火電廠會(huì)計(jì)核算中的暫估業(yè)務(wù)

呼航宇

在火電廠的會(huì)計(jì)核算工作中，對(duì)于一些業(yè)務(wù)的核算，由于各方面因素影響，導(dǎo)致雖然業(yè)務(wù)已經(jīng)使企業(yè)的資產(chǎn)增加，產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但與該業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)還沒有形成。在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員會(huì)針對(duì)這些業(yè)務(wù)行為進(jìn)行預(yù)估入賬操作，即暫估入賬；通過暫估入賬，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)價(jià)值的估計(jì)，保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開展。為此，本文根據(jù)火力發(fā)電廠經(jīng)營(yíng)工作的實(shí)際情況，對(duì)暫估核算實(shí)際業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行了論述，就該項(xiàng)工作中的重要事項(xiàng)進(jìn)行分析，如存貨暫估、材料暫估、電力收入暫估、修理費(fèi)用暫估等，以期能夠促進(jìn)火電廠會(huì)計(jì)核算工作中暫估業(yè)務(wù)的進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理工作質(zhì)量的提升。

對(duì)于火電企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)開展方式的特殊性，需要在會(huì)計(jì)核算過程中進(jìn)行暫估業(yè)務(wù)，而暫估業(yè)務(wù)的質(zhì)量將關(guān)系到企業(yè)各項(xiàng)工作的正常開展，并影響企業(yè)的整體利益。因此，火電企業(yè)應(yīng)從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)加強(qiáng)研究，從資源管理、人員管理、企業(yè)治理及戰(zhàn)略發(fā)展等角度進(jìn)行籌劃，做好火電廠的暫估業(yè)務(wù)。

固定資產(chǎn)的暫估

暫估必要性 建設(shè)一座火電廠，其建設(shè)周期是較長(zhǎng)的，并且，資金規(guī)模也是較大的。對(duì)于建設(shè)工程，企業(yè)需要設(shè)置管理人員及配備施工人員，施工現(xiàn)場(chǎng)會(huì)存有一些工程材料、設(shè)備等。對(duì)于新建立的火電機(jī)組，若要符合預(yù)定可使用的標(biāo)準(zhǔn)，就要達(dá)到以下兩個(gè)方面的要求。

第一，火電廠嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行分部試運(yùn)行及整套啟動(dòng)試運(yùn)行，達(dá)到機(jī)組啟動(dòng)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，取得了驗(yàn)收交接書。第二，對(duì)于火電機(jī)組并網(wǎng)運(yùn)行，已進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的試驗(yàn)，國(guó)家電網(wǎng)已對(duì)并網(wǎng)運(yùn)行試驗(yàn)出具了相應(yīng)的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)一方面是關(guān)于系統(tǒng)設(shè)備是否能夠滿足電網(wǎng)安全穩(wěn)定運(yùn)行的技術(shù)要求，另一方面是系統(tǒng)設(shè)備是否能夠滿足調(diào)度管理的要求。

基建工程暫估轉(zhuǎn)固的范圍 在火電廠會(huì)計(jì)核算的暫估業(yè)務(wù)中，基建工程暫估轉(zhuǎn)固是一項(xiàng)較為重要的工作，該項(xiàng)工作的范圍包括以下幾個(gè)方面：其一是籌建期間建筑工程支出費(fèi)用；其二是安裝工程支出費(fèi)用；其三是設(shè)備成本費(fèi)用；其四是工程建設(shè)產(chǎn)生的借款費(fèi)用；其五是材料費(fèi)用；其六是工程所涉及的人工成本費(fèi)用；其七是相關(guān)管理費(fèi)用；其八是在試運(yùn)行期間所產(chǎn)生的費(fèi)用。

火電廠要注意的是：基建工程只要交付使用后就可以轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，然后依據(jù)估計(jì)的價(jià)值進(jìn)行入賬；如果相關(guān)工作人員在辦理竣工決算的過程中，發(fā)現(xiàn)暫估價(jià)值與實(shí)際情況不符，還可以對(duì)暫估價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

