財務(wù)會計與管理會計在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

許麗芳（國能神福（石獅）發(fā)電有限公司）

引言

長期以來，很多企業(yè)在管理中存在低效率、低效益的問題，其中一個原因是財務(wù)工作沒有向管理會計轉(zhuǎn)型，企業(yè)的管理工作還停留在記賬、出報表的層面，沒有參與到經(jīng)營決策與過程控制的環(huán)節(jié)。企業(yè)在發(fā)展過程中，管理會計被越來越多的企業(yè)所應(yīng)用。本文從財務(wù)會計與管理會計的異同以及融合出發(fā)，認(rèn)為財務(wù)會計與管理會計二者融合能夠有效提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)在發(fā)展中需要在保障自身利益的前提下加強對財務(wù)會計和管理會計的重視，促使二者之間實現(xiàn)協(xié)同。

一、財務(wù)會計與管理會計的異同

（一）財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系

財務(wù)會計與管理會計都是會計的分支，二者不能完全分割，有緊密聯(lián)系。首先，二者通過合理管理企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中價值形成過程進(jìn)行控制、監(jiān)督、總結(jié)。其次，財務(wù)會計和管理會計都是以資金為關(guān)注對象，在管理過程中有一定重疊。例如在成本管理中既有財務(wù)會計核算，也有管理會計控制。最后，二者使用的各類信息都來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的信息，信息來源具有一致性。

（二）財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

首先，二者的職能不同。財務(wù)會計是根據(jù)會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)要求，為利益相關(guān)者提供完整、真實的財務(wù)報告，以準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。管理會計側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部成員提供各類信息，幫助企業(yè)內(nèi)的成員監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的效率，側(cè)重于對內(nèi)部的管理進(jìn)行監(jiān)督和評價。財務(wù)會計主要用于向企業(yè)管理層提供經(jīng)營績效，實現(xiàn)對企業(yè)的監(jiān)督。其次，管理的原則不同。管理會計不受會計準(zhǔn)則等方面的限制，以改進(jìn)企業(yè)的管理水平為目標(biāo)，沒有固定的格式標(biāo)準(zhǔn)，可以靈活應(yīng)用不同的管理理論開展管理，以企業(yè)管理層管理工作的需求為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)管理。而財務(wù)會計必須遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，按照會計制度的要求向稅務(wù)部門等相關(guān)主體報送財務(wù)報告，必須要在固定的周期內(nèi)提交標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告，并嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則對各類經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行計量。量后，對會計人員的要求不同。管理會計要求企業(yè)的財務(wù)人員有較高的綜合素養(yǎng)，綜合運用統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等方面理論挖掘企業(yè)的經(jīng)營狀況，同時運用會計準(zhǔn)則準(zhǔn)確地記錄各項經(jīng)濟(jì)事項并填寫憑證、出具報表。財務(wù)會計的工作相對較為枯燥，要求相關(guān)人員細(xì)致且認(rèn)真。

二、財務(wù)會計與管理會計在企業(yè)的融合

財務(wù)會計和管理會計二者都是在原始會計的活動中發(fā)展出來的不同分支，其本質(zhì)目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。二者并非獨立的，在現(xiàn)代化的企業(yè)中二者始終相互融合。首先，在信息輸入方面融合。財務(wù)會計和管理會計都是以企業(yè)真實發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)，對企業(yè)的各項信息進(jìn)行歸集與處理，在功能方面有一定的交叉、重疊，信息來源是一致的。管理會計信息是以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)，這就可以讓二者設(shè)置一套統(tǒng)一的記錄方式，實現(xiàn)了會計語言的統(tǒng)一。其次，控制過程的融合。二者在企業(yè)經(jīng)營過程中相輔相成，共同發(fā)揮應(yīng)有的控制職能，在全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理等環(huán)節(jié)中，都是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)，對企業(yè)的各項活動進(jìn)行管理，貫徹落實管理要求，實現(xiàn)對管理工作的執(zhí)行。例如在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過對收入、成本、費用等方面數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，當(dāng)實際值與預(yù)測值發(fā)生偏離時，通過控制工具及時作出修正，以控制企業(yè)的經(jīng)營管理活動，持續(xù)改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。最后，成果表達(dá)的融合。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對非財務(wù)信息的披露要求不斷增加。非財務(wù)信息在很大程度上決定了企業(yè)的管理實力，企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)對企業(yè)的競爭力有重要的影響，但是財務(wù)報告難以對其進(jìn)行準(zhǔn)確反映。外界的相關(guān)主體為了更加準(zhǔn)確地了解企業(yè)的情況，往往對非財務(wù)信息有著更強的需求。通過披露非財務(wù)方面的信息，能夠為企業(yè)工作的開展提供有力支持，促使企業(yè)的經(jīng)營管理機制更加有序，幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)期的管理規(guī)劃。

