營改增背景下建筑施工企業增值稅納稅籌劃思路探析

賁文龍

近年來，我國在稅務改革的過程中營改增政策的推行和落實，為建筑行業帶來機遇的同時，也給建筑施工企業帶來了新的挑戰，原本的納稅籌劃方式已經無法滿足營改增政策下的稅務管理需求，建筑施工企業合理制定增值稅納稅籌劃方案勢在必行。基于此，本文分析建筑施工企業增值稅納稅籌劃的重要意義，研究在營改增政策背景下的企業納稅籌劃問題，分析資質共享導致增值稅抵扣難度增加、勞務分包單位掛靠導致風險問題增加、營改增政策時企業稅收負擔增加的問題，提出能夠有效解決問題的措施，使建筑施工企業能夠在營改增背景下科學合理制定完善的增值稅納稅籌劃計劃方案，提升納稅管理的效果，降低成本的支出量，旨在為增強建筑施工企業在營改增背景下的增值稅納稅籌劃的科學性與有效性提供助力。

建筑施工企業在營改增背景下，應重點按照企業的發展特點和實際情況，制定較為完善的增值稅納稅籌劃體系，通過科學合理的納稅籌劃措施，減少企業的稅務成本支出量，不斷提升企業納稅管理的科學性和有效性，為建筑施工企業在營改增政策背景下降低成本、提高經濟效益夯實基礎。

建筑施工企業增值稅納稅籌劃重要性

有助于降低企業的納稅成本

營改增政策的實施，能夠使施工企業增值稅繳納具有透明性和公開性的特點，簡化了原本非常復雜的納稅流程，使企業能夠及時進行納稅和增加盈利。企業制定完善的納稅籌劃方案，就能將營改增政策的內容作為基礎，對日常運營和生產工作進行調整，制定較為完善的工作制度和方案計劃，強化內部各個部門之間的溝通交流，通過獲取進項稅抵扣發票合理進行納稅籌劃、稅務風險的有效控制，在保證企業合法納稅的前提下，降低稅務的成本，使企業能夠獲得更多的經濟效益來源渠道，提高企業發展過程中的經濟效益水平。

有助于改善企業稅務管理效果

企業在營改增背景下制定完善的增值稅納稅籌劃方案，能夠科學合理地進行各類稅務發票的管理和處理，強化和供應商之間、業主之間的協作，通過相互之間的溝通交流、合作互動，獲得專門的進項稅抵扣發票，抵扣更多的稅額，降低稅負成本，提高稅務管理效果。

營改增背景下建筑施工企業增值稅納稅籌劃存在的問題

資質共享增加增值稅抵扣難度

對于建筑施工企業的資質共享而言，主要就是資質較低的企業利用資質很高的單位名義，參與工程項目的投標活動和項目招攬活動，此類現象會導致工程項目的施工主體與合同簽訂的主體不一致，而在我國落實營改增政策以后，工程施工企業在注冊地區需要按照要求提交納稅申報，預先繳納增值稅，企業應在當地稅務機關開具專門的增值稅票，將其當作是納稅的依據，而如果按照合同約定的業主開具發票，合同簽訂主體繳納增值稅，不能獲得相關的進項稅抵扣發票，施工主體在采購期間獲得進項稅發票，但是缺乏相關的銷項稅，導致企業進項稅和銷項稅不統一，出現增值稅籌劃斷層的問題，導致稅務抵扣的難度增加，企業的稅負成本提高。

勞務分包單位掛靠增加風險

在落實營改增政策前，工程項目施工企業不能科學合理地進行勞務分包管理，部分企業甚至沒有經營資質，只能進行掛靠。而在落實營改增政策后，如果勞務分包單位掛靠，有可能會導致企業不能足額或是及時獲取相應的增值稅發票，出現抵扣不足的現象，與此同時，也會導致施工企業的稅負成本增加，資金流降低，納稅的風險也會由此產生。

