我國開征遺產稅的相關研究

李樹萬

私有財產權作為公民基本權利被認為是其他權利的物質基礎，但我國公民在享受權利的同時也需要承擔相應的義務，國家需要做好公民權利與義務的平衡，在維護公民合法權益的前提下，做好對部分公民基本權利的合理限制，避免公民權利與義務失衡，影響我國社會環境的穩定發展。而遺產稅作為調節財富分配、增加財政收入的重要經濟手段之一，對調節國內的貧富差距、促進經濟的循環發展具有積極影響。目前針對遺產稅的討論已經在社會層面上掀起了一些波瀾。社會各界人士對遺產稅征收持有不同的意見，但更多的人持以積極的態度表示支持。面對人民群眾的呼聲，國家機關需要對我國當前征收遺產稅的可行性進行預測分析，提前預測遺產稅征收過程中可能受到的阻礙并做好應對策略。本文就我國開征遺產稅的相關內容進行研究，以期推進我國公民私有財產權和對應義務的平衡。

雖然我國當前經濟迅速發展，人民生活實現了由貧困向小康生活的歷史性跨越，但實際上我國貧富差距問題依舊存在，為了維護我國社會穩定，亟需國家有關部門采取措施，其中，征收遺產稅是行之有效的措施之一。加上近年來，國家在改善民生方面投入了大量財政資金，多個行業領域企業經營狀況不佳，國家財政收入受到嚴重的負面影響。面對這種嚴峻的形勢，遺產稅逐漸步入立法者的眼中，國家工作人員希望通過開征遺產稅，緩解財政壓力，調整貧富差距。

遺產稅內涵及稅制模式

針對當前社會各界人士對開征遺產稅的焦點問題，國家社科院和相關專家學者搜集并整理了當前西方發達國家征收遺產稅的制度安排和成果，目前這部分國家所采用的遺產稅制主要有：總遺產稅制、分遺產稅制、總分遺產稅制這三種類型。

在這三種遺產稅制中，多數西方發達國家采用總遺產稅制。相對于其他兩種稅制，總遺產稅制更具優勢，在稅務征收程序上相對簡便，稅務人員在處理工作的過程中并不需要消耗過多的時間和精力，將稅務人員的重心放到更為緊急的的工作上，縮減國家在稅務工作上的人力資源壓力。總遺產稅制是指對被繼承人死亡后所遺留的所有合法財產來征收遺產稅，即“先稅后分”。

分遺產稅制和總分遺產稅制雖然采用的國家相對較少，但也有各自獨到的優勢。分遺產稅制是對被繼承人死亡時遺留的財產分給每一位繼承人，然后分別對每位繼承人進行遺產稅的征收，對被繼承人直系親屬更為有利。總分遺產稅制對被繼承人死亡后先行征收一次總的遺產稅，待第一次征稅完成后，將剩余財產依法分配給各個繼承人，再對每一位繼承人繼承的遺產進行二次征收。這種稅制對國家財政收入更為有利，但也有一定的負面影響，具體表現為遺產繼承人認可度、接受度不高，容易出現阻礙遺產稅落實的情況，并且由于稅收征收過程過于復雜，需要消耗稅務人員大量的時間和精力。這種稅制在國際層面上的認可度并不高，僅有少數國家采用這種稅制。

憲法理論上遺產稅開征的實質——公民私有財產權的限制

就我國存在貧富差距問題，西方資本主義國家在發展過程中也曾經長期存在。面對這種情況，麥克富森構想出了參與式民主社會，期望能夠在保證國家人民物質自由的前提下，為人民獲取到更多的政治、經濟權利，在理論中強調“克私立公”的社會管理，為了謀取到更多的政治經濟權利，實現社會環境的相對穩定，需要對人民群眾的私有財產權利進行適當限制，規避不必要的惡性競爭。遺產稅開征對公民私有財產權的限制，不僅在憲法教義學上得到合憲性論證，而且也存在憲法精神下的社會參與、公共利益優先的社會規則方面也得到了認可，因此遺產稅開征符合國家憲法理論的要求。

我國開征遺產稅的必要性

遺產稅屬于國家對個人所得稅的補充，能夠對當前社會環境下人民群眾的貧富差距進行調整，主要針對相對較為富裕的群體進行征收，盡可能地避免社會財富流向少數群體中。加上遺產稅一直以來都是西方發達國家稅制體系中的重要組成部分，但我國并未針對這方面的稅務進行征收。