三、全面預(yù)算管理對企業(yè)的意義

全面預(yù)算管理最早用于非盈利單位，之后被越來越多的企業(yè)所應(yīng)用。最早的應(yīng)用主要是開展費用的控制，之后逐漸對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行控制，形成了全方位的管控體系。全面預(yù)算管理作為企業(yè)重要的管理工具，能夠有效改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，幫助企業(yè)完成管理目標(biāo)，是一項全方位、全過程管理的管理機制。全面預(yù)算管理通過全流程、全部門參與的管理方式，對企業(yè)的管理目標(biāo)進(jìn)行分析，促使不同層級之間的信息都得到及時溝通與協(xié)調(diào)，并幫助企業(yè)開展資源配置、業(yè)績評價等方面的工作，從而有效提高企業(yè)的管理水平[1]。

四、財務(wù)會計與管理會計在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

企業(yè)在開展財務(wù)會計與管理會計應(yīng)用的過程中，需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與管理實際。當(dāng)前全面預(yù)算管理被越來越多企業(yè)所應(yīng)用，在企業(yè)的實踐中起了較好的作用。在財務(wù)會計與管理會計融合的背景下，有效改進(jìn)了企業(yè)的管理水平。企業(yè)在財務(wù)會計與管理會計融合下的全面預(yù)算管理的核心，是對預(yù)算進(jìn)行分析，按照財務(wù)報告的準(zhǔn)則與要求分析財務(wù)預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上確定預(yù)算管理要求，按照管理會計的思路確認(rèn)企業(yè)的資源配置規(guī)劃。財務(wù)會計和管理會計要實現(xiàn)有效融合，就需要采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎJ(rèn)識到通過二者的融合，讓財務(wù)會計在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的計量方面發(fā)揮作用，并讓管理會計在管理工作方面發(fā)揮應(yīng)有的價值，從而促使二者共同為企業(yè)價值增值提供支持。

（一）在預(yù)算編制中的融合

預(yù)算編制的起點要對企業(yè)的資金管理進(jìn)行控制，最終落腳點是企業(yè)財務(wù)預(yù)算，形成預(yù)計財務(wù)報表來分析企業(yè)下一階段的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果[2]。在編制全面預(yù)算的過程中，要通過合理計量形成最終的財務(wù)預(yù)算。預(yù)算財務(wù)報表的編制，要體現(xiàn)企業(yè)年度預(yù)測的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行計量和確認(rèn)。按照財務(wù)的理念開展對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的管理，并按照管理會計理念實現(xiàn)對各項工作的控制，從而在預(yù)算管理中讓財務(wù)會計和管理會計實現(xiàn)有效融合。

（二）在預(yù)算控制環(huán)節(jié)的融合

要讓全面預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，除了加強對預(yù)算的編制之外，還需要建立完善的管理制度體系，對企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考評等各環(huán)節(jié)進(jìn)行管理與改善。預(yù)算和戰(zhàn)略緊密銜接，貫穿于企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)，并非企業(yè)某個部門工作[3]。全面預(yù)算管理需要確保各項信息之間相互對照與相互修正，對企業(yè)的工作進(jìn)行全方位管理，充分分析企業(yè)的各類指標(biāo)及數(shù)據(jù)。若預(yù)算的目標(biāo)產(chǎn)生偏離，就需要分析偏離的情況。企業(yè)需要積極利用管理會計的工具對預(yù)算情況進(jìn)行分析。開展預(yù)算考評時，也需要結(jié)合人員預(yù)算完成的情況開展對人員的激勵和獎懲。考評信息的收集等環(huán)節(jié)需要的是財務(wù)會計的信息，例如企業(yè)的銷售額、生產(chǎn)成本、期間費用、利潤指標(biāo)等方面數(shù)據(jù)，通過對這類財務(wù)會計中相關(guān)信息的收集，為企業(yè)考評工作提供支持，為管理會計工作的開展奠定基礎(chǔ)。

（三）全面預(yù)算管理的缺陷及改進(jìn)