基建工程暫估轉(zhuǎn)固的流程 暫估入賬。在進(jìn)行暫估入賬工作時(shí)，工作人員要以火力發(fā)電廠的所有火電機(jī)組進(jìn)行調(diào)查，確定與這些機(jī)組相關(guān)的概算金額是否與實(shí)際相符，然后查閱工程歸集資料，確認(rèn)在建工程的金額；并且，對(duì)于沒有辦理結(jié)算的尾工工程，也要將其計(jì)入暫估范圍，綜合上述事項(xiàng)。工作人員就可以對(duì)該基建工程的結(jié)算金額進(jìn)行估計(jì)了；在這個(gè)過程中，要注意在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行暫估時(shí)，要將進(jìn)項(xiàng)稅金額進(jìn)行扣除。

一般情況下，對(duì)基建工程進(jìn)行暫估時(shí)，工作人員要嚴(yán)格按照固定暫估的原則，即造價(jià)工程不低于90%的原則來開展暫估工作；并且，當(dāng)基建工程投入使用后，要在當(dāng)月對(duì)借貸項(xiàng)目進(jìn)行處理；對(duì)于借款項(xiàng)目，主要指的是固定資產(chǎn)方面；對(duì)于貸款項(xiàng)目，主要指的是工程完工的轉(zhuǎn)出、基建工程的支出及在建工程。

竣工結(jié)算后暫估調(diào)整及稅務(wù)調(diào)整。在該項(xiàng)工作中，工作人員要根據(jù)暫估項(xiàng)目的具體情況，分析各方面因素的影響，制定出相關(guān)的調(diào)整策略。

可以從兩個(gè)方向開展該項(xiàng)工作：一是對(duì)于沒有進(jìn)行計(jì)提的固定資產(chǎn)，相關(guān)工作人員應(yīng)參考工程的決算金額，調(diào)整該固定資產(chǎn)的價(jià)值。二是對(duì)于已經(jīng)進(jìn)行計(jì)提的折舊資產(chǎn)，則不進(jìn)行價(jià)值調(diào)整。

在稅務(wù)調(diào)整工作上，對(duì)于已投入使用的固定資產(chǎn)，在沒有結(jié)清工程款且沒有領(lǐng)取到全額發(fā)票的情況下，若要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，就要根據(jù)合同中所規(guī)定的金額，將其計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，然后再進(jìn)行計(jì)提折舊。

存貨暫估

火電廠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要對(duì)存貨進(jìn)行暫估，并將其結(jié)果入賬，以滿足企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的需要，促進(jìn)成本管理工作的進(jìn)展，使火電廠的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠通過良好的會(huì)計(jì)核算，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率與經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的提升。因此，對(duì)于火電廠而言，開展存貨暫估工作是非常必要的，存貨暫估包括以下兩個(gè)方面。

燃料暫估 在火電廠中，燃料暫估主要指的是對(duì)煤炭的價(jià)值與數(shù)量所進(jìn)行的估計(jì)。如果火電廠所購(gòu)買的煤炭已運(yùn)達(dá)企業(yè)的煤場(chǎng)，但該批煤炭的結(jié)算手續(xù)還沒有辦理，那么相關(guān)工作人員應(yīng)就雙方合同中規(guī)定的內(nèi)容，對(duì)煤炭的價(jià)值進(jìn)行預(yù)估，并且要將預(yù)估的結(jié)果進(jìn)行入賬；通過做好上述工作，使火電廠這一階段的盈利情況得以明確，體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。

其對(duì)燃料的價(jià)值進(jìn)行暫估時(shí)，其暫估入賬的范圍涉及三個(gè)方面：一是燃料采購(gòu)過程中的成本；二是燃料運(yùn)輸過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用；三是其他方面的一些雜費(fèi)。對(duì)于燃料的估價(jià)入賬，其要采取滿估滿沖的方式來進(jìn)行。

綜合上述事項(xiàng)，其應(yīng)對(duì)燃料的暫估金額進(jìn)行計(jì)算，并在此基礎(chǔ)上形成月末燃料暫估計(jì)算表，將其提交給企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門在收到該表格后，要對(duì)其進(jìn)行審核。審核通過后，相關(guān)工作人員就可以開展暫估入賬工作了；待次月月初，還要開展負(fù)數(shù)紅字沖回暫估。至此，整個(gè)燃料的暫估工作就算完成。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門在對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，燃料的暫估要選在當(dāng)月進(jìn)行，并且要在次月開展負(fù)數(shù)沖回預(yù)收材料工作。

材料暫估 在每個(gè)月的月末，火電廠要進(jìn)行估收工作，該項(xiàng)工作主要針對(duì)的是已運(yùn)達(dá)到火電廠貨物倉(cāng)庫(kù)；但沒有辦理結(jié)算手續(xù)的材料，估收工作由材料管理部門開展，然后財(cái)務(wù)部門對(duì)估收結(jié)果進(jìn)行入賬。

