企業破產重整與清算的稅務處理

劉定寧

破產企業的重整能夠幫助企業進行自我挽救，能夠讓破產重整制度實現企業的創新。重整的成功對挽救破產企業發揮積極作用的同時，針對破產重整業務稅收，也有著許多的重整問題需要重視，重整過程中會出現高額的稅負困擾，嚴重影響重整過程。

破產重整為即將破產的企業提供了新的問題解決方式和新的發展思路，對比于機械化的清算和財產處置以及按比例清償債務的處理方式，重整能夠更加注重企業的資源和可利用價值，結合企業發展方向，探索出新的發展路徑，綜合性運用債務和處理辦法，最大程度上讓企業實現債權清償。

一、破產重整和清算的意義及主要重整模式

（一）破產企業重整和清算的意義

企業的破產和重整是一套嚴謹的司法程序，能夠對清算以及和解制度進行必要的補充，還能夠防范企業破產，幫助困境中的企業煥發出新的活力。一些企業由于自身業務原因和核心價值，還具有良好的經營能力，有可持續發展動力，因此，由于各種原因和因素導致的暫時性困境，企業通過清算的方式能夠幫助脫離困境。防止由于自身問題造成的社會資源浪費和企業品牌價值消亡，能夠有效防止員工因為困境導致的失業，幫助企業中的優質資產和債權人實現穩定和平發展，建立債權制度的有序性，防止企業由于自身因素影響當地經濟發展和污染相關投資環境。在重整制度實施過程中，能夠通過建立多方的協商機制，結合債務人的自身狀況以及相關因素，通過引進和重組的方法，合理運用債務人的自身資產進行相關債務的清償任務，方便企業在合理的執行期限內使用多種權益達成相關共識，確保債務人能夠最大程度地降低經濟損失，提升自身債務承擔能力，減輕稅收負擔，幫助企業煥發生機，得以延續經營。

（二）破產企業重整和清算的主要模式

破產企業的重整和清算模式主要分為兩種。第一種是通過對債權人的稅務減免和延長清償期限以及債轉股等方式進行的債務重組，主要來說就是延長企業的存在時間，實現存續式重整。在這個重整方式下能夠更好地引入重組方案，并進行企業經營方式的轉變，優化企業管理模式，幫助法人治理結構能夠更好地進行完善和建構，促進企業得以重建再生，幫助企業在重組過程后繼續保留企業法人的原有地位，尊重法人主體，雖然企業的股東可能會發生一定的變更，但這種方式能夠增加企業品牌價值，延長企業生存期限，繼續發揮企業的相關資源價值，幫助企業能夠得到更好的發展，實現資源的保留。

第二種是通過保留企業的核心運營資產，讓這些資產通過債務的分離實現獨立發展，能夠保證企業在更加優良的環境中實現持續運營，確保運營環境的純潔性，實現出售式重整。把轉讓所得和債權人的其他資產進行相關變現，提升清償能力，保護債權人的原有資產。通過轉讓的方式能夠將原有的債務人主體進行清算注銷，讓這些資產主體不能夠繼續存在。這種方式雖然會讓相關公司和品牌造成消亡，但是對于企業核心資產的運行依然會產生良好的影響，核心資產依舊處在一個適合發展的環境中，并且擺脫了原有負債的影響，能夠實現更好的運營，確保企業在核心資產的引領下能夠實現后續發展。

二、企業破產重整與清算的稅務處理現狀

（一）資產直接變現

現階段稅務處理的最常見方式就是非核心資產以及無效資產的直接變現。這些債務人通常會把與重組方不愿意接受的非核心資產以及無效資產進行分離，讓這些無效資產作為一個獨立的運行機構，把資產包括的機械設備以及拖欠款項，甚至是一些投資性的房地產，直接作為稅費繳納的相關資金，在處置稅費時，會涉及增值稅以及其他附加稅。在破產財產中，這些機械設備以及過往的賬面凈值已經大幅貶值，無法進行技術的升級和整體產業價值的繼續發揮，所以在行業產能過剩時也不能夠按照相關的凈值進行價值附加。所以這些上面往往就直接進行變現，這些不動產通常是破產企業財產中能夠保值的資產，且出售的價格大幅高于賬面的歷史成本，所以通常會直接處置變現。

