城市軌道交通行業(yè)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)案例分析

黃伯豁

城市軌道交通項目是綜合性的建設(shè)項目，具有投資額巨大、建設(shè)周期長、設(shè)備設(shè)施專業(yè)多且復(fù)雜等特點。對建設(shè)階段已經(jīng)基本完成、可以投入使用但未完成財務(wù)決算的項目，可以進行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工驗收辦理完成后，再辦理正式結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工作、需要跨部門管理、各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)、各業(yè)務(wù)與財務(wù)緊密配合才能及時完成該項工作，保證在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的及時性、完整性、準(zhǔn)確性。本文以西安地鐵14號線西段項目為例，分享實際工作中城市軌道交通行業(yè)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的流程與經(jīng)驗。

西安地鐵14號線西段項目案例背景

西安地鐵14號線西段項目為西安北站至西安咸陽國際機場的軌道交通工程，2014年6月底開工建設(shè)，至2019年9月29日項目所設(shè)10座車站除機場站（暫不開通）外全部施工完成，項目成功通過運營安全評估，開通試運營。項目建設(shè)周期長達5年，累計投資總額124.79億元。經(jīng)過1年多時間的運營，在建工程合同驗工計價、結(jié)算工作取得一定成效，公司即著手啟動在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。2021年5月至8月，資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)管理部、工程造價部門、建設(shè)管理部門、各運營生產(chǎn)部門對西安地鐵14號線西段項目進行了在建工程清冊組資工作，項目清冊設(shè)備設(shè)施4.5萬臺套，組成實物資產(chǎn)7017項。

西安地鐵14號線西段項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作思路

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工作、需要跨部門管理、各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)、各業(yè)務(wù)與財務(wù)管理部門緊密配合才能完成。鑒于西安地鐵14號線西段項目雖已于2019年9月基本完成建設(shè)任務(wù)且已經(jīng)投入試運營階段，但部分小的施工項目還未完成，還不能及時完成項目決算工作。為了及時、準(zhǔn)確地反映公司資產(chǎn)現(xiàn)狀，公司資產(chǎn)管理部門按照在建工程先預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待竣工決算完成后再進行待攤費用的分?jǐn)偅M一步將預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的思路分兩步走，及時、高效、穩(wěn)步地推進在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。

西安地鐵14號線西段項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工作流程

細(xì)化分工、明確職責(zé)

由于在軌道交通行業(yè)實物資產(chǎn)專業(yè)多、設(shè)備復(fù)雜，西安地鐵14號線西段項目建設(shè)管理過程中，建設(shè)管理部門了解項目建設(shè)進度，工程計量情況、驗收情況等項目信息，工程造價及財務(wù)部門了解項目結(jié)算進度、款項支付情況、各種稅費等信息，各運營生產(chǎn)部門了解實物資產(chǎn)類別。西安地鐵14號線西段項目啟動在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作初，公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視，成立在建工程清冊組資專項工作小組，小組成員由資產(chǎn)管理部門、工程造價部門、財務(wù)管理部門、建設(shè)管理部門、技術(shù)管理部門、各運營生產(chǎn)部門人員組成。

資產(chǎn)管理部門為主管部門，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決清冊組資工作中出現(xiàn)的各類問題，明確清冊組資工作中各部門職責(zé)、各項環(huán)節(jié)任務(wù)完成時間節(jié)點等。協(xié)調(diào)促進財務(wù)管理部門及工程造價部門和各運營生產(chǎn)部門及建設(shè)管理部門積極溝通、互相配合。在清冊組資過程中凡遇到重大問題組織在建工程清冊組資專項工作推進會，充分討論相關(guān)事宜，以確保結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、按時完成、合規(guī)合法。

工程造價及財務(wù)管理部門會同建設(shè)管理部門從項目采購合同入手、核查合同實施、驗收、驗工計價及結(jié)算等各環(huán)節(jié)完成情況，對在建工程全過程所涉及的合同驗工計價、結(jié)算資料、設(shè)備到貨驗收單等資料進行統(tǒng)一梳理，形成在建工程需要進行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的合同臺賬。

各運營生產(chǎn)部門按照職責(zé)分工完成各自負(fù)責(zé)的合同清冊工作，形成完整的設(shè)備設(shè)施臺賬，為實物資產(chǎn)組資打下堅實基礎(chǔ)。

在建工程合同清冊

第一，設(shè)置設(shè)備設(shè)施類別。參照同行業(yè)設(shè)備設(shè)施類別設(shè)置規(guī)則，14號線西段項目設(shè)備設(shè)施類別設(shè)置按照專業(yè)劃分維度，共設(shè)置土建設(shè)施，線路，車輛，通風(fēng)、空調(diào)與供暖，給排水與水消防，電壓配電，供電系統(tǒng)，通信系統(tǒng)，信號系統(tǒng)，自動售檢票系統(tǒng)，火災(zāi)自動報警系統(tǒng)，綜合監(jiān)控系統(tǒng)，環(huán)境與設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)，乘客信息系統(tǒng)，門禁，電扶梯，站臺門，車輛段設(shè)備，信息系統(tǒng)，工器具、安檢系統(tǒng)，商業(yè)附屬設(shè)施，辦公、管理及生活用具等23大類。