1.全面預(yù)算管理的缺陷

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性較強的管理工具，但是其本身仍存在不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理工作要求的短板，例如時間滯后、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向等。全面預(yù)算管理要求對企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行全過程管理，還需要對企業(yè)的管理結(jié)果進(jìn)行分析，重視財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。在非財務(wù)指標(biāo)方面，需要分析客戶滿意度、員工滿意度等方面。在新時代，非財務(wù)信息對企業(yè)的影響越來越重要，直接決定了企業(yè)的核心競爭力，例如無形資產(chǎn)等方面都對企業(yè)有著重要影響，但是無形資產(chǎn)至少需要一段時間的作用才會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，很難對當(dāng)期的利潤帶來直接影響，因此分析財務(wù)指標(biāo)的變動難以準(zhǔn)確體現(xiàn)出非財務(wù)指標(biāo)的情況，這也導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算存在明顯的不合理性。同時，很多企業(yè)的預(yù)算管理機制不夠科學(xué)，主要原因是預(yù)算指標(biāo)的追溯性不強，例如在企業(yè)銷售收入快速提高時，只能由財務(wù)指標(biāo)追溯到哪種產(chǎn)品影響了企業(yè)的銷量增長，而不能分析是與客戶聯(lián)系更加緊密還是企業(yè)服務(wù)水平提升等方面使企業(yè)的銷量增長。非財務(wù)指標(biāo)超出了財務(wù)會計解釋的范圍，無法幫助企業(yè)在管理中發(fā)現(xiàn)工作中的問題。非財務(wù)指標(biāo)強調(diào)非財務(wù)因素對企業(yè)管理工作的影響，能夠有效評價企業(yè)業(yè)績的驅(qū)動因素。全面預(yù)算管理雖然是管理會計中的方法，但是很多企業(yè)過于注重財務(wù)指標(biāo)，并沒有充分利用平衡計分卡管理等方法，不能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的作用，不利于企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

2.全面預(yù)算管理的改進(jìn)建議

當(dāng)前部分企業(yè)的全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略脫節(jié)。一些企業(yè)的預(yù)算過于注重短期內(nèi)的財務(wù)指標(biāo)，不注重長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，不利于幫助企業(yè)實現(xiàn)長期的管理規(guī)劃。企業(yè)要改進(jìn)全面預(yù)算管理，讓財務(wù)會計和管理會計有效銜接，就需要將戰(zhàn)略規(guī)劃的要求落實到財務(wù)規(guī)劃中，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的預(yù)算目標(biāo)，實現(xiàn)對戰(zhàn)略的有效管理。為了實現(xiàn)預(yù)算和戰(zhàn)略的銜接，企業(yè)可以借助平衡計分卡的原則開展管理，幫助企業(yè)分析影響戰(zhàn)略的不同環(huán)節(jié)的因素，通過統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體發(fā)展，以財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)等方面的信息形成對預(yù)算指標(biāo)的統(tǒng)一管控。平衡計分卡在當(dāng)前被認(rèn)為是改進(jìn)預(yù)算的重要方法，能夠讓企業(yè)的管理層通過關(guān)注預(yù)算工作中的關(guān)鍵指標(biāo)，有效改進(jìn)預(yù)算管理工作。例如企業(yè)在開展平衡計分卡指標(biāo)設(shè)置的過程中，分析了四個維度的要求，通過在不同維度明確具體的管理指標(biāo)，分析要達(dá)成戰(zhàn)略需要各環(huán)節(jié)工作配合的要求，并在此基礎(chǔ)上明確了各指標(biāo)的重要性，將各指標(biāo)重要性按照1至3分評分，分?jǐn)?shù)越高代表指標(biāo)越重要。

結(jié)語

財務(wù)會計和管理會計二者都是從會計理論中所衍生出來的，有同樣的起源，是企業(yè)管理工作中的主要部分，二者的職能相互銜接。財務(wù)會計和管理會計并非兩個相互獨立的系統(tǒng)，在企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)用中有著密不可分的聯(lián)系。企業(yè)對財務(wù)會計的信息進(jìn)行處理之后，能夠成為管理會計應(yīng)用的信息。管理會計和財務(wù)會計通過對各類管理工具的應(yīng)用，能夠為企業(yè)決策提供支持。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理工作中的重要組成部分，通過二者的有效融合能夠改進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，為企業(yè)管理機制的優(yōu)化提供支持。