新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)影響與應(yīng)用策略

康子炎

我國財(cái)政部門出臺(tái)的新收入準(zhǔn)則，對(duì)于各行各業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)行為有了更高的要求，建筑行業(yè)也不例外。需要建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將傳統(tǒng)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾屡d會(huì)計(jì)核算模式。

新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用，可以加強(qiáng)我國和國際財(cái)政報(bào)告準(zhǔn)則的聯(lián)系。從建筑企業(yè)的角度來進(jìn)行分析，要明確新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響，并將其作為前提制定適宜措施應(yīng)對(duì)，推動(dòng)企業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)影響

新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響，可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)內(nèi)容：（一）收入確認(rèn)點(diǎn)對(duì)于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響。在新收入準(zhǔn)則中，明確提出收入需要滿足的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說企業(yè)在確定收入時(shí)，必須符合以下指標(biāo)。1.客戶在企業(yè)中開展活動(dòng)獲得并進(jìn)行消耗的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。2.客戶能夠?qū)τ谄髽I(yè)履約或者是履約產(chǎn)品具有控制權(quán)。3.企業(yè)所開展的產(chǎn)品生產(chǎn)或者是服務(wù)是無法替代的，并且根據(jù)相關(guān)進(jìn)度進(jìn)行操作可以獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益。如果無法滿足上述標(biāo)準(zhǔn)，就需要在某一點(diǎn)明確企業(yè)收益。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)需要根據(jù)合同履行情況來明確收益。也就是說要對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行分析，確保合同收入和項(xiàng)目交易價(jià)格結(jié)算處于一致狀態(tài)下。如果項(xiàng)目無法滿足相關(guān)要求，就需要嚴(yán)格根據(jù)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，這從某種角度來說，約束了建筑企業(yè)人為確定收入時(shí)間，保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。（二）信息披露變化對(duì)于會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響。新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入會(huì)計(jì)信息披露有了更高要求，并且對(duì)于披露內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)致劃分，建筑企業(yè)要更加關(guān)注收入信息的披露和細(xì)節(jié)變化。比如說，建筑企業(yè)合同信息、資產(chǎn)信息和預(yù)收賬款情況等。對(duì)于新舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目合作收入信息需要披露的內(nèi)容較多，并且要求比較高，這也是新收入準(zhǔn)則最為明顯的變化。舊的收入準(zhǔn)則是將項(xiàng)目合同收入結(jié)果作為關(guān)鍵進(jìn)行信息披露，而新的收入準(zhǔn)則是對(duì)于結(jié)果和過程信息進(jìn)行披露，包含內(nèi)容較為全面，這在一定程度上提高了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量，但是從某種角度來說，也增強(qiáng)了信息披露困難程度。（三）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變。對(duì)于新收入準(zhǔn)則體系進(jìn)行應(yīng)用，建筑企業(yè)收入計(jì)量會(huì)通過項(xiàng)目合同內(nèi)存在的條款和業(yè)務(wù)交易價(jià)格進(jìn)行展現(xiàn)，并未根據(jù)公允價(jià)值對(duì)于收入計(jì)量，這從某種角度來說，避免了由于公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致金額具有較強(qiáng)不確定性的情況出現(xiàn)。并且，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)施工需要花費(fèi)較長的時(shí)間，在這個(gè)過程中會(huì)出現(xiàn)諸多不確定因素。而部分企業(yè)和發(fā)包商所簽訂的是可變對(duì)價(jià)合同，出現(xiàn)可變對(duì)價(jià)的概率增加。新收入準(zhǔn)則針對(duì)于可變對(duì)價(jià)制定了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也就是說要根據(jù)期望值來判斷企業(yè)可獲得的經(jīng)濟(jì)收益，盡量防止由于可變收入導(dǎo)致信息失真的情況出現(xiàn)。