第二，在建工程合同清冊。各運營生產(chǎn)部門按照設(shè)備設(shè)施類別，以在建工程需進行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的合同臺賬為依據(jù)，按照設(shè)備設(shè)施的最小單元進行清冊，按工程驗工計價金額、結(jié)算金額確認(rèn)價值。認(rèn)真逐個清理合同，最終形成設(shè)備設(shè)施臺賬，并按照設(shè)備設(shè)施類別添加相應(yīng)設(shè)備設(shè)施編碼。

清冊過程中的建筑安裝費屬于資產(chǎn)的直接費用，一項安裝工程服務(wù)于幾項待安裝設(shè)備的，建設(shè)管理部門應(yīng)先核定出每項待安裝設(shè)備的工程量，工程造價部門根據(jù)核定的工程量核算出各項待安裝設(shè)備應(yīng)計價的建筑安裝費。如果實在無法核定到具體待安裝設(shè)備的，可以按照主體設(shè)備的資產(chǎn)價值按比例進行分配。

第三，隨機備品備件、工器具的清冊。項目在建設(shè)工程中各種設(shè)備采購合同，包括乙供設(shè)備都存在不同比例的隨機備品備件、工器具。對這部分費用，應(yīng)作為流動資產(chǎn)存貨，清冊時企業(yè)物資管理部門充分溝通配合，做好這部分物資的臺賬管理。

實物資產(chǎn)組資，形成預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)臺賬

第一，設(shè)置資產(chǎn)類別。為貫徹資產(chǎn)管理全生命周期理念，按照設(shè)備設(shè)施、資產(chǎn)編碼一體化原則，資產(chǎn)類別設(shè)置與設(shè)備設(shè)施類別設(shè)置一脈相承，既有一一對應(yīng)關(guān)系，又有一對多對應(yīng)關(guān)系，以滿足資產(chǎn)管理一體化目標(biāo)。14號線西段項目資產(chǎn)類別共設(shè)置土建設(shè)施，線路，車輛，通風(fēng)、空調(diào)與供暖，給排水與水消防，電壓配電，供電系統(tǒng)，通信系統(tǒng)，信號系統(tǒng)，自動售檢票系統(tǒng)，火災(zāi)自動報警系統(tǒng)，綜合監(jiān)控系統(tǒng)，環(huán)境與設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)，乘客信息系統(tǒng)，門禁，電扶梯，站臺門，車輛段設(shè)備，信息系統(tǒng)，工器具、安檢系統(tǒng)，商業(yè)附屬設(shè)施，辦公、管理及生活用具等23大類。

第二，實物資產(chǎn)組資。資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)管理部門，組織各運營生產(chǎn)部門進行討論，明確實物資產(chǎn)組資原則，建立設(shè)備設(shè)施臺賬與資產(chǎn)臺賬的對應(yīng)關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定確定資產(chǎn)折舊年限。各運營生產(chǎn)部門根據(jù)實物資產(chǎn)組資原則開展實物資產(chǎn)組資工作，并按照資產(chǎn)類別添加相應(yīng)資產(chǎn)編碼。

預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)面臨的最大難點就是待攤費用的分?jǐn)倖栴}，待攤費用一般是指在工程建設(shè)中產(chǎn)生的、不能直接列入建筑、安裝工程費用和設(shè)備購置費用內(nèi)的費用。待攤費用的分?jǐn)倯?yīng)嚴(yán)格按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則進行，由財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)進行成本費用的歸集核算。其中能夠明確計入單個資產(chǎn)的，直接分?jǐn)傔M入單個資產(chǎn)價值，不能明確直接計入單個資產(chǎn)的，可以單個資產(chǎn)已計入的資產(chǎn)價值按比例進行分?jǐn)傆嬋雴蝹€資產(chǎn)，形成固定資產(chǎn)最終價值。

西安地鐵14號線西段項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的經(jīng)驗總結(jié)

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時間的建議

關(guān)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時間，資產(chǎn)管理部門應(yīng)與項目建設(shè)管理部門充分及時溝通，如達到預(yù)定可以使用狀態(tài)，并有相關(guān)驗收運行報告，便可著手開展在建工程預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，待工程財務(wù)決算完成后，再進行預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。如被動地等待項目完工、工程造價部門完成結(jié)算、財務(wù)管理部門決算完成后再進行在建工程結(jié)轉(zhuǎn)工作，整個過程完成的時間周期可能會拖得長，一般短則1年，長則3—5年。在這個過程中可能會由于人員調(diào)動、資料丟失等各種等因素影響轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)資料的完整性和及時性。為了解決這一問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，提出合理的所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的定義，并嚴(yán)格按照該定義執(zhí)行在建工程轉(zhuǎn)固的工作。