對(duì)于暫估入賬工作，其仍然要采用滿估滿沖這一方法，火電廠材料管理部門要以驗(yàn)收記錄作為依據(jù)，對(duì)材料的數(shù)據(jù)及類別進(jìn)行明確；通過對(duì)材料單價(jià)的暫估，確定該批材料的暫估金額，并形成材料暫估匯總計(jì)算單，將該清單上報(bào)給企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門根據(jù)對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查，對(duì)該清單進(jìn)行審核，然后進(jìn)行暫估入賬，在下一個(gè)月的月初進(jìn)行負(fù)數(shù)紅字沖回。

電力收入暫估

一般情況下，火電廠在生產(chǎn)電力資源的過程中，從原材料的供應(yīng)，到電力生產(chǎn)環(huán)節(jié)，再到電力的銷售環(huán)節(jié)，是一種連續(xù)完成的過程；而電力資源的生產(chǎn)是為了盡快地投入使用，因此，對(duì)于火電廠而言，銷售環(huán)節(jié)是較為重要的。電力資源的買方只有電網(wǎng)企業(yè)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)會(huì)通過定期結(jié)算的方式，根據(jù)電力資源的使用數(shù)量以支付相應(yīng)的金額。

在具體的過程中，每個(gè)月的1日24點(diǎn)之前，電網(wǎng)公司會(huì)與火電廠就電力資源的交易情況進(jìn)行確認(rèn)。在本月的月中，電網(wǎng)公司要就確認(rèn)的內(nèi)容形成結(jié)算清單，并將該清單傳送給火電廠。火電廠根據(jù)結(jié)算清單的內(nèi)容，開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。在本月的月末，火電廠會(huì)收到電網(wǎng)企業(yè)支付的上月電費(fèi)。

從火電廠的銷售模式中可以看出，火電廠會(huì)在月初對(duì)銷售業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行編制，并形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后對(duì)根據(jù)當(dāng)月的實(shí)際用電量，以開展暫估處理工作。但在這個(gè)過程中，火電廠并沒有對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開具。而火電廠在對(duì)電量的收入進(jìn)行暫估時(shí)，是在每個(gè)月的1日進(jìn)行的，通過與電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行溝通，確認(rèn)實(shí)際用電量，并根據(jù)電力資源的單價(jià)進(jìn)行計(jì)算，形成暫估結(jié)果，再以電量結(jié)算暫估清單的形式上報(bào)給會(huì)計(jì)核算部門。

會(huì)計(jì)核算工作人員會(huì)以該清單作為依據(jù)，進(jìn)行暫估工作。在會(huì)計(jì)分錄方面，借款主要指應(yīng)收賬款，貸款主要指業(yè)務(wù)收入。電廠會(huì)在次月針對(duì)同科目進(jìn)行負(fù)數(shù)紅字沖銷，根據(jù)正式結(jié)算資料，以對(duì)當(dāng)月的收入進(jìn)行確認(rèn)。

修理費(fèi)用暫估

火電企業(yè)每時(shí)每刻均要進(jìn)行生產(chǎn)，其固定資產(chǎn)必然會(huì)存在一定的磨損。管理人員要根據(jù)其磨損的具體情況，對(duì)其進(jìn)行維修，確保固定資產(chǎn)處于良好的生產(chǎn)狀態(tài)。而火電廠固定資產(chǎn)如果磨損較為嚴(yán)重，就需要對(duì)其進(jìn)行大修，在這種情況下，所涉及的時(shí)間是較長(zhǎng)的，并且維修范圍廣，所投入的費(fèi)用也是較高的。因此，在對(duì)火電企業(yè)的修理費(fèi)用進(jìn)行暫估時(shí)，要對(duì)維修工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，確保每一筆費(fèi)用均能夠進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。

在具體工作中，管理人員要根據(jù)與維修方所簽訂的合同，并參考企業(yè)項(xiàng)目部的維修工程清單，結(jié)合維修工程的實(shí)際完工情況，對(duì)暫估金額進(jìn)行計(jì)算；對(duì)于沒有完成的維修項(xiàng)目，要以工程時(shí)間作為依據(jù)，將暫估成本金額推算出來。在會(huì)計(jì)核算工作中，對(duì)于會(huì)計(jì)分錄，在借款方面，涉及生產(chǎn)費(fèi)、材料費(fèi)及修理費(fèi)；在貸款方面，主要包括應(yīng)付賬款的暫估。

