企業(yè)預(yù)算管理與績(jī)效管理融合的策略探究

何為（廣東珠海九洲建設(shè)投資控股有限公司）

一、預(yù)算管理與績(jī)效管理融合的可行性和必要性

（一）政策導(dǎo)向指引

近年來(lái)，我國(guó)高度重視財(cái)稅體制改革，相繼出臺(tái)了關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理的一系列政策和辦法，尤其是國(guó)務(wù)院公布的《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見(jiàn)》，進(jìn)一步加強(qiáng)了預(yù)算管理制度與其他各項(xiàng)制度之間的協(xié)同高效和系統(tǒng)集成，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和績(jī)效管理融合提供了政策導(dǎo)向指引作用。

（二）現(xiàn)代信息技術(shù)支持

大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，所提供的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、計(jì)算和信息及時(shí)共享的強(qiáng)大能力，為預(yù)算管理與績(jī)效管理的深度融合提供了進(jìn)一步的技術(shù)支持。預(yù)算管理與績(jī)效管理的數(shù)據(jù)都是由企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中行使各種職能而產(chǎn)生的，無(wú)論是企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，還是企業(yè)管理者用來(lái)決策的綜合性數(shù)據(jù)，以及學(xué)者所研究的非財(cái)務(wù)指標(biāo)和一些評(píng)價(jià)性指標(biāo)，基本上都是由數(shù)據(jù)構(gòu)成。因此，現(xiàn)代信息技術(shù)不僅為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部信息系統(tǒng)提供了支持，幫助企業(yè)及時(shí)共享信息，加強(qiáng)部門(mén)溝通，同時(shí)也為預(yù)算管理與績(jī)效管理的進(jìn)一步融合提供了技術(shù)支持。

（三）融合環(huán)境適宜

將預(yù)算管理與績(jī)效管理進(jìn)行融合，并不是重新整合成一個(gè)全新的領(lǐng)域，而是對(duì)二者的各個(gè)環(huán)節(jié)、工作流程以及管理內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，重新分配企業(yè)的員工以及崗位職責(zé)，不需要調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)并且招聘新的工作人員。企業(yè)在將預(yù)算管理與績(jī)效管理融合時(shí)需要充分了解二者各自的工作側(cè)重范圍，具體的工作流程以及人員組織架構(gòu)等，然后在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的人員以及資源等進(jìn)行充分分配調(diào)整，以此解決二者工作重復(fù)、不能及時(shí)共享信息、降低工作效率等問(wèn)題。

（四）預(yù)算管理與績(jī)效管理關(guān)系緊密

預(yù)算管理和績(jī)效管理都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的管理工具和手段。預(yù)算管理與績(jī)效管理相比，更加重視過(guò)程管理，通過(guò)科學(xué)合理的優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)外部的資源來(lái)滿足復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境。績(jī)效管理與預(yù)算管理相比，更加注重結(jié)果的管理，無(wú)論是對(duì)目標(biāo)的設(shè)定還是對(duì)過(guò)程中的預(yù)警，都是為了確保各項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)都能控制在計(jì)劃范圍之內(nèi)，是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的管理活動(dòng)。因此，預(yù)算管理與績(jī)效管理是一種相輔相成的關(guān)系，預(yù)算管理比較注重過(guò)程，而績(jī)效管理比較注重結(jié)果，預(yù)算管理是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，二者都是以企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，預(yù)算管理產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為開(kāi)展績(jī)效管理提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，同時(shí)績(jī)效管理又是對(duì)企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的補(bǔ)充和完善，注重預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，并且設(shè)置績(jī)效考核體系和獎(jiǎng)懲辦法，能夠確保企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行效果，提高企業(yè)的資金使用效率。

如果企業(yè)在開(kāi)展績(jī)效管理的過(guò)程中，只注重業(yè)務(wù)績(jī)效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視預(yù)算的績(jī)效管理，將會(huì)導(dǎo)致績(jī)效管理缺乏一定的科學(xué)性，影響企業(yè)的內(nèi)部控制效果。比如對(duì)于一些不認(rèn)真工作的員工，但由于企業(yè)績(jī)效完成了，可能也會(huì)獲得一定的獎(jiǎng)勵(lì)，反而會(huì)導(dǎo)致績(jī)效激勵(lì)機(jī)制不能充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)和作用，進(jìn)而造成人員流失。如果企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算管理的過(guò)程中，只注重預(yù)算的編制和執(zhí)行，而忽視了對(duì)預(yù)算結(jié)果的考核，則會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，不能有效落實(shí)具體的預(yù)算計(jì)劃，同時(shí)也不利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的差異和原因，會(huì)降低企業(yè)員工工作的積極性，進(jìn)而影響企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際效果。