及時辦理竣工財務(wù)決算

在建工程不能及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)很重要的一個原因就是項目未能及時辦理竣工財務(wù)決算，從而不能準(zhǔn)確地衡量建設(shè)項目的實際發(fā)生成本，影響在建工程及固定資產(chǎn)計量的準(zhǔn)確性。因此，要把工程項目從立項到轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的每一個工作流程職責(zé)落實到具體部門，建立完備的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，明確各個管理環(huán)節(jié)的控制要求。對尚未完成竣工財務(wù)決算的工程項目，積極協(xié)調(diào)參與工程建設(shè)的有關(guān)單位、部門，盡快編制項目竣工財務(wù)決算，以確定固定資產(chǎn)的入賬金額，及時確保資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)銜接一致。

加強項目建設(shè)管理人員及財務(wù)管理人員的培訓(xùn)

對項目建設(shè)管理部門管理人員進行財務(wù)培訓(xùn)，要充分了解財務(wù)制度和轉(zhuǎn)固的重要性，了解工程項目的財務(wù)結(jié)決算整個流程。財務(wù)管理人員應(yīng)充分了解項目建設(shè)情況，學(xué)習(xí)工程造價、工程概算、工程量核算等與基本建設(shè)財務(wù)密切相關(guān)的知識，掌握基本建設(shè)項目全流程中的經(jīng)濟管理，正確把握在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點，能夠?qū)υ诮üこ痰膶嶋H投資進行完整的成本分析，從而更準(zhǔn)確地核算在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的價值。

建立完備的合同臺賬及計量臺賬

項目在建設(shè)過程簽訂的采購合同多、涉及的專業(yè)多導(dǎo)致合同的執(zhí)行部門分布在多個部門。因此在整理收集清冊合同數(shù)據(jù)時，企業(yè)需要合同執(zhí)行部門人員進行充分的交流，才能確保梳理的成本全覆蓋、無漏項、精確化。這就需要企業(yè)對項目建設(shè)過程中訂立的所有合同應(yīng)建立臺賬并進行動態(tài)管理，臺賬信息應(yīng)包含合同的合同編號、施工單位/供應(yīng)商、合同負(fù)責(zé)人、標(biāo)的、合同金額、數(shù)量、付款方式及條件等基本信息。動態(tài)管理合同履約過程中的每一步款項的支付時間，驗工計價情況/到貨驗收情況。

根據(jù)各期驗工計價單/計量支付報表及時建立驗工計價臺賬，詳細(xì)登記對應(yīng)的合同編號、驗收工程量、累計驗收工程量、驗工計價額、累計計價金額、計量負(fù)責(zé)人、計價負(fù)責(zé)人等信息。

建立全生命周期資產(chǎn)管理制度

軌道交通行業(yè)具有投資巨大，建設(shè)周期長、涉及資產(chǎn)數(shù)量龐大、專業(yè)復(fù)雜的特點，這也導(dǎo)致了在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作是一項工作量大，時間跨度大的具有系統(tǒng)行的艱巨任務(wù)。企業(yè)應(yīng)貫徹資產(chǎn)全生命周期管理理論，從物資設(shè)備采購到設(shè)備設(shè)施清冊，再到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)一體化管理，建立一體化管理制度。合同簽訂前就謀劃企業(yè)資產(chǎn)類別設(shè)置，從建立統(tǒng)一的物資、設(shè)備、資產(chǎn)編碼體系著手，在合同簽訂、項目施工、工程結(jié)算、財務(wù)決算等后續(xù)工作中，均應(yīng)以此開展工作。

建立企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)、提高在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)效率

軌道交通企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量龐大，專業(yè)眾多，為高效完成在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，并進一步精細(xì)化高效管理企業(yè)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，建立企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)。企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能設(shè)置應(yīng)不僅是固定資產(chǎn)的構(gòu)建、調(diào)撥、信息變更、資產(chǎn)處置等日常管理功能，更應(yīng)該貫徹資產(chǎn)全生命周期管理理念，設(shè)置在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)模塊。在此模塊中通過合同管理、設(shè)備設(shè)施清冊、實物資產(chǎn)組資、實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的流程，使得在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的每一步步驟都能夠高效、準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)有追溯性。

在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是一項細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、系統(tǒng)的工作，過程中需要各相關(guān)部門充分配合，并與勘查、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位加強溝通。同時，也需領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，提前謀劃，從工程項目立項開始，建立項目設(shè)計、建設(shè)施工、驗工計價、費用支付、工程決算等各步驟緊密銜接的內(nèi)控制度，才能使轉(zhuǎn)固工作及時完成，真實、客觀地反映企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況。

（作者單位：陜西城際鐵路有限公司）