企業所得稅稅務籌劃研究

俞華菁

在國家經濟持續發展的背景下，越來越多的企業迎來了快速發展時期，并在發展過程中逐步實現了整體發展質量的提升。在企業發展過程中，追求的是盈利目標，為擴大盈利空間，要求企業必須高度重視收益與成本。就成本方面來看，需要企業嚴格按要求落實成本管理工作，盡可能降低不必要的成本支出，而加強企業所得稅事務籌劃力度，解決稅務籌劃中的問題，則能在一定程度上降低企業的稅務負擔，因此所得稅稅務籌劃是企業成本管理與控制中的一個重要內容，需要引起企業領導層、管理層及相關工作人員的高度重視。不過，部分企業在落實所得稅稅務籌劃時還存在一定的問題，從而降低了企業所得稅籌劃的質量，對企業發展造成了不利影響。基于此，本文對企業所得稅籌劃方面展開研究，分析所得稅稅務籌劃的特點、意義及現狀，并于此基礎上提出籌劃策略，以期能夠促進企業所得稅稅務籌劃工作整體質量的提升。

在企業發展過程中，必須要按照國家要求繳納相應的稅款，這是企業在市場中發展的重要前提。從國家層面來看，稅收具有強制性，且制定了有關稅收方面的法律規定，以保障企業按時繳納稅款，稅收取之于民，用之于民，是促進國家經濟發展，維護社會穩定、推動社會各領域建設的基礎保障。從企業方面來看，按時、按規定繳納稅款又是企業必須要盡到的義務。不過，繳納稅款對于企業而言是一種負擔，是必須的成本支出，做好稅務籌劃工作則可減輕稅務負擔，縮減企業不必要的成本支出，為企業的進一步發展提供資金支撐。所得稅是企業繳納稅款中的一項重要內容，且占比相對較大，企業必須要引起重視，積極做好所得稅稅務籌劃工作。

企業所得稅稅務籌劃的特點分析

在做好企業所得稅稅務籌劃工作前，企業財務管理人員必須要了解企業所得稅稅務籌劃的特點，要依據所得稅稅務籌劃的特點，結合企業發展的現實情況以及國家針對企業稅務籌劃所做出的相關規定來落實稅務籌劃管理工作。

一是合法性特點。所得稅稅務籌劃工作具有合法性，與企業其他稅務項目的籌劃工作一樣，所得稅稅務籌劃本質上是在遵守稅收法律法規的基礎上，體現了稅收導向的原則，合理、依法繳納稅款，同時，也減輕了企業的稅務負擔。

二是擇優性特點。在所得稅稅務籌劃工作開展中，體現出了擇優性的特點，要求企業在各類稅務法規條款中，選擇符合企業發展實際情況，符合法律規范的計稅方法，在滿足合法性的同時，選擇減少企業稅務支出成本額度的一類計稅模式，這樣一來，也可減輕企業所得稅稅務負擔。

三是事先策劃性特點。在任何一項經濟活動開展中，納稅義務都呈現出了滯后性的問題，即是在企業發生了業務來往，已經產生了資金流通之后才會考慮到應當繳納的稅款，此時才會從眾多的計稅方法中選擇最優方法，在繳納稅款的同時盡可能降低企業的稅務負擔。針對于所得稅的籌劃與繳納工作更是需要在企業實現了盈利后，落實了收益分配工作之后才會繳納納稅額，這就為企業財務人員在實施所得稅稅務籌劃工作時預留了大量的時間，提供了事先策劃的可能性。

總之，在實施企業所得稅稅務籌劃工作時，必須要先明確所得稅稅務籌劃的特點，根據企業發展的實際情況、企業規模、資金規模、盈利能力等來慎重選擇計稅方法，降低稅務負擔。

企業所得稅稅務籌劃的意義分析

企業所得稅稅務籌劃工作的開展，對于降低企業稅務成本負擔，擴大盈利空間等有著重要意義，可推動企業更好地發展，并為企業的產品創新、更新營銷方式等提供了基礎條件。具體而言，嚴格按照相關要求落實企業所得稅稅務籌劃工作具有以下重要意義：

第一，減輕企業的稅務負擔。稅收是企業發展中所必須要承擔的負擔，同時也是國家法律所規定的企業應盡的義務。落實企業所得稅稅務籌劃與管理工作，可減輕企業的稅務負擔。所得稅是企業在實現盈利并做好了利益分配工作之后所需要繳納的稅款，且納稅額度相對較大，而做好稅務籌劃工作后，企業財務人員會依據國家政策結合企業發展的實際情況來慎重選擇計稅方式，以此降低企業所得稅納稅額，為企業預留更多的經濟利益空間，同時，這也為企業下一階段的發展提供了資金支持，為企業調整發展戰略、優化生產結構與資源組合提供了促進力。