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，將預(yù)算管理與績(jī)效管理進(jìn)行融合，不僅有政策導(dǎo)向的指引和現(xiàn)代信息技術(shù)的支持，同時(shí)二者還有著緊密的聯(lián)系和適宜的融合環(huán)境，因此將預(yù)算管理與績(jī)效管理進(jìn)行融合在理論和具體的實(shí)踐中是可行的和必要的。

二、預(yù)算管理與績(jī)效管理融合的條件

（一）完善預(yù)算管理制度與績(jī)效管理制度

完善的制度體系是預(yù)算管理與績(jī)效管理深度融合的基本保障。在將二者融合之前，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)管理制度建設(shè)，完善管理制度體系，避免二者在進(jìn)行融合時(shí)產(chǎn)生目標(biāo)混亂和工作責(zé)任不清等問(wèn)題，提高二者融合的協(xié)同作用。在制定具體的管理制度時(shí)，應(yīng)該明確二者的管理目標(biāo)、管理原則、管理內(nèi)容和任務(wù)，以及二者所需要的組織體系、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容，為二者融合提供制度基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)建設(shè)信息化管理平臺(tái)

無(wú)論是預(yù)算管理還是績(jī)效管理，在對(duì)二者進(jìn)行全過(guò)程管理的過(guò)程中，都需要有大量的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行支撐，因此，二者在融合的過(guò)程中要加強(qiáng)信息化管理平臺(tái)的建設(shè)。一方面，企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算管理的過(guò)程中需要大量的外部市場(chǎng)信息和企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息；另一方面，企業(yè)在開(kāi)展績(jī)效管理的過(guò)程中，也需要有大量的數(shù)據(jù)指標(biāo)對(duì)結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)在對(duì)二者進(jìn)行全過(guò)程管理的過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞和共享，為二者提供數(shù)據(jù)信息保障。

（三）具備合理的組織架構(gòu)

企業(yè)只有構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)，才能保證預(yù)算管理與績(jī)效管理各項(xiàng)工作有效落實(shí)。具體而言，企業(yè)應(yīng)該按照決策、管理和執(zhí)行三個(gè)層級(jí)進(jìn)行設(shè)置，其中，決策層級(jí)主要是負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算和績(jī)效方案的審批并對(duì)結(jié)果進(jìn)行考核；管理層級(jí)主要是負(fù)責(zé)預(yù)算與績(jī)效表的編制并進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤，及時(shí)上報(bào)執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果；執(zhí)行層級(jí)主要是負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算計(jì)劃和績(jī)效制度的實(shí)施和執(zhí)行。

三、預(yù)算管理與績(jī)效管理融合的策略

（一） 將預(yù)算約束與績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行融合

當(dāng)前，大部分企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)主要是采用戰(zhàn)略地圖工具。與傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡工具相比，戰(zhàn)略地圖能夠向使用者更加清楚地展示出來(lái)各個(gè)績(jī)效指標(biāo)之間的因果關(guān)系，而這些績(jī)效指標(biāo)之間的因果關(guān)系能夠?qū)ζ髽I(yè)的預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生一定影響。如果企業(yè)制定出來(lái)的財(cái)務(wù)績(jī)效目標(biāo)過(guò)高時(shí)，通過(guò)戰(zhàn)略地圖工具中的因果鏈條能夠促使企業(yè)的下級(jí)管理者上報(bào)更高的預(yù)算目標(biāo)值，以配合企業(yè)實(shí)現(xiàn)確定的財(cái)務(wù)績(jī)效目標(biāo)。在這種情況下，不僅可以使企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)雙向聯(lián)系，還能夠?qū)崿F(xiàn)由下到上的自主增加目標(biāo)值的效果，進(jìn)而幫助企業(yè)能夠更好和更加合理地確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）將預(yù)算指標(biāo)與績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行融合

在將預(yù)算管理與績(jī)效管理融合的過(guò)程中，將預(yù)算指標(biāo)與績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行融合是二者融合過(guò)程中最大的難點(diǎn)。預(yù)算僅能衡量能夠進(jìn)行量化的對(duì)象，所以企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中，側(cè)重的管理對(duì)象主要是指標(biāo)比較明確、目標(biāo)能夠確定的工作，而對(duì)于難以量化的工作卻無(wú)法進(jìn)行預(yù)算，這也是導(dǎo)致預(yù)算管理與績(jī)效管理不能深度融合的關(guān)鍵所在。一個(gè)企業(yè)的價(jià)值主要是來(lái)自于那些無(wú)法進(jìn)行衡量的無(wú)形資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)文化以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等無(wú)法量化的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理。而績(jī)效評(píng)價(jià)既能對(duì)可以量化的工作和活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)也能對(duì)那些無(wú)法量化的工作和活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，將預(yù)算管理與績(jī)效管理進(jìn)行融合，有助于提高企業(yè)管理者對(duì)那些符合發(fā)展戰(zhàn)略需求但無(wú)法進(jìn)行為量化的軟實(shí)力建設(shè)的重視程度，即通過(guò)績(jī)效管理中的企業(yè)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的一些指標(biāo)來(lái)加大管理者對(duì)預(yù)算管理中的一些非量化指標(biāo)的重視。