二、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在的問題

（一）所開展的合同管理工作較為粗放

對(duì)于當(dāng)前情況分析發(fā)現(xiàn)，部分建筑企業(yè)并未將核算工作和新準(zhǔn)則下的合同管理工作相匹配，所使用的核算方式并不科學(xué)，獲取的數(shù)據(jù)并不細(xì)致，導(dǎo)致所開驗(yàn)工計(jì)價(jià)單、發(fā)票無法展現(xiàn)出收入確認(rèn)作用，難以優(yōu)化核算工作。之所以會(huì)出現(xiàn)這一問題，主要是由于以下幾點(diǎn)原因：1.部分建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于新準(zhǔn)則內(nèi)容的學(xué)習(xí)較少，并沒有將會(huì)計(jì)工作環(huán)境變化作為前提應(yīng)對(duì)這些變動(dòng)，導(dǎo)致所開展的合同管理工作比較隨意，缺乏規(guī)范性，難以創(chuàng)新工作模式。除此之外，部分會(huì)計(jì)核算工作人員對(duì)于建筑企業(yè)簽訂流程缺乏了解，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量等工作缺乏了解，無法將精細(xì)化合同戰(zhàn)略落實(shí)到位，導(dǎo)致所開展的核算工作難以滿足新收入準(zhǔn)則需求。

（二）財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性

新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有了全新的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用這一準(zhǔn)則能夠增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度，使其更具價(jià)值。但是部分建筑企業(yè)在落實(shí)新收入準(zhǔn)則時(shí)，并未系統(tǒng)、全面分析財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算無法在全面會(huì)計(jì)科目支持下開展，難以從整體角度分析合同履約成本情況。并且，部分建筑企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)系統(tǒng)時(shí)，和工程施工現(xiàn)實(shí)需要存在較大差距，無法展現(xiàn)出工程結(jié)算工作的情況。在對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行應(yīng)用，制定方案時(shí)，也并未將新收入準(zhǔn)則作為前提，導(dǎo)致建筑合同設(shè)計(jì)和建筑工程特征并不相符。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)很難適應(yīng)合同毛利管控工作，也無法精準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提工作。除此之外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，并未對(duì)于合同成本減值問題進(jìn)行探究。

（三）施工進(jìn)度計(jì)量所用方式較為落后

1.部分建筑企業(yè)人員并不具備對(duì)于施工精度進(jìn)行計(jì)量能力，這主要是因?yàn)槠洳⑽聪到y(tǒng)、全面分析會(huì)對(duì)于施工精度產(chǎn)生影響，無法根據(jù)新收入準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)合理地使用百分比法開展進(jìn)度計(jì)量工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和進(jìn)度控制工作并不協(xié)調(diào)。2.部分建筑企業(yè)所用的施工進(jìn)度計(jì)量方式并未將科學(xué)的成本結(jié)構(gòu)作為參照，導(dǎo)致收入確認(rèn)的精準(zhǔn)程度得不到保障。3.部分進(jìn)度計(jì)量設(shè)計(jì)人員對(duì)于過程性資源消耗缺乏認(rèn)識(shí)，未了解到會(huì)對(duì)合同收入產(chǎn)生影響的因素，并且在開展財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，沒有堅(jiān)持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致進(jìn)度計(jì)量所用方式存在一定滯后性。