第二，可促進企業依法納稅，推動國家經濟發展、保障社會秩序的穩定。所得稅的計提與繳納不僅僅關系到企業的成本負擔、利潤空間，更與國家的發展、社會穩定等有著密切聯系。嚴格按照要求落實企業所得稅稅額的計提與繳納工作，既降低了企業納稅成本，也能夠促進企業依法納稅，這就降低了企業偷稅漏稅事件發生的幾率。同時，受到企業依法納稅的影響，對國家經濟的發展也將會起到重要的推動作用，提升了國家稅務管理的合理性，在一定程度上也增加了國家的稅收收入。除此之外，各個企業都能依法繳納所得稅以及繳納其他各項稅款后，也將降低偷稅漏稅等違法行為的發生率，有利于維護社會穩定，為國家經濟、政治、文化、科技等各個領域的發展營造良好的氛圍。

企業所得稅稅務籌劃的現狀分析

雖然在國家政策的推動下，各個企業有關所得稅稅務籌劃的工作都在穩步推進中，并且也已經有越來越多的企業能夠依法繳納各項稅款，但仍舊有部分企業在所得稅稅務籌劃工作中存在較多的問題。

其一，工作人員綜合素養較低，難以處理企業所得稅稅務籌劃中的各類問題。在相關學者圍繞企業所得稅稅務籌劃展開調查與研究時，發現了我國部分企業存在工作人員綜合素養較低的問題，體現在稅務籌劃的各個環節與項目內容當中。如工作人員不熟悉國家針對所得稅的計稅依據以及納稅額度，企業財務人員在做好所得稅稅務調整工作時存在稅務籌劃方案設計有誤，稅務管理辦法難以執行到位的問題。部分財務人員甚至在實際制定所得稅納稅籌劃方案時未能結合企業發展的實際情況，導致了所得稅稅務籌劃工作難以體現出擇優性與事先策劃性的特點。而在具體的稅務籌劃環節中，企業所得稅清算期限不明，企業資本公積項目清算問題、所得稅稅務機制問題、以股權轉讓調整企業稅收方案方面所呈現的問題，都是工作人員綜合素養有待提升的直接體現。

其二，缺失對國家政策的了解，稅務籌劃工作機制未能得到持續完善。在企業發展中，企業各項業務的開展以及經濟活動的實施都需要以國家法律作為依據。但由于現階段我國關于經濟法、稅收方面的政策文件、法律條文等幾乎每年都會做出調整以及頒布新的稅收政策，這就使得企業在落實各項稅收籌劃工作時必須要根據當前國家所頒布的政策法規做出及時調整。然而，由于部分財務人員未能及時了解國家最新出臺的所得稅以及其他稅務項目的法律法規，在開展稅務籌劃工作時也難以根據企業發展的現實需要與國家經濟發展的要求來完善稅務籌劃工作機制，難以進一步提升所得稅稅務籌劃質量。

企業所得稅稅務籌劃策略

從相關學者的研究中可以發現，在企業落實所得稅稅務籌劃工作時還存在著一定的問題，包括企業財務人員綜合素質有待提升、缺失對國家稅收政策的了解以及未能完善稅務籌劃工作機制等問題，為此，以下則從企業所得稅稅務籌劃的具體環節與重要工作內容等方面加以分析，提出相應的解決策略。

完善企業所得稅稅務籌劃方案

企業開展所得稅稅務籌劃工作之前，需要制定并完善企業所得稅稅務籌劃方案，要以完善的企業所得稅稅務籌劃方案為依托，嚴格落實企業所得稅稅務管理方面的各項措施，保障所得稅稅務籌劃整體質量。這就需要企業管理人員同樣對所得稅稅務籌劃工作也要引起重視，要通過以規章制度約束的方式督促財務人員認真學習國家有關所得稅以及其他稅務項目最新出臺的法律法規，了解所得稅稅務籌劃的最新動態，然后結合企業發展的實際情況來實施整合工作，從整體上提升所得稅稅務籌劃的質量。企業管理人員要明確稅務籌劃工作是一項系統性的工程，要嚴格按照要求落實所得稅稅務籌劃工作，提升所得稅稅務管理工作質量，堅持擇優性原則，可在極大程度上縮減企業的稅務成本負擔，擴大企業盈利空間，如此，便更需要加強對財務工作人員的培訓力度，并于此基礎上，讓財務人員跟進學習國家政策法規，結合企業發展的實際情況制定適宜企業當前發展與未來發展方向的所得稅稅務管理方案，提升企業所得稅稅務籌劃質量。

財務人員需要在明確所得稅稅務管理的重要性之后，積極跟進國家關于稅收方面的政策變更，要在第一時間了解稅收政策的調整情況，要積極學習有關稅務籌劃的知識，并主動融入到實際的工作中，逐步提升財務人員的實踐技能水平。在構建并完善企業所得稅稅務籌劃方案時，要明確稅務籌劃的具體目標，而后各項方案與措施的制定均需要符合稅收籌劃工作的主要方向，且在稅務籌劃方案各項內容的制定也需要符合國家要求，要保障所得稅稅務籌劃方案的合法性、可操作性，進而提升企業所得稅稅務籌劃工作質量。