在我國的個人所得稅相關規定中，主要針對工資、薪酬、企業相關收入等方面的內容，企業的稅務還能通過稅務籌劃進行調整，個人所得稅的作用受到了一定限制，對于財產轉讓方面的規定還有待完善，這也是當前部分群體與人民群眾收入差距過大的重要原因之一。在開征遺產稅的影響下，能夠對財產轉讓過程進行進一步規范，讓遺產的分配更為合理，從而實現我國稅收體系的進一步完善。

我國現代社會經濟發展所經歷的時間較短，部分富裕階層抓住了國家發展過程中的紅利，實現了財務自由。但實際上在這部分富裕階層中存在過分重視經濟利益的情況，并未承擔富裕階層應當承擔的社會責任，反而在謀取經濟利益的初級階段中，存在破壞環境的情況，影響國家可持續發展的動力。遺產稅的有效落實，能夠讓富裕階層重新明確財富積累的難度，引導國內年輕人積極投入市場環境進行創新創業，再次激發出我國市場環境的活力。

我國開征遺產稅的可行性分析

我國當前富裕階層人口數量較多，據胡潤研究院發布《2019胡潤財富報告》相關數據顯示，擁有千萬元資產的高凈值家庭數量達到158萬戶，擁有億元資產的超高凈值家庭數量達到10.5萬戶。我國在近年來的發展過程中發展速度還在進一步提升，受到互聯網風口的影響，又有一批人實現了財富的迅速積累，邁入到富裕階層中。我國原有的富裕階層也在自身超前眼光、資金儲備以及相關機遇的影響下實現了財富的進一步擴張。在這種大環境下，為我國開征遺產稅提供了充足的稅源，如果能做到對遺產稅的合理征收，實現遺產稅制的貫徹落實，國家財政資金將會得到進一步的補充，國家有更加充足的資金儲備作為加強各個地區公共基礎設施建設的經濟條件，我國社會環境下的貧富差距問題也能得到一定的調整，緩解我國社會穩定性所面臨的壓力。

雖然新中國成立以來并未在遺產稅方面有過明確的制度和法律法規，但在我國法律法規體系中有著遺產稅征收的重要制度基礎，例如《憲法》規定，公民有納稅義務。加上我國稅收相關法律法規和國家層面的稅收政策在長期使用過程中也得到了進一步完善，我國稅制體系也得到了進一步完善。例如，我國民法典中對遺產的繼承范圍給出了明確規定，被繼承人的遺產范圍進一步擴大，因此國家遺產稅的征收的稅源也將進一步擴大。我國在遺產稅方面的經驗明顯不足，而西方發達國家的遺產稅征收已經有了上百年的歷史，我國的社會制度和國情雖然與西方國家存在明顯差異，但依舊可以借鑒西方發達國家的遺產稅征收經驗。為保證對西方發達國家的遺產稅征收經驗的合理運用，還需要國家稅務相關工作人員以及稅務研究方向的專家、學者做出努力，盡可能地做好對這部分經驗、教訓的調整優化，實現我國遺產稅的合理征收，在保證社會穩定性不受影響的前提下，盡可能地提升遺產稅征收的規范性，實現對國家財務資金儲備的補充。

優化我國開征遺產稅的策略

加強社會宣傳，提高公眾認可度

我國作為人民民主專政的社會主義國家，需要高度重視對人民群眾合法權益的保障，讓人民群眾對我國后續發展過程中可能涉及的政策調整進行宣傳教育，在遺產稅上需要獲取到人民群眾的支持，避免部分富裕群體出現抵制遺產稅的情況。充分利用我國逐漸發展完善的傳統媒體和發展速度較快的新式媒體，提升遺產稅相關知識的宣傳力度，并且在宣傳期間加強對網民發言合規合法性的有效監督，避免部分不法分子藏匿其中，借助宣傳的方式獲取人民群眾對遺產稅征收的有力支持，減少遺產稅征收可能受到的阻礙。為盡量避免大范圍的遺產稅征收對社會環境穩定性的影響，可以考慮進行試點，但對整個社會環境下的人民群眾的財產申報工作必須得到有力落實，循序漸進的做好遺產稅征收工作。

