煙草企業內部控制中存在的問題及建設加強

郭澤

市場經濟多元化的發展，加快了煙草企業的體制改革，對煙草企業內部控制工作也提出了較高的要求，煙草企業需要及時發現自身內部控制工作中存在的問題，并結合行業實際情況，采用合理的方法來解決內部控制工作中存在的問題，這樣才能充分發揮出內部控制的重要性作用，提升煙草企業的綜合競爭實力。

內部控制概述

內部控制內涵

內部控制的關鍵點：一方面在開展內部控制監督評價的過程中，要注重對內部控制工作進行持續性的評級和監督，及時發現內部控制工作中的問題并及時改正，要重點進行監督以下環節：業務流程的重大變化；新技術、崗位情況；崗位人員的勝任能力；關鍵崗位人才流失等相關情況。

另一方面在構建內部控制的過程中，要做好授權審批控制、不相容崗位相分離控制、保護財產控制、會計控制等方面工作，例如不相容崗位相分離控制需要企業設置的崗位要不相容，在不同崗位設置不同的負責人員，合理地劃分不同部門和崗位的具體權限。

內部控制的重要性

（1）有利于提高企業財產的安全完整性

企業生產經營順利進行的物質基礎是財產物資的安全完整性，內部控制能夠實現對組織結構、崗位權責的合理設置，保證組織內部的各個職能部門都能夠各司其職、相互制約，對采購、記錄、驗收、計量、存儲財產物資等相關環節進行有效的管控和監督，避免發生貪污、毀損、盜竊和浪費財產物資的行為發生。

（2）有利于提升企業防控風險的能力

各種經營風險是制約企業發展的一個主要因素，內部控制的一個重要工作是能夠評估企業經營過程中可能發生的風險，重視對企業經營薄弱環節的控制，有利于預防財務風險，提升企業防控風險的能力水平。

（3）加快企業戰略的實施

內部控制的最終目標是企業發展戰略的實施，要求企業將長期目標和短期目標結合起來，為企業實現可持續發展提供必要的動力支持，滿足企業戰略發展的實際需要。

煙草企業內部控制存在的問題—以H煙草企業為例

H煙草企業簡介

H煙草專賣局（分公司）組建于1984年4月，為中央直屬企業，主要負責漳平轄區的煙草專賣行政管理及執法監督、卷煙銷售及網絡建設、煙葉生產經營等工作。單位現有員工130人，其中黨員46人，設立黨總支1個、黨支部4個。機關設置六辦一中心，基層下轄4個煙草站（點）、3個專管所。H企業學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想，立足新發展階段，貫徹新發展理念，融入新發展格局，主動謀在前、做在前、走在前，積極落實市局高質量黨建和高質量發展兩個三年行動計劃，努力實現黨建與業務在“理念、職責、內容、方法、考核”上的深度融合。

H煙草企業內部控制存在的問題

（1）內部控制環境問題

內部控制環境直接影響到煙草企業內部控制的工作水平，目前H 煙草企業內部控制環境還有待于完善，其中主要問題體現在以下幾個方面上：

首先，H企業煙草企業設置組織結構比較側重行政管理，缺乏對組織結構的合理性設置，降低了內部控制工作效率。

其次，H煙草企業在設置內部控制組織機構過程中，側重的是上下級部門之間的溝通，也可以說是重視信息的縱向溝通，并沒有認識到橫向部門之間的信息溝通和協調，嚴重影響到同級部門之間的信息相互交流，給內部控制工作帶來了較大的阻力。

再次，現代企業管理的一個主要組成部分是企業文化，建立完善的企業文化能夠大大提升企業的核心競爭實力，現階段H煙草企業雖然提出自己的文化導向，然而內部員工并不能深入的認識企業文化，嚴重影響到了員工對內部控制內涵的認識，不利于提高內部控制工作的全員參與性。

（2）部門之間信息溝通方面的問題

信息是現代煙草企業比較有價值的資產，煙草企業為了保證生產經營的順利進行，必須保證部門之間能夠進行及時有效的信息溝通，信息溝通具體包括：上下級公司、員工之間、部門之間的信息溝通等，信息溝通主要可以通過橫向或縱向進行溝通。目前H煙草企業在信息溝通方面存在以下問題：首先，企業內部部門較多、人員較多，部門之間缺乏較多的溝通交流，上下級和員工之間與缺少溝通，嚴重影響到了內部控制信息的交流；其次業務部門和財務部門已經被看作是被管理和管理的關系，雙方不能完全發揮出溝通交流的重要性作用，財務部門在工作過程中缺乏其他部門的配合，不能協調一致的開展工作；再次缺乏先進的信息溝通方法，現階段H煙草企業還是采用傳真、電話、紙質文件等比較傳統的信息溝通方法，雖然已經引用了比較先進的ERP系統，但是并沒有將其作為信息溝通的主要方式。