適當延長企業所得稅清算期限

企業清算的所得稅處理是企業所得稅稅務籌劃中的一項重要內容，對于提升所得稅稅務籌劃質量有著重要影響，因而需要企業財務人員必須給予重視。企業的所得稅清算是企業不再持續經營，結束了自身的業務項目內容時所實施的一項經濟活動。在企業經營期結束后，需要落實自身業務、資產處置以及債務償還、利益分配等工作時所需要開展的針對所得稅的一種經濟活動。從清算的流程來看，在完成清算工作之后，企業作為一個法律主體、會計主體以及納稅主體的這一身份也將會隨之消失，企業也就不會出現在市場競爭環境中，更不會參與任何的企業活動、經濟活動。這也就造成了部分企業并不會按時繳納企業應當繳納的所得稅額，在清算期內未能及時繳納應當繳納的所得稅額，或者說在清算期內并未足額的繳納所得稅納稅額。稅法中明確企業所得稅必須要在規定的清算期限內及時繳納，若未能及時繳納，必然會受到相應的處罰。要嚴厲懲處不及時繳納稅款的企業，以此起到威懾作用，同時，這也有利于維護社會穩定。建議請政府職能部門嚴格做好對于需要清算的企業的把關工作，督促落實對企業所得稅額的清算管理，針對未能及時繳納所得稅稅款的企業，必須實施一定的處罰，比如資金處罰、對會計主體的行政處罰以及對企業法人的信用處罰等。

強化企業資本公積項目的清算

企業在落實所得稅稅務籌劃管理時，必須要重視強化企業資本公積項目的清算，企業財務人員要認真分析，并重視企業資本公積項目的核算工作，進而才能高質量地完成企業資本公積的清算以及所得稅稅務管理工作。不過，在企業財務人員嚴格按照國家要求，選擇與企業相適應的計稅依據與計價方法時，必須要分析資本公積這一項目的轉、增注冊資本時是否符合預提企業所得稅的標準，在解決此問題之后，才能進行對資本公積項目的清算，保障最終的清算質量。此時財務人員需要依據我國對企業所得稅政策的規定加以分析，企業清算所得=資產變現價或交易價－各項清算費用－清算損失－負債－企業未分配利潤－公益金－公積金－實繳資本，這與現行的企業清算所得的計價方式有著一定的差別。按照現行的企業清算所得的公式，資本公積同樣歸屬于該范圍中，并且并未被提出，這就使得資本公積項目的清算發生了一定的問題。按照當前的資本公積計提方式以及企業所得稅稅額的計提方式來分析，資本公積的歸屬應當如何，成為了企業財務人員必須要重點思考的問題。在部分學者的論述以及實踐探究中則指出了按照現行的企業清算所得計算公式進行分析，是不能扣除以往年度繳納的所得稅的資本公積部分，同時也并不存在重復繳納的問題，但是在企業實踐操作中還是需要重視此問題。

合理調整企業所得稅稅務機制

在企業所得稅稅務籌劃工作開展中，還需要合理調整企業所得稅稅務機制。國家會依據每年的經濟發展形勢以及未來經濟發展的主要方向不斷調整企業相關稅收的征收制度，調整計稅依據標準，因而企業在落實稅務籌劃工作時必須要依據企業發展的外部市場環境、企業發展現狀，合理調整納稅方案與稅務籌劃機制，保障稅務籌劃真正為企業降低不必要的支出、縮減成本支出，進而在一定程度上拓展企業的盈利空間。不過，企業稅務籌劃機制的調整需要財務人員、管理人員多方協商，盡可能保證調整后的稅務籌劃機制仍具備合法性、擇優性的稅務籌劃特點，同時具備可操作性、科學性。

以股權轉讓調整企業稅收方案

在實施所得稅稅務籌劃工作時，需要財務人員重視股權轉讓這一工作內容。在企業發展中，會遇到股權轉讓這一特殊的經濟活動形式，股權轉讓必然會引起企業股權結構、股權投資結構的變化，進而會影響到企業之間的股息、紅利等權益發生相應的變化，此時就需要財務人員依照稅法規定對股權轉讓行為所造成的股息、紅利等權益性投資收益做出調整，根據相應的稅收優惠政策，擴大企業所得稅稅務的籌劃空間，盡可能降低企業所需要支付的稅務成本，為企業的未來發展提供基礎條件。而在通過以股權轉讓來調整企業的稅收方案時，還會因為不同的股權轉讓方案而產生不同的結果，如股權直接轉讓策略、先分配利潤再轉讓股權方案策略、先轉增資本再轉讓股權方案策略、撤資策略等，每一種轉讓策略都會導致企業最終的盈利有所不同，因而需要盡可能選擇對企業發展有利的股權轉讓方案。

總而言之，伴隨企業經營活動的開展，企業必須要落實好各方面的管理工作，而企業所得稅稅務籌劃工作對企業的長遠發展具有積極的影響，而且也是企業經濟管理活動中的一項重要內容。以上則簡要分析了企業所得稅稅務籌劃的特點、意義以及現狀，并提出了相應的實施策略，以期幫助企業提升所得稅稅務籌劃工作的整體水平，助推企業的長遠發展。

（作者單位：浙江南方水泥有限公司）