（二）資產抵償和出售

通過資產來抵償債務，在稅法上就相當于銷售，在抵償過程中所涉及的稅費對于債務人來說與資產處置存在相同問題。通常不動產的債務抵償方式，能夠讓職工和債權人享受同等的免征契稅，債權人作為承受的主體，能夠使破產企業在抵償債務的過程中付出土地和房屋，適當地增加了一些減免稅收的意義，雖然在處理過后仍有可能會面臨著高額的土地增值稅和其他增值稅。而出售能夠將核心的資產通過轉讓給新的運營平臺進行稅收減值，讓核心的廠房以及相關機械設備連同企業員工一同放在新的環境中進行運營，這會減少破產企業所納稅收的壓力，結合不動產權的使用轉讓行為準則，對存續式的重整資產處置降低稅費。在出售式的重整過程中，需要債務人將幾乎全部的資產進行出售，這里也涵蓋了核心資產和有效資產 。

三、企業破產重整的稅務處理相關分析

（一）利用虧損金額

在破產程序結束后，企業依然繼續存在經營，有關部門也會鼓勵企業積極尋求避免倒閉清算的方式來公平清償債務，企業采用重整的方式，需要債權人做出較大的讓步，這樣才會讓破產企業達到重整的目的，破產企業也能夠避免承擔高額的納稅所得額。避免由于繼續經營讓破產企業承擔更加沉重的負擔，經過重整后，能夠達到重獲新生的目的，在新的經濟發展趨勢中輕裝上陣，通過合理和統籌的規劃最大程度減小破產企業的后續經營稅務負擔。在重整過程中要依據相關法律法規對破產企業的年度納稅總利潤進行虧損額彌補，將彌補年限適當放寬，讓破產企業可以充分利用還沒有彌補的金額來減輕債務重組所得。在這個過程中也要讓破產主體，也就是企業在虧損的承擔方面做到法人主體的穩定，從而確保破產企業在稅務清算方案實施過程中的穩定重整。

（二）處置破產企業中的無效資產

在重整過程中，企業要根據現有的資產進行相關體系分析，通過資料調查和相關資產評價，完成無效資產的處置和抵銷。對于沒有進行實際處置的資產，要根據減值的損失部分計算所得稅扣除，讓破產企業在確認債務重組的前提下，幫助處置無效資產，完成年度總結。用合理的方法增加企業所得稅的可抵扣額度，從而降低企業所得稅稅負。在這個前提下，企業可以利用所得稅的重組稅收相關優惠信息，在重組過程中確認所得稅金額，均勻計劃各年度應納所得稅額。確保企業在發生債務轉讓和債權轉股情況下依舊能夠清算債務問題，幫助股權和投資脫離出債務稅收方面，幫助企業在后續的發展中依舊能夠適應經濟潮流。重組的債務應該根據當年所納的稅額實現選擇轉股，在選擇轉股后也要符合相關規定，幫助債權人確認重組損失，幫助破產企業加快重組步伐。

（三）引入戰略投資者的稅務事項

一方面，企業會引進戰略投資者，通常會讓原始股東過渡現存股，或者讓企業增發新股。在重整的過程當中，破產企業會獲得原始股東的股份，并把這些股份和持有的股票用于抵償債務，或是引入戰略投資者。這需要分解原始股東的股票和讓渡股票，在破產企業自身的股票引入過程中，實現交易事項的稅務處理。針對原始股東來說，讓渡給破產企業的股權價格通常要在整體的重整文件中給予明確的指示，這樣會避免原始股東在稅務處理方面出現稅務的不確定性，減少重整過程中的風險。能夠讓破產企業通過讓渡自身股票引入戰略投資者的過程中，充分利用重組稅收政策，爭取稅收優惠，幫助重整方案的順利進行。雖然破產企業的重整是要幫助破產企業解決相關債務問題，但是為了能夠更合理地降低破產企業重整的稅務負擔，針對這一主要目標的解決方式還是以優化重整后破產企業的經營資源為主，所以在重整過程中就還需要通過一系列的統籌和安排來實現重組活動，確保活動的順利進行和實施。要在實施的過程中充分考慮增值稅以及相關稅收問題，幫助企業繳納個人所得稅，提升政策和破產企業的適用度，確保破產企業在重整的過程中降低稅務負擔，避免稅務風險。

另一方面，企業要做好稅務規劃，在制訂計劃前要充分了解稅收規則落實合理的重整計劃，方便計劃在實行的過程中能夠申請相關稅收優惠政策，促進工作計劃的順利實施。幫助破產企業在整合自身資源的同時，合理利用稅收優惠，降低相關稅務成本。

