“四關注”——深化財政預算執行審計

黃詩耘

財政預算執行審計工作的持續深化是審計革新與財政體系調整的關鍵。尤其是“四關注”背景下，財政預算執行審計面臨更多挑戰。首先對財政預算執行審計工作開展原則進行明確，其次梳理審計中存在的問題，再次制定審計優化策略，最后結合具體案例去認識深化財政預算執行審計的必要性，目的在于加快財政預算執行審計深化步伐，提高審計質量。

財政預算執行審計“四關注”持續深化原則

突出“快”的原則 財政預算執行審計工作中，必須對審計計劃超前準備，這樣才能為審計預留出更多空間，并且為全覆蓋審計創造有利條件，夯實審計基礎。審計局結合財政預算執行審計情況與任務規劃，采取“快人一步”原則，審計工作開始之前聘請專業老師進行理論教學，并構建預算執行審計腳本模型，確保審計工作貫穿全程。

突出“細”的原則 審計工作是國家財產安全防護與使用監督的重要保障，財政預算審計工作開展期間，必須突出“細”的原則。制定財政預算執行審計縝密實施計劃，突出審計重點。財政預算執行審計中財務元素復雜，如“收入支出明細”“非稅收入”等，這些作為審計的必要內容，可以從審計重點領域、審計關鍵環節兩方面著手，對審計對象全面細化。統籌規劃與縝密實施的實現，需要審計數據庫管理系統的支持，借助大數據、計算機語言技術等，全面分析財政預算執行審計數據，切實落實“細”的審計原則基礎上，為審計工作開展與細節調整等提供依據。

突出“新”的原則 財政預算執行審計中，審計革新步伐的加快與審計質量的提高，根據“四關注”實際情況去突出“新”的原則，及時創新審計形式，以全覆蓋審計為基礎，按照財政預算執行審計要求，去拉緊審計紐帶，不斷提煉審計經驗“推陳出新”。進一步對審計內網進行完善，實現財政預算執行審計的遠程控制。落實多方面創新原則，為財政預算執行審計資源利用率提高與信息共享等提供基礎。

財政預算執行審計中面臨的不足

財政預算執行審計質量有待提高 雖然財政預算執行審計工作理念創新，特別是審計管理體制改革的逐步落實，審計信息化水平提高，取得十分顯著的審計成果，但是實際工作中，因為財政預算執行審計工作難度大、要求高、影響因素多，所以審計壓力大，審計質量也有待提高。財政預算執行審計工作開展期間，審計前、審計中、審計后必須全覆蓋，保證審計監督貫穿全程，這樣才能保證審計質量。

但是實際工作中，關于財政預算執行審計思路還在梳理與總結完善階段，對于審計方法的創新進度緩慢，部分審計工作無法有效落實，審計對象遺漏通病依然存在，審計工作監督缺乏實質性等，這些都嚴重影響到審計質量與財政預算執行審計“四關注”持續深化步伐。

財政預算執行審計的目的有待明確 財政預算執行審計工作開展的目的是發現財政預算方案編制與實際工作中存在的問題，如專項資金配置不科學、收支未達到平衡等，就財政預算中存在的問題制定針對性解決策略，同時發揮出審計監督職能，對財政資金使用展開全過程監督，從而保證財政資金安全。但是通過對財政預算執行審計實況研究發現，審計目的有待明確。政府財政管理中，因為稅收征管是財政收入主要渠道，所以審計的重點傾向于稅收征管。雖然財政預算執行審計以“全面審計”為標準展開，但是實際審計中賬簿、憑證等是審查重點對象，專項資金分配審計、財政決算審計以及財政預算執行情況審計等缺乏明確的目標指引，導致審計工作無法取得預期的審計效果。

財政預算執行審計的方法有待創新 財政預算執行審計方法與審計質量息息相關，雖然在審計改革背景下，審計理念得到創新，但是審計方法卻依然存在手段單一的問題。尤其是信息化時代下，大數據在審計中的應用不斷普及，財政預算執行審計效率也在提高，這種情況下，依然采取傳統審計方式，必然會影響到審計工作進度與工作效率。

