新醫院會計制度環境下醫院財務管理內部控制研究

鄒玉華?宗靜

本文以醫院財務管理內部控制作為切入點，簡要敘述新醫院會計制度的出臺背景、新舊制度具體差異，結合醫院財務管理內部控制體系在新會計制度環境下普遍存在的問題，描述問題客觀發生規律，在此基礎上，從多方面闡述醫院財務管理內控體系的優化改進策略。旨在加快醫院財務內控體系轉型升級，切實滿足財務管理工作開展需要，為醫院財務管理工作提供有力保障。

近年來，隨著社會經濟形勢不斷變化，醫院財務管理形勢日趨復雜，原有醫院會計制度無法滿足會計核算與財務管理需要，財政部與衛計委等多部門在全國范圍內施行新醫院會計制度，這對提升財務管理水平、減輕工作負擔、簡化流程步驟有著重要現實意義。與此同時，新醫院會計制度和傳統財務管理內控體系互不兼容，財務內控效果不理想。在這一背景下，應創新優化醫院財務管理內控體系，通過財務內部控制活動來提高自身管理水平，進而發揮自身服務職能，提高醫院內部管理工作效能。

新醫院會計制度概述

出臺背景 我國醫院會計行業早期實施由衛計委在1998年頒布的《醫院會計制度》，將其作為會計規范準則，隨著經濟業務活動日漸增多，財務管理情況與既有制度內容相互脫節，無法起到應有的約束、指導作用。因此，為順應醫療體制改革要求、滿足醫院內部管理需要、加快財務管理體制改革步伐，新醫院會計制度應運而生，這既是全新會計制度的出臺背景，同時，也是新醫院會計制度的現實意義。

第一，從醫療體制改革角度來看，新會計制度顛覆了醫院內外部環境，強調加大成本控制力度，對財務內控體系的完善，有利于實施統一管理，推動醫院會計核算等財務管理流程的改良。

第二，從滿足醫院內部管理需要角度來看，醫院經營模式呈現多樣化發展趨勢，陸續推出集團化管理、重組改革經營等全新模式，通過完善財務內控體系，可以有效規范財務行為、提升資金使用率。

第三，從加快財務管理體制改革步伐角度來看，公立醫院逐步建立起以財政預算管理為核心的部門核算管理體制，無論是管理精度還是細度都得到明顯提升。與此同時，對財務內控體系的創新優化，以加大財務審計監督與監管力度作為出發點，規范財務過程，從根源上解決財務管理體制混亂問題。

新舊醫院會計制度差異 第一，記賬基礎，原有制度并行權責發生制與收付實現制，隨著醫療保險普及推廣，收付實現制逐漸無法滿足會計核算要求，也違背了收支配比原則。新醫院會計制度則把權責發生制作為唯一的會計記賬基礎，并提出收入費用確認計量原則。簡單來講，醫院會計核算制度逐漸與現代企業會計制度相接軌。

第二，適用范圍，傳統制度僅適用于具備獨立核算條件的公立醫院，而新醫院會計制度則適用于包括非營利性醫院、營利性醫院在內的全部醫療機構，徹底消除了公立醫院、私營醫院差別，有利于提高會計信息質量。

第三，會計要素，傳統制度把資產、收入、支出、凈資產與負債作為會計要素，新醫院會計制度則把原有的支出要素修改為費用要素，并在會計科目、財務報表中體現要素變化，如增設費用會計科目、報表內收入支出總表修改為收入費用總表，整體趨近企業會計制度。

第四，會計科目，相比于傳統制度，新醫院會計制度對會計科目進行增減處理，取消了固定基金、修購基金等科目，新增財政返還額度、長期待攤費用等科目。

新醫院會計制度環境下的醫院財務管理內控現狀問題

財務內控制度問題 第一，在成本核算方面，沒有對各項成本費用的分攤方法明確規定，采取按人員比例、科室面積比例等方法進行分攤，致使成本數據差異明顯。同時，缺乏實現預測、決策等前置性步驟，而是著重開展成本費用歸集計算、事后分析工作，可以準確掌握成本支出情況，但無法有效影響成本費用產生過程。