營改增使得企業稅務負擔加重

建筑工程施工企業在我國落實營改增政策后，納稅稅率開始提高，原本營業稅的計稅標準為3%，在稅務政策改革后稅率甚至能夠達到9%，而工程施工企業自身的利潤空間有限，整體項目的平均利潤大約為2%左右，在營改增政策的影響下稅率增加，稅負的成本和壓力增多。部分建筑工程的建設初期階段，需要預先支付工程款項，此類款項難以進行抵扣，還會被納入到增值稅繳納范圍內。從目前的工程項目施工企業經營的狀況來講，業主可能在施工前期階段一次性支付工程款或是多次進行預付款，多次預付款比例在15%左右，業主在進行預付款支付期間，要求工程項目施工企業開具專門的增值稅發票，但是施工企業還沒有進行施工，無法完成進項稅的抵扣，導致施工企業的稅負成本增加，資金流動率也會有所降低。與此同時，受工程項目施工地區的影響，可能會無法及時進行進項稅抵扣發票的開具，部分企業跨地區采購鋼材或是砂石等材料，也不能獲得專用的增值稅發票，導致進項稅不能抵扣。

營改增降低了企業合同收入

我國在落實營改增政策后，建筑施工企業的增值稅是價外稅，會導致合同收入降低，例如：營改增政策制度要求價稅分離，工程項目施工企業的合同收益率會比稅改之前減少3%或者9%。與此同時，在業主強調抵扣進項稅的過程中，可能會導致甲供材的比例增加，使工程項目施工企業的合同收入受到影響，對企業規模的拓展造成制約。與此同時，在營改增后企業所面臨的納稅環境、需要遵循的法規和政策制度發生改變，如果不能快速適應新的政策和法規制度，不能科學合理進行合同的簽訂和管理，將會導致企業在營改增后合同的收入減少，對企業經濟效益的長遠發展造成不利影響。

完善建筑施工企業增值稅納稅籌劃的對策

注重投標“甲供材”約定

建筑施工企業在工程項目的投標階段，重點進行業主招標文件的分析和研究，明確其中是否存在甲供材方面的條款，如果存在此類條款，要和業主之間相互溝通交流，明確工程項目造價中所涉及到的甲供材，使施工企業了解實際情況，制定完善的增值稅籌劃方案。首先，施工企業應與業主協商，將招標文件中所設置的甲供材修訂為甲控材，使施工企業能夠按照甲方的要求進行材料采購，根據甲方提出的品牌、規格與造價要求采購相應的材料，施工企業進行合同的簽署和各類款項的支付，確保企業可以獲得供應商所提供的專用發票，用來進行進項稅抵扣；其二，若施工企業必須要接受甲供材相關條款，則應要求甲方進行原材料的采購和各類款項的支付，簽署甲方與施工企業之間、施工企業與供應商之間的合約，施工企業以委托的形式開展甲方采購工作，供應商為施工企業提供原材料、專用的增值稅發票；其三，工程項目投標期間，在施工前，應與業主溝通在最高程度上進行甲供材比例的控制，以避免因為甲供材而產生的問題，使施工企業能夠通過合理的增值稅納稅籌劃方式，降低自身所支出的稅負成本，充分發揮納稅籌劃工作的作用價值。

有效應對資質共享問題

目前在建筑工程施工行業中，資質共享的問題普遍存在，施工企業在增值稅納稅籌劃的過程中，需有效應對資質共享相關問題。其一，施工企業應和施工一方、業主與合同主體等簽訂協議，利用協議的方式降低對企業體制結構或是核算所產生的影響，提升項目建設的效益水平，同時爭取業主與稅務部門的支持；其二，目前，部分施工企業可能會采用內部總包的模式進行資質共享，簡而言之，就是合同主體與施工主體之間單獨簽訂工程項目的分包協議，但此類做法會違反建筑法律法規的工程分包規定，并且內部分包模式會導致企業的印花稅稅負成本增加，所以，應避免采用內部分包的模式；其三，母公司在使用集中核算方法的過程中，對于母公司投標所獲得的施工項目，都需要以母公司作為主體進行核算，此類核算方式會導致企業結構受到影響，母公司的增值稅稅負成本和納稅籌劃難度增加。因此，需要改變此類做法，制定資質共享方面風險的防控方案，在增值稅納稅籌劃期間，要求工程項目施工企業進行投標，向發包方進行自身施工質量和水準的說明，和施工集團與發包方相互溝通，達成一致的協議之后進行施工合同的簽訂，保證施工主體與合同簽訂主體的一致性，使企業能夠科學合理進行增值稅納稅籌劃，避免因為資質共享而發生風險問題。