（3）內部控制風險問題

隨著我國加入世界貿易組織之后，國內煙草企業的經營規模在逐年擴大，煙草企業之間也面臨較大的市場競爭壓力，如果想要在激烈的市場競爭中生存，就必須預防和控制潛在的經營風險。煙草企業在經營過程中可能存在以下兩類風險：一類是可控風險，包括財務風險和經營風險；另一類是不可控風險，包括自然風險、政治風險、市場風險等。煙草企業經營既會面臨可控風險，也會面臨不可控風險，從現階段H企業的實際情況來看，一部分管理者和員工并不具備較強的預防和控制內部控制風險的觀念和經驗，只會在內部控制風險發生之后再采取應對措施，缺乏對潛在內部控制風險的預測和評估，在內部控制風險發生之后，也沒有及時進行經驗總結，加大了內部控制風險發生的概率。

煙草企業加強內部控制建設的意見

完善內部控制環境

良好的內部控制環境能夠提升煙草企業的內部控制水平，煙草企業具體可以從以下幾方面入手來完善內部控制環境：

首先重視企業文化建設，煙草企業需要結合本企業實際情況，建設具有代表性的特色企業文化，讓全體員工認識到建設企業文化的價值和重要性。通過企業文化的建設能夠調動起員工的內部控制工作熱情，也能夠提升整個公司的凝聚力，認清內部控制工作在企業整個發展戰略中的價值。

其次，煙草企業需要加大對內部控制工作的宣傳力度，以內部控制典型為引導，逐漸將內部控制變為內部員工的工作習慣，采用內部控制知識競賽的方式，讓員工認識到內部控制工作的內涵，為內部控制工作的實施營造一個良好的工作氛圍。同時煙草企業也要讓內部員工認識到執行內部控制不力帶來的危害，強化防控內部控制風險意識，更正一部分員工忽視內部控制機制建設的觀念。

再次，培養高素質的內部控制管理人才。煙草企業內部控制工作需要離不開高素質的內部控制人員，因此煙草企業需要重視對內部控制人員的業務培訓，通過定期對內部控制人員進行培訓，提升內部控制工作人員的職業素質水平。同時內部控制人員也要在實踐工作過程中，對內部控制工作進行不斷的總結，借鑒其他企業內部控制工作的先進經驗。

做好內部控制風險評估工作

（1）樹立防控風險觀念

在市場經濟快速發展的背景下，煙草企業管理者要樹立先進的防控風險思想意識，要認識到任何經濟業務活動的發生，都會存在一定的風險，有的一些潛在風險很難被人發現。因此煙草企業需要對謹慎的對待每一項業務決策。及時發現市場風險和潛在的財務風險，并不能忽視內部控制中的風險。煙草企業管理者要認識到風險評估是一個動態持續地工作，隨著生產經營的日益復雜化，動態的風險評估對企業的內部控制工作可以起到重要性的作用，因此煙草企業要在內部建立全面的風險數據庫，收集和整理相關財務數據。由于內部控制風險數據是處在不斷更新的狀態下的，需要得到煙草企業全員參與，不斷尋找和塑造企業風險管理文化，提高全員對內部控制風險的共識。

（2）合理選擇控制風險點。煙草企業要結合行業特征，從企業內、外部來查找容易產生風險的節點和部位，對各個風險對煙草企業產生的負面影響進行評估。煙草企業要預測、確認和評估在經營和管理“兩煙”過程中可能遇到的相關風險事項，對財務、信息系統、安全、卷煙、市場稽查控制點進行確定，并結合各個風險控制點來設置應對風險的緊急方案。煙草企業內部的責任部門需要不定期或是定期的分析風險，其中分析的主要內容包括以下幾個方面：產生風險的原因、風向事項的種類、估計風險的影響程度、評估發生風險的概率、防控風險的措施等。煙草企業對可能發生的各種風險，需要明確具體防控的