除此之外，大部分建筑企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下，會(huì)運(yùn)用投入法或者是產(chǎn)出法對(duì)于施工進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量。在開展計(jì)量工作時(shí)，存在的問題較多，可以將常見問題總結(jié)為以下幾點(diǎn)：1.對(duì)于投入法進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，需要考慮到建筑企業(yè)需要承擔(dān)的義務(wù)進(jìn)行一系列工作，并將相應(yīng)投入作為參照明確履行約定的進(jìn)度。部分建筑企業(yè)會(huì)將已經(jīng)投入的成本作為依據(jù)，計(jì)算其在總成本占比情況。如果比例值和1較為接近，就說明即將竣工。其中，所獲取的預(yù)算總成本數(shù)據(jù)是將工程造價(jià)部門所進(jìn)行的造價(jià)編制和全面預(yù)算編制工作作為前提的。但是，部分建筑企業(yè)所開展的總成本預(yù)算存在偏差，導(dǎo)致借助于投入法計(jì)算所得出的履約進(jìn)度并不可靠。并且，建筑企業(yè)現(xiàn)實(shí)施工成本投入和工程測(cè)算、預(yù)算編制的契合度并不高，所投入的支出會(huì)被主觀或者是客觀因素所影響，穩(wěn)定性并不高。如果繼續(xù)將投入法作為依據(jù)計(jì)算履約進(jìn)度，將失去應(yīng)有價(jià)值。不論是預(yù)算總成本預(yù)算并不恰當(dāng)，還是現(xiàn)實(shí)支出高于總成本，實(shí)質(zhì)上都是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理和核算存在問題，并不規(guī)范。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不符合要求、會(huì)計(jì)核算較為隨意，都會(huì)導(dǎo)致成本核算質(zhì)量得不到應(yīng)有保障，產(chǎn)生隨意進(jìn)行記錄等問題，導(dǎo)致支出成本無法展現(xiàn)出施工進(jìn)度。2.對(duì)于產(chǎn)出法進(jìn)行應(yīng)用。這一方式是借助于已經(jīng)形成價(jià)值轉(zhuǎn)移商品在客戶中的價(jià)值展現(xiàn)明顯施工進(jìn)度。在現(xiàn)實(shí)施工時(shí)，建筑企業(yè)會(huì)開展計(jì)算，并通過甲方、監(jiān)理方所審核、支付的工程進(jìn)度金額，對(duì)于施工進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量。施工合同可以被劃分為固定和非固定總價(jià)合同兩類。固定總價(jià)合同較為穩(wěn)定，能夠運(yùn)用產(chǎn)出法開展計(jì)算。而非固定總價(jià)合同會(huì)由于現(xiàn)實(shí)施工工程量的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生變動(dòng)，因此并不能夠借助于產(chǎn)出法開展計(jì)算工作。但是，由于部分建筑企業(yè)無法對(duì)于上述問題進(jìn)行細(xì)致劃分，使用產(chǎn)出法較為隨意，導(dǎo)致施工進(jìn)度計(jì)量工作精準(zhǔn)度得不到保障。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作策略

（一）細(xì)致進(jìn)行合同管理工作

建筑企業(yè)在開展合同管理工作時(shí)，通常會(huì)將會(huì)計(jì)核算需要當(dāng)做精細(xì)化管理方案設(shè)計(jì)參考，并且要保證所用的核算方式具有較強(qiáng)直觀性，核算結(jié)果具有一定參考性。并且要將驗(yàn)工計(jì)價(jià)單和發(fā)票當(dāng)做收入確認(rèn)依據(jù)。為了提高核算的合理性，管理人員還需要對(duì)于金額以及工程結(jié)算特征進(jìn)行分析，確保發(fā)票能夠作為核算價(jià)值參考。建筑企業(yè)應(yīng)該在業(yè)財(cái)融合觀念引導(dǎo)下，對(duì)于合同進(jìn)行細(xì)致劃分，并考慮到會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響因素，將其展現(xiàn)在方案內(nèi)，確保業(yè)財(cái)融合觀念、新收入準(zhǔn)則都可以變?yōu)閮?yōu)化會(huì)計(jì)核算方式的重要手段。五步模型法是對(duì)于新收入準(zhǔn)則進(jìn)行應(yīng)用時(shí)效果較好的模型，建筑企業(yè)需要將這一模型作為依據(jù)，開展合同管理工作，確保會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量能夠符合相關(guān)要求。此外，建筑企業(yè)還需要考慮到造價(jià)合同需要，構(gòu)建整體實(shí)力較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)開展內(nèi)部合同審計(jì)工作，并確保團(tuán)隊(duì)中的人員具有財(cái)務(wù)、法律、工程、造價(jià)相關(guān)知識(shí)。分析判斷團(tuán)隊(duì)開展合同管理可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是要充分關(guān)注收入確認(rèn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，合理進(jìn)行把控，確保在簽訂相關(guān)合同之前，可以將新收入準(zhǔn)則作為關(guān)鍵，明確內(nèi)容和要求。審核工作人員在對(duì)于合同進(jìn)行審核時(shí)，需要將合同對(duì)于利益、權(quán)利的義務(wù)作為關(guān)鍵，分析其是否明確規(guī)定了支付工程款相關(guān)內(nèi)容。確保支付條款符合相關(guān)法律法規(guī)，降低出現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)概率。除此之外，團(tuán)隊(duì)還需要保證定稿合同是經(jīng)過各方負(fù)責(zé)人簽字的。如果在工程施工過程中，出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，就需要相關(guān)人員參與到其中開展工作。細(xì)致分析、核對(duì)變更內(nèi)容，盡可能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審核團(tuán)隊(duì)可以委派專門人員開展臺(tái)賬登記工作，對(duì)于施工現(xiàn)實(shí)進(jìn)度和合同規(guī)定工期，判斷合同落實(shí)情況，避免由于違約帶給建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)虧損。