完善相關配套制度，加強對個人財產的有效監管

我國當前在財產方面的制度體系還有進一步優化的空間，加上我國遺產稅稅源的豐富，為了保證遺產稅的順利征收，必須確保社會環境下我國人民群眾的財產登記情況與自身財產數量完全相符，國家需要在財產登記過程中做好審查。避免出現“借助他人持有財產”或“保留部分財產隱瞞不報”等情況，通過配套制度的完善來做好對我國各個階層個人財產的有效監管，并且需要認識到，富裕階層同樣有可能與貧困階層進行合作，影響到個人財產的申報情況。因此，在進行個人財產監管、審查過程中，必須保證全面性，避免貧困階層、中產群體被富裕階層中的部分不法分子影響，阻礙個人財產監管、審查工作，從而上為我國貧富差距問題的有效調整奠定基礎條件。為解決這一問題，國家機關還需要建立起一個科學有效的資產評估制度，確保在資產評估過程中對個人各方面財產的全面考慮。

選擇總遺產稅制，有效降低遺產稅征管成本

雖然我國人口基數較大，也擁有極為充足的遺產稅稅源，但同樣也有一定的負面影響。例如，我國稅務機關專業工作人員數量有限，并且稅務機關的數量、工作人員數量長期保持穩定狀態，貿然使用工作壓力較大、復雜性較高的稅制容易對這部分稅務人員造成過大的工作壓力。為了盡量保證稅務機關發展的相對穩定，國家也很難繼續擴大稅務機關的數量和機關內部稅務人員的規模。在遺產稅制的選擇上，總遺產稅制對稅務機關稅務人員工作的影響相對較低，并且在工作落實前對機關內部稅務人員的培養上所需要消耗的時間和精力也并不多，可以幫助國家盡快完成遺產稅的征收，盡量避免對國家稅務征收成本帶來負面影響。加上在總遺產稅制下，繼承人的壓力相對較小，國家其他納稅人的合法權益也不會受到過于明顯的影響，因此，采用總遺產稅制，在遺產稅征收過程中所面臨的阻力能得到更加有效地控制。

優化經濟結構，促進經濟向高質量發展轉變

我國當前社會環境下，部分富裕階層繼承人的行為未能得到有效規范，進而造成了人民群眾對這部分人群存在較為明顯的偏見，遺產稅的開征能夠有效降低這部分問題帶來的負面影響，讓人民群眾認識到國家對人民群眾利益的重視，從而做好對我國社會環境穩定性維護。在這種相對穩定的社會環境下，外資也更愿意進入到我國進行投資，有利于推動實現我國社會經濟的進一步發展。同時，在此過程中，我國富裕階層同樣能獲取到一定的利益，但這部分利益不在于個人，主要在于社會責任和繼承人的培養上。其中，富裕階層主動承擔一定的社會責任，能夠減少富裕階層在社會環境下的負面風評。而在繼承人的培養上，富裕階層能夠在遺產稅制的影響下，做好繼承人成長的關注，提升繼承人的綜合素質，確保財產繼承完成后，繼承人能更好地發揮出這部分財產的價值，并做好對被繼承人精神理念的有效繼承。

其他相關建議

國家在討論開征遺產稅的過程中，要做好對起征點的充分考慮，確保在推進遺產稅征收的過程中能夠更加順利。雖然當前我國的經濟發展相對較快，但實際發展水平上仍存在明顯的地區不平衡，因此遺產稅的起征點需要進行統籌考慮，從地區特點出發，避免對富裕階層造成過重的壓力。

綜上所述，面對我國貧富差距問題，國家和社會各界人士給予高度關注，但由于遺產稅在我國發展過程中從未征收過，國家和政府并不具備該方面的經驗，以及我國社會制度、國情與西方發達國家的巨大差異，如果照搬對方的遺產稅征收相關制度、條款，很有可能對我國面臨的問題造成負面影響。因此國家和相關工作人員還需要繼續投入精力，做好對遺產稅征收合理性、可行性的研究，規避開征遺產稅對我國社會穩定和社會經濟發展的負面影響，實現對當前我國的貧富差距和國家財政方面的問題的有效處理。

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