（三）將預(yù)算預(yù)警與績(jī)效預(yù)警進(jìn)行融合

無(wú)論是預(yù)算管理中的預(yù)警還是績(jī)效管理中的預(yù)警，最終目的都是要對(duì)各個(gè)偏離的指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控和預(yù)警，并且進(jìn)行干預(yù)和調(diào)整，以確保企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展。預(yù)算管理的預(yù)警體系主要包括預(yù)警信息報(bào)告等內(nèi)容。預(yù)警信息報(bào)告主要是指企業(yè)對(duì)于一些實(shí)際情況與預(yù)算情況發(fā)生偏離的情況，通過(guò)文字和數(shù)據(jù)的形式將偏離情況以及偏離程度進(jìn)行描述。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況將預(yù)算管理中的預(yù)警信息制度與績(jī)效預(yù)警制度進(jìn)行融合，比如將業(yè)績(jī)的實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算的業(yè)績(jī)指標(biāo)設(shè)置預(yù)警偏離程度以及偏離次數(shù)等。當(dāng)企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算業(yè)績(jī)都可能會(huì)發(fā)生較大影響，對(duì)于實(shí)際業(yè)績(jī)嚴(yán)重偏離預(yù)算目標(biāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)共享預(yù)警信息報(bào)告，并針對(duì)具體問(wèn)題和原因進(jìn)行及時(shí)應(yīng)對(duì)，以幫助企業(yè)管理者及時(shí)掌握企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)情況。

（四）將預(yù)算數(shù)據(jù)與績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行融合

企業(yè)在制定績(jī)效目標(biāo)時(shí)通常會(huì)設(shè)置一個(gè)目標(biāo)值范圍，而不是一個(gè)確定的數(shù)值，并且將目標(biāo)值范圍作為企業(yè)考核和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。在該目標(biāo)值范圍當(dāng)中，最低點(diǎn)通常是企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，最高點(diǎn)則可以根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行制定，但需要注意最高點(diǎn)并不是績(jī)效的最高目標(biāo)，而是企業(yè)的正常期望值。在將預(yù)算數(shù)據(jù)與績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行融合時(shí)，企業(yè)可以考慮將績(jī)效目標(biāo)的最高點(diǎn)作為預(yù)算的目標(biāo)，并通過(guò)層層分解傳遞到各個(gè)部門(mén)和各個(gè)員工。這種做法不僅有效融合了預(yù)算目標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)，同時(shí)也使得預(yù)算管理與績(jī)效管理得到了實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一，有利于企業(yè)開(kāi)展和有效落實(shí)預(yù)算管理和績(jī)效管理的各項(xiàng)工作。

（五）將預(yù)算評(píng)價(jià)與績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行融合

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算評(píng)價(jià)工作時(shí)，主要是根據(jù)預(yù)算目標(biāo)，對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的預(yù)算調(diào)整和執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，并找出工作過(guò)程當(dāng)中的優(yōu)勢(shì)和不足之處。而在績(jī)效管理的績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)當(dāng)中，則是根據(jù)績(jī)效目標(biāo)的完成程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并作為員工獎(jiǎng)懲的依據(jù)。但是企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中并不是嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行執(zhí)行的，通常會(huì)由于市場(chǎng)環(huán)境的變化導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)發(fā)生偏離，進(jìn)而也會(huì)影響企業(yè)的績(jī)效。所以，企業(yè)在將預(yù)算評(píng)價(jià)與績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行融合的過(guò)程中，應(yīng)該將預(yù)算指標(biāo)的數(shù)值變化情況與績(jī)效評(píng)價(jià)聯(lián)系起來(lái)，把企業(yè)一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的數(shù)據(jù)變化看成是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，即通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)工具更加快速地找出預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及原因，然后及時(shí)優(yōu)化和調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，最終提高預(yù)算的執(zhí)行效率和完成企業(yè)的績(jī)效目標(biāo)。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中不僅需要開(kāi)展預(yù)算管理工作來(lái)確定企業(yè)的工作目標(biāo)，同時(shí)還需要制定科學(xué)合理的績(jī)效管理體系，為預(yù)算管理工作的有效落實(shí)提高保障，優(yōu)化配置企業(yè)資源。此外，企業(yè)在開(kāi)展績(jī)效管理的工作當(dāng)中也應(yīng)該結(jié)合預(yù)算目標(biāo)，充分提高員工工作的積極性，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。