第二，在資產管理方面，現代醫院有著資產總價值高、種類復雜、分布廣泛的特征，現有財務內控制度采取數量統計方法，沒有綜合考慮資產使用狀況、形態、剩余使用壽命等其他因素，使得資產核算數據失真、誤導醫院財務決策，偶爾出現賬實不符、資產閑置、資產重置等其他問題。

第三，在藥品管理方面，現行財務內控制度缺乏統一管理標準，不同銷售種類藥品的會計核算口徑不一致，缺乏庫存藥品管理標準，導致財務核對工作負擔較大，在醫院經營期間常出現藥品庫存余量不足、庫存成本超標、藥品虧損等問題。

信息溝通問題 當前部分醫院都存在財務組織結構層級復雜、信息交流成本高、科室部門缺乏協調溝通意識的問題，財務管理時效性較差，削弱了應急管理能力。

以會計核算為例，在傳統財務管理內控模式，由科室部門定期匯總數據信息，把數據發送給財務部門，開展會計核算工作，根據核算結果來制定財務報表，信息流通周期時間較長，所出具財務報表僅能反映醫院在過去一段時間的經營狀況、財務情況，而無法反映實時情況，因信息掌握不及時而引發錯誤經營決策等連鎖問題出現。

風險評估控制問題 新醫院會計制度的完善程度遠超過原有會計制度，強調對財務活動實施規范化、標準化管理，從根源上預防財務問題出現。然而，在新醫院會計制度頒布、施行期間，由于改變了醫院財務管理形式、與現行管理制度產生沖突，也會隨之帶來一系列全新問題，形成財務風險隱患。

目前來看，部分醫院的財務風險管理能力較為薄弱，風險評估控制手段單一，可能在醫院經營期間出現預算失控、資源浪費、現金流量不足等財務風險事件。歸根結底，問題在于原有財務風險管理體系無法滿足全新環境下的風險管理需要，難以提前識別、防治新型風險隱患。

新醫院會計制度環境下醫院財務管理內控體系的優化策略

完善財務內控制度 為確保各項財務管理內控工作得以有序開展，全過程指導、把控財務行為活動，醫院需要圍繞全新會計制度內容，對現有財務內控制度進行完善補充，以重塑管理流程、管理標準要求、實現統一管理作為制度完善目標，最終保持新醫院會計制度、財務管理內部控制制度完美兼容狀態。

第一，預算管理制度。建立預算管理委員會，由委員會統籌開展預算工作，職責包括修訂預算管理制度、編制預算總體方案、預算執行控制、糾偏調整、預算總結等，為預算目標負責。

隨后，把預算責任分解給各科室部門，將其作為預算責任部門，負責根據工作安排來編制預算草案、執行預算方案，如果預算執行失控，以及出現私自變更資金用途、挪用資金等違規行為，追究相關人員責任。同時，對預算編制、審批、執行、糾偏、評價考核等關鍵環節的流程步驟、管理要求進行明確規定，編制作業指導書，嚴格按照指導書內容開展各項工作。

第二，資產管理制度。以細化資產管理手段、統一核算標準作為出發點，做好資產劃分管理工作，結合實際情況修改在資產采購、使用、維護、強制報廢等方面的制度內容，并建立配套資產折舊計算制度與清查盤點制度，對于大型醫療設備等重要資產，則需要推行單項核算管理模式。

第三，成本核算制度。以真實反映醫院經營狀況作為出發點，結合科室部門工作性質、醫療項目特征，合理選擇成本核算方法，建立配套成本考評機制，設立多項量化指標，從多維度綜合評價成本費用合理性，以及各項成本支出對醫療服務質量提升、改善醫院經營形勢、增強醫院發展潛力造成的具體影響，根據考評結果來找出財務管理期間存在的問題不足，落實改進措施。