注重租賃業務的增值稅籌劃

我國建筑工程施工企業在經營期間，可能會涉及到租賃業務，主要為內部類型或是外部類型的租賃，如果施工企業使用內部租賃的方式、內部進行資源調配的方式，需要出租方或者是調出一方開具專門的發票，有效進行進項稅的抵扣，防止發生重復繳稅的問題。如果施工企業使用的是外部租賃方式，就要利用設備與人力資源共同進行出租的模式，企業和稅務機構之間相互溝通，做好租賃模式的界定工作，將其融入到服務體系，這樣就可以將租賃增值稅從之前的17%稅率減少到13%，降低出租一方在增值稅方面的繳納稅額，減少施工企業獲取專用抵扣發票的難度，降低施工企業的納稅成本。

完善采購中的增值稅籌劃

1.勞務分包主體的合理選擇

施工企業在實際工作中，全面掌握和了解增值稅繳納方面的規定標準要求，構建勞務分包單位方面的信息庫系統，合理設置分包單位的準入規范，深入預測和預防勞務分包的風險隱患問題，嚴格進行分包單位的資質審查，避免和資質不符合要求的單位合作，取締掛靠經營的分包單位。與此同時，企業還需盡可能選擇有一般納稅人資質的分包單位，獲得專用發票，滿足增值稅納稅籌劃過程中應抵扣進項抵扣的要求，從而幫助企業減少稅負成本和壓力。

2.合理進行供應商的選擇

施工企業在選擇供應商的過程中，要以嚴格進行綜合采購成本控制為基礎，制定完善的增值稅納稅籌劃方案和計劃，使企業能夠達到利益最大化的目標。首先，企業應選擇能夠提供專門進項稅抵扣發票的材料供應商，在采購成本合理的情況下，選擇屬于一般納稅人的材料供應商，簽訂合同的過程中，必須要具有提供進項稅抵扣發票的條款。如果不同供應商之間的采購成本存在巨大差異，要選擇采購成本較低的供應商，如若企業長時間能夠進行進項稅的抵扣，就要在成本相同的情況下，選擇小規模納稅人供應商，降低現金支付的數量。其次，應準確分析材料運輸費用的情況，企業在材料和設備采購的過程中，供應商可能會采用一票制或者兩票制的發票模式，運輸費用的增值稅計算標準為9%，材料采購增值稅計算標準為13%，在此情況下，施工企業就要和物流運輸企業之間、供應商之間簽訂合作合同，分別進行材料采購方面和運輸費用方面的計算，利用兩票制的形式制定稅務籌劃方案，減輕企業的納稅負擔。最后，施工企業應重點分析材料價格臨界點的供應商情況，如果材料供應商含稅報價的數據差異很高，就要準確核算分析報價臨界點，選擇最佳的價格，與此同時，還需構建集中類型和電商平臺類型的采購模式，增加獲取進項稅抵扣發票的機會，確保在合理進行納稅籌劃的情況下，提升稅負成本的管控效果。

除此之外，工程施工企業在進行納稅籌劃的過程中還需注意，按照營改增政策要求和企業涉及到的稅負等情況，編制較為完善的納稅籌劃計劃內容，通過對稅務的合理籌劃，提升納稅成本的控制效果。

綜上所述，營改增背景下建筑施工企業增值稅納稅籌劃工作具有重要意義，能夠提升稅務管理效果，減少企業的納稅成本，但目前在營改增背景下，部分建筑施工企業的增值稅納稅籌劃工作存在問題，不能確保稅負成本的有效控制，因此，建議施工企業在營改增背景下，制定完善的增值稅納稅籌劃方案，合理進行投標過程中甲供材約定方面的調控，有效解決資質共享方面的問題，注重租賃業務增值稅的合理籌劃，健全采購過程中的籌劃方案。

（作者單位：江蘇易裝建設工程有限公司）