四、企業破產清算的稅務處理相關分析

（一）關于破產企業重整中的增值稅清算問題

在破產企業的重整和清算過程中，大部分重整主體會通過讓企業受讓股權，以達到承接破產企業財產的目的，這不可避免地會涉及相關財產的變價問題，財產的變價會通過拍賣的形式來進行完成，在變遷過程中清算式的破產重整能夠讓買賣雙方在支付和拍賣過后達成共識，在后續交付的過程中，貨物的處理和相關權責的轉讓，例如土地和房產等，在轉讓的過程中就會涉及增值稅問題。在資產重組的過程中，通過合并或其他出售等方式將部分實體資產轉變為相關債權，讓企業所承擔的負債和運行的勞動力一并轉讓給有關單位和相關個人，這種情況就不在增值稅的征收范圍里。實物資產和相關債權、股權和勞動力的轉讓不征收增值稅，在清算和重整的過程中需要注意的是重整方必須考慮一并接收債權和勞動力，若是只看中破產企業某項資產則會面臨繳納巨額增值稅的風險。相關清算過程中，負責人要充分利用有關信息，在方案中全面統籌地劃分，進而減輕重整清算成本，幫助重整計劃順利地展開。

（二）關于破產企業重整中的房產稅和城鎮土地使用稅清算問題

在重整過程中，如果納稅人存在納稅困難，可以在房產稅和城鎮土地使用稅上減免稅收，雖然對于納稅人來說，破產企業納稅困難，大部分管理人員履行職責困難，存在相關職業風險，破產程序過后，會出現納稅等一系列不確定因素，破產程序耗時長，且在重整清算的過程中，對于土地的使用情況和使用時間以及相關信息的收集是對整個清算程序的重大阻礙。為了加快對于破產企業的相關清算以及重整，降低由于破產引起的社會性矛盾，針對此類問題，破產企業在破產清算期間可以免除繳納房產稅和城鎮土地使用稅。由于破產重整的整個程序具有相當大的特殊性，就目前來說，要在清算過程中實現兼并和重組，把企業破產的部分減少，提高重整效率。相關管理人要加強關于稅收政策的學習，在制定破產重整方案和清算工作時，針對稅收問題要進行充分的考慮，合理運用政策和相關法規進行規避和統籌。不斷完善自身納稅制度，對進入破產程序的相關企業特殊對待特殊考慮，給予適當的時限放寬，促進破產企業在清算和重整過程中迸發出新的活力。

（三）關于破產企業重整中的企業所得稅清算問題

一方面，在重整過程中，企業的資產可以按照實際價值進行變現或進行交易，盡量減少財產轉讓產生的損失。在債權清理的過程中，盡量把債務清償和得失計算干凈和清楚，整體性地對財稅進行進一步了解。企業進入破產程序后，要根據破產重整程序實現債權的全額清償，合理分配清償，防止發生債權消滅等一系列有關問題。在重整過程中，債權人要把自己的債權部分進行重組損失處理，確認壞賬損失以及相關財務問題能夠得到順利的清算。相關負責人要在企業所得稅中適當扣除，把破產企業無法償還和支付的債權當作債務重組的收益，防止破產企業把這些收益作為納稅所得額，進而產生超額清償和巨額所得稅繳納。破產企業也要對外債權清損的結果達到相關一致認同。進入破產程序的企業，一般來說都會存在著大額對外擔保債務，這些外債會跟隨破產企業連同其他債務一樣，同樣享受清償的權利。在債務的最初，相關擔保人必須要為企業的生產經營活動做出擔保，幫助企業提供所得稅收入，并進行投資等一系列生產經營活動，被擔保人也要根據相關的收款損失清理條例進行相關資金處理和清算。

另一方面，債務的重組通常會把所得稅的金額與企業當年的應納所得稅的50%以上金額畫等號。在重整過程中，對于重整方來說，這樣的巨額清算費用會大大阻礙重整方案的進行，使破產企業始終達不到最終清算結果。因此要考慮將破產企業進行分別對立劃分，把資產、債權債務關系以及勞動力進行合理的處理層級區別，提取企業中的優質資產，把不良資產進行重組和清算，通過轉移不確定因素的方式來清償所產生的納稅金額，讓清算企業有能力償還金額的前提下獲得重整效率。相關破產企業也要在重整程序中采用清算式的重整模式，確保能夠充分考慮稅收問題和企業重組有關稅收政策，規避不必要的稅收風險。這就需要相關管理人員熟悉相關稅收政策，在考慮管理人員職業能力的前提下，充分考慮破產程序的特殊性，放寬資產損失認定條件，促進整個清算程序的順利進行。

結語：

總而言之，在兼顧債權人和企業職工等相關人員的權益下，破產企業的重整和清算能夠實現資源的再次利用，實現多方共贏，幫助破產企業在困境中迸發出新的生機，能夠繼續適應經濟環境發展，提升自身支撐能力。

（作者單位：中國石油集團東方地球物理公司國際部）