暫估相關(guān)問題探討

暫估后如何沖賬的方法 暫估工作結(jié)束后，工作人員還要進(jìn)行沖賬，對(duì)于處理回沖賬務(wù)時(shí)，主要包括以下三種方式：第一種是選擇月初進(jìn)行回沖；第二種是在相關(guān)的票據(jù)到位后再進(jìn)行回沖；第三種是在票據(jù)到位后進(jìn)行調(diào)差工作。

對(duì)于月初回沖，不考慮其他因素的影響，工作人員均要將其沖回上月進(jìn)行暫估；對(duì)于票到回沖，主要指的是要以暫估入庫(kù)的發(fā)票作為依據(jù)，如果該發(fā)票到位，則可將其進(jìn)行沖回暫估；對(duì)于票到調(diào)差，主要指的是在獲取相關(guān)的發(fā)票后，不將其沖回原暫估金額，要以發(fā)票中金額為依據(jù)，采取多沖少補(bǔ)的方式進(jìn)行處理，以調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。火電廠在對(duì)修理費(fèi)用進(jìn)行暫估時(shí)，會(huì)采取票到回沖的方式，而對(duì)于存貨進(jìn)行暫估時(shí)，則采取月初回沖的方式，即滿估滿沖的方式。

暫估時(shí)是否含增值稅 在火電廠的暫估業(yè)務(wù)中，有兩類業(yè)務(wù)不含增值稅：一類是對(duì)存貨所進(jìn)行的暫估；另一類是對(duì)已成為固定資產(chǎn)的企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行的暫估，一般情況下，只有在預(yù)定可使用狀態(tài)下，該類固定資產(chǎn)才有可能形成。

在《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》中，對(duì)暫估時(shí)是否含增值稅進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)在處理賬務(wù)時(shí)，如果該賬務(wù)為取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)，且在貨物已經(jīng)過驗(yàn)收并且入庫(kù)，然而卻沒有獲取增值稅扣稅憑證的，相關(guān)工作人員應(yīng)在月末對(duì)該項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行暫估入賬，并且，要根據(jù)貨物清單或合同協(xié)議，確定貨物的價(jià)格，以提升暫估入賬的準(zhǔn)確性。在這一過程中，相關(guān)工作人員要注意無須將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作為暫估入賬項(xiàng)目。

同時(shí)，根據(jù)該通知中的相關(guān)規(guī)定，火電廠在開展電力收入的暫估工作時(shí)，要涉及增值稅這一稅收項(xiàng)目。

其具體內(nèi)容如下：對(duì)于電力企業(yè)的一些業(yè)務(wù)，如銷售業(yè)務(wù)，在對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理，確定收入或利得的時(shí)點(diǎn)時(shí)，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是要先于增值稅制度的，即優(yōu)化根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，對(duì)自身業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確定。在具體的工作中，工作人員應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目中計(jì)入銷項(xiàng)稅額；如果該項(xiàng)稅額產(chǎn)生納稅義務(wù)，則將其計(jì)入應(yīng)交增值稅科目下，并根據(jù)存貨開展暫估工作。

綜上所述，對(duì)于火電廠會(huì)計(jì)核算工作中的暫估業(yè)務(wù)而言，相關(guān)工作人員若要做好該項(xiàng)工作，就要深入了解火電廠的業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)管理方式，并結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，制定良好的暫估方案，以提升暫估工作的質(zhì)量。在實(shí)際工作過程中，大多數(shù)暫估業(yè)務(wù)所涉及的暫估入賬的賬戶為一種過渡性賬戶，而在應(yīng)付賬款或者應(yīng)收賬款的暫估項(xiàng)目下，鑒于其具有較多的客戶數(shù)量，且業(yè)務(wù)量較多，火電廠應(yīng)在賬戶中設(shè)置往來單位，為相關(guān)工作人員的對(duì)賬工作提供便利，避免因操作上的失誤而造成資金收支上的偏差。對(duì)于暫估的賬務(wù)處理，其則應(yīng)采取滿估滿沖的方式，從而實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一進(jìn)入已分類的暫估賬戶，希望本文論述的內(nèi)容能夠?yàn)榛痣娖髽I(yè)相關(guān)工作人員提供參考。

（作者單位：中煤哈密發(fā)電有限公司）