第四，藥品管理制度。把收支平衡、定量供應作為制度完善出發點，定期了解各科室部門的藥品使用需求，預測未來一段時間各類藥品的總體用量，在其基礎上確定藥品儲備定額，定期開展庫房清查盤點工作，根據儲備定額與實際庫存量二者差額，針對性制定藥品采購計劃與庫存管理計劃。同時，建立完善的庫存管理制度，在藥品入庫環節做好質量驗收工作，科室部門領用藥品時必須按照制度要求辦理各項手續，如果領取過多藥品，還需要提前提交報告，闡明原因。

加大信息溝通力度 為滿足財務管理需要，在內部控制期間可以全面、實時掌握各項業財活動開展情況。醫院需要著手加大信息溝通力度，具體采取信息共享、信息公開、部門協作三項策略，具體如下。

第一，信息共享。應用大數據等技術手段，搭建財務信息共享平臺，平臺內接入財務部門與科室部門業務操作系統，平臺持續從子系統內收集、提取財務信息，用戶可以實時查閱、調用自身權限范圍內的信息，遠程下達財務內控指令，以此來降低信息交流成本、縮短信息資源流動周期。同時，信息共享也是醫院實現業財融合目標、最大程度強化財務內控能力的重要舉措。

第二，信息公開。醫院定期把財務報表、財務內控制度修訂方案等重要信息向全體職工或社會外界公開，并接受內外部環境對財務活動過程、財務管理流程的監督。有利于實現財務管理透明化目標，也可以潛移默化地培養職工責任意識，逐步實現全員參與管理目標。

第三，部門協作。把財務管理責任落實到財務部門與其他科室部門，要求財務部門統籌開展財務活動與內控工作，剩余部門負有配合財務管理的義務，面臨各項財務問題、管理問題時，多部門共同商討問題解決方法。如果部門協作不到位，或是出現各類紕漏，則對相關部門、人員進行問責懲處。

建立長效化風險管理機制 為長期維持健康、穩定的財務狀況，有效預防風險事件出現，醫院需建立長效化的財務風險管理機制。

第一，強化風險意識。在新醫院會計制度環境下，財務管理范圍得到明顯擴大，醫院全體職工都會直接、間接參與到財務管理活動當中，但僅有少量財務人員具備風險意識。對此，醫院需要做好內部宣傳教育工作，定期組織宣講會等活動，引導財務人員、治理層人員、科室部門負責人與基層職工潛移默化地樹立財務風險意識，在工作開展期間主動識別、防范各類風險隱患。

第二，改進風險識別評估方法。財務人員綜合采取專家調查列舉、成本收益、模型分析等多項方法，評價各項風險隱患的出現概率、危害程度，徹底突破單一方法手段局限性。其中，專家調查列舉法是由多名財務人員組成專家小組，根據醫院財務狀況、財務內控情況與參考其他案例，列舉可能出現的財務風險隱患，結合所掌握信息來評價風險，對評價結果進行多輪打分、修正。

成本收益法適用于投資管理、融資管理、預算管理等場景，評價此類經濟業務活動的成本投入與預期收益水平，評價結果作為決策依據。模型分析法是建立BP神經網絡、模糊邏輯等數字模型，導入目標事件開展仿真實驗，推演事件發展過程，了解可能出現的風險事件。

第三，風險跟蹤監控。在風險防范方案實施期間，委派專人跟蹤監督方案實施過程，如果各項防范措施落實不到位，實施效果沒有達到預期水準，或是出現醫院經營形勢變化等預期之外的狀況，立即上報問題，著手修改方案內容。

綜上所述，新醫院會計制度的施行，徹底改變了醫院財務管理格局，為財務體系轉型升級帶來了全新契機，但同時在財務內控層面上也面臨著全新挑戰。醫院必須加強對財務管理內部控制體系的研究力度，正視財務內控期間遇到的現實問題，把解決問題作為內控體系創新方向，積極落實完善財務內控制度、加大信息溝通力度、建立長效化風險管理機制三項優化策略，有效發揮財務內控職能，促進醫院各項活動科學有序開展。

（作者單位：解放軍總醫院服務保障中心）