（二）合理設(shè)置財(cái)務(wù)系統(tǒng)

建筑企業(yè)應(yīng)該考慮到自身發(fā)展現(xiàn)實(shí)需求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)和工程管理之間的聯(lián)系，主動(dòng)創(chuàng)新財(cái)務(wù)系統(tǒng)，使其具有更為多元化的功能。在開展建筑企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)工作時(shí)，需要將服務(wù)對(duì)象也就是核算工作作為關(guān)鍵，并考慮到現(xiàn)金流、發(fā)票流、資金流情況，挑選出適宜的核算方式，確保收入確認(rèn)能夠和發(fā)票開具同時(shí)進(jìn)行，為之后核算工作的順利開展提供條件。需要注意的是，在進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)工作時(shí)，不應(yīng)遺漏新增會(huì)計(jì)科目，需要將會(huì)計(jì)全覆蓋作為基礎(chǔ)，調(diào)整報(bào)表填寫方案，加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)新工作。并在對(duì)于會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，考慮到資產(chǎn)減值計(jì)提需求，推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施方案，進(jìn)而展現(xiàn)出合同成本減值相關(guān)價(jià)值。除此之外，建筑企業(yè)需要將施工現(xiàn)實(shí)情況和工程結(jié)算情況展現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，確保合同執(zhí)行管理工作能夠更加科學(xué)，反映出合同毛利等信息資料，滿足會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新需求。

（三）有針對(duì)性地采取進(jìn)度計(jì)量措施

建造合同百分比法可以幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)。建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員可以對(duì)于這一方式進(jìn)行應(yīng)用，構(gòu)建科學(xué)的管理方案，進(jìn)而保證計(jì)量方式和財(cái)務(wù)報(bào)表信息的應(yīng)用都能夠滿足施工進(jìn)度控制所需，將數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差概率降到最低。在開展進(jìn)度計(jì)量實(shí)踐工作時(shí)，工作人員要對(duì)材料消耗情況進(jìn)行分析、匯總，尤其是要探究制造和人工費(fèi)用占比，從而推動(dòng)成本價(jià)值和計(jì)量方式的創(chuàng)新。除此之外，要運(yùn)用簽字確認(rèn)等措施來開展進(jìn)度計(jì)量工作。

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員也能夠用強(qiáng)化產(chǎn)出法來對(duì)于合同進(jìn)度進(jìn)行把控。在對(duì)投入法和產(chǎn)出法進(jìn)行使用時(shí)，兩者都有著一定局限性，很可能會(huì)被外界因素所影響，導(dǎo)致計(jì)量進(jìn)度結(jié)果和預(yù)期存在較大差距，阻礙后續(xù)收入確認(rèn)工作的推行。但是，將兩者進(jìn)行對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)出法的優(yōu)勢(shì)較為突出，可靠性比較強(qiáng)。建筑企業(yè)只需要合理利用相關(guān)資料，對(duì)于固定和非固定合同總價(jià)進(jìn)行細(xì)致劃分，就可以提高計(jì)算工程進(jìn)度結(jié)果精準(zhǔn)程度。需要注意的是，當(dāng)其確認(rèn)的收入并不會(huì)被預(yù)計(jì)合同總收入的增加或減少而影響出現(xiàn)變化。在借助于投入法計(jì)量施工進(jìn)度時(shí)，如果建筑企業(yè)僅是單獨(dú)根據(jù)自身財(cái)務(wù)情況和預(yù)計(jì)成本結(jié)果開展分析，并未要求第三方加入其中開展審計(jì)確認(rèn)，就會(huì)產(chǎn)生施工進(jìn)度僅由施工企業(yè)把控這一問題。在這一情況下，如果建筑企業(yè)所開展的工程管理存在問題，就會(huì)降低施工進(jìn)度計(jì)量精準(zhǔn)程度。因此，建筑企業(yè)需要借助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所研發(fā)的產(chǎn)出法應(yīng)用程序，吸引第三方加入其中，將第三方進(jìn)度審核結(jié)算資料作為收入確認(rèn)關(guān)鍵依據(jù)。