（3）合理確定內部控制風險評估程序

煙草企業具體說來可以采用以下步驟對風險進行評估：第一步是風險管理目標的確定，根據目標不同積極采用科學合理的措施進行防控；第二步是識別風險，這是一個持續的過程，及時監測和反饋內部控制存在的風險，識別應用財務共享模式產生的財務風險；第三步是分析應對風險，評估財務共享模式隱藏的風險。將風險進行排序和細化，例如可以將風險劃分為低、中、高風險，將級別高的內部控制風險作為防控重點。

建立健全內部控制監督機制

煙草企業在建立內部控制監督機制的過程中，要嚴格堅持以下基本原則：

首先，持續監控原則。內部控制是否能夠得到充分發揮的關鍵在于監控的持續有效性，持續監控主要是對內部各個部門完成內部控制工作情況的一種持續監督。具體是對審計部門、紀檢部門、財務部門和經營管理部門等進行持續監督，持續監督的內容主要包括：物資管控、資金使用情況等。

其次，個別分析評價原則。除了要監督內部控制的一般程序之外，也要監督一些個別事項，需要重要對待個別事項，才能夠保證內部控制監督的科學性。煙草企業要給予員工發言的權利，在內部設立專門的議事部門，員工可以就一些重要事項和個別事項發表自己的看法，這樣可以體現出內部控制監督的民主性。

再次，關注缺陷原則。煙草企業要針對內部控制缺陷問題，建立一個調查、解決和報告的流程，并對其進行及時的記錄，向企業管理高層匯報內部控制重大缺陷。煙草企業管理者要針對內部控制重大缺陷進行深入調查，并提出具體的整改政策，加強督促和整改，設計部門要做好跟蹤監管工作。

我國政府部門要承擔起監管內部控制評價的責任，全面監管煙草企業內部控制工作，及時發現和匯總內部控制中的問題，加強與企業之間的溝通交流，督促煙草企業及時糾正內部控制工作中的問題，保證國有企業內部控制工作的合法合規性。同時，要加強社會對內部控制的監督力度，允許與煙草企業有業務往來的客戶對內部控制工作進行監督，這些客戶與煙草企業之間有較多的經濟業務往來，為了全面了解煙草企業的經營情況，也愿意參與到煙草企業內部控制監督工作中去，能夠有效的對內部控制進行有效的監督。通過引入社會監督，既可以強化對煙草企業內部控制評價的監督力度，又可以提升煙草企業的社會形象。

提升內部控制信息溝通水平

煙草企業想要完善內部控制工作，就必須通過強化信息技術建設，來提升內部控制信息溝通水平，具體來說可以從以下幾方面入手：

（1）做好信息的收集、分析和處理工作

煙草企業負責收集信息的主體是：財務資金管理部門、人力資源管理部門、法規管理辦公室、卷煙配送中心、卷煙營銷中心、審計監督管理部門。主要收集的信息內容包括：卷煙市場不同結構的市場占有率、專賣管理市場占有率、卷煙零售布局、市場細分等。煙草企業要在內部制定收集、處理信息管理制度，設置不同環節信息的管理系統，例如卷煙營銷管理系統、辦公自動化OA信息系統、煙草生產經營信息系統、監管資金管理系統、全面預算控制信息系統等，通過相關信息系統的建立，能夠避免出現部門之間信息孤島問題的發生，實現部門之間信息共享和融合。

（2）為員工反饋問題搭建橋梁

企業可以通過員工反饋的問題，來及時發現內部控制工作中的不足之處，管理層可以在第一時間采取有效的措施進行應對，避免問題出現惡化。煙草企業需要在內部搭建員工反映問題的渠道，鼓勵員工能夠提出合理化的工作建議和意見，對能夠提出合理化建議的部門和員工，給予一定的物質和精神獎勵。

（3）注重收集和溝通外部信息的積極主動性

煙草企業收集和溝通外部信息的難度比內部信息的收集和溝通大，特別是與客戶進行溝通過程中，很容易出現客戶冷淡、不配合的問題，這個時候就需要煙草企業積極主動的獲取外部信息。

綜上所述，現階段內部控制已經成本了現代企業提升自身核心競爭實力的重要工具，得到了很多煙草企業的廣泛應用，在控制生產成本、規范經營行為等方面起到了重要性的作用。因此煙草企業要認識到內部控制是一項系統復雜的工作，要積極采用科學合理的措施來健全內部控制建設，這樣才能夠充分發揮出內部控制的職能性作用，實現煙草企業的健康可持續發展。

（作者單位：云南省煙草公司普洱市公司）