“四關注”前提下財政預算執行審計創新路徑

明確財政預算執行審計目標與優化審計框架 基于“四關注”深化財政預算執行審計的需求，積極對財政預算執行審計框架進行優化，嚴格遵循《國家審計準則》規定，明確審計目標，并對審計權威性、監督性、公正性進行彰顯，引導財政預算執行審計工作有序進行。根據審計目標的明確，科學梳理財政預算執行審計思路，從全方面角度確保審計工作有效落實。

完善財政預算執行審計機制與提升政府執行力 為進一步提升政府執行力，就必須建立合理、科學、完善的激勵機制，要優化審計管理體制。為了進一步提高政府執行力和公信力，就必須加強對相關管理部門的監督和制約，從而確保各項工作得以順利開展，重視預算編制工作，提高財政預算管理能力，在我國財政預算執行過程中，由于沒有建立完善的預算編制制度和相應的監督制約體系，導致我國在預算編制方面存在著許多不足之處。

優化財政預算執行審計工作內容與調整審計工作流程 第一，政府采購預算執行方面。財政預算執行審計中，政府采購預算執行審計是重要內容。根據財政預算執行審計“四關注”要求與持續深化情況，將政府采購預算執行審計劃分為三個模塊，其一為編制、采購執行模塊；其二為采購預算具體落實；其三為采購預期效果以及預算執行取得的實際收益。按照三個模塊去執行政府采購審計工作，將繁重的審計壓力分散，并實現不同模塊審計相互牽制，提高審計監督力，對政府采購相關流程進一步優化，保證國家財政安全的同時，實現財政預算科學配置。

第二，部門財政預算執行方面。部門財政預算執行作為審計的重要內容，是協調國家資產科學分配與財政資金有效運作的關鍵。對于部門財政預算執行審計，主要體現在兩方面，其一為審計預算編制合理性；通過有效的審計手段，對預算收入進行核查，隨時掌握收入情況，并緊密關注財政專戶管理情況，保證預算外資金流向。其二為審計財政預算執行合法性，通過對過程的梳理與審計監督，保證審計過程有序、公正，對違規、違法問題有效規避。

第三，國有資產預算執行方面。財政預算執行審計，作為監督財政預算配置與資金應用的重要形式，必須重視對國有資產預算執行方面的科學審計，尤其是資源收益方面，需加大監督力度。

財政預算方面，預算計劃的制定與具體執行，鎖定審計對象與完善審計內容。而關于國有資產收益方面的審計工作，不僅需要完成賬目情況審計，而且還需要審計賬目情況、顯示資產之間的一致性。如果二者并不完全一致，就需要從全方面角度出發，著重審計結構、效益，從而迅速鎖定國有資產預算執行期間隱藏的問題，科學規避資金挪用現象，將國有資產損失浪費風險降到最低，以此達到提高國有資產使用效率與經濟效益的目的。

持續深化審計結果與放大審計監督作用 首先，審計工作人員應當根據審計結果對審計過程進行改進，從而保證得到的審計結論精確度提高。因為新的預算中，隨著預決算的完全公開，公眾對政府部門預決算的參與程度將會提高，所以必然會形成新的民意環境，這種情況下，審計工作必須與之相適應。

其次，審計師要持續提高審核結論的公開性。按照財政預算制定審計工作開展的有關要求，對部門審計結論進行充分披露，使其制度化。

再次，加強對稽查工作的貫徹執行，加強對稽查工作的監督。對部門預算執行審計發現的問題，應當加以糾正，使之持續落到實處。

最后，對真實審核結果的公示。在引起社會關切的監督的同時，還應加強對審計整改的監管和責任追究，加大監督和檢查的力度。審計部門還應積極推進審計信息公開制度，為社會大眾提供對審計信息的了解渠道，并主動地進行社會各界的監督，持續對有關的制度進行改進，加強審核資料的披露。

加大對財政預算收入與預算支出的審計力度 第一，財政預算收入審計。在對預算收入入庫的管理情況進行檢查的過程中，可以通過查閱人行金庫收入日報表，與財政總收入、公共財政收入完成情況進行核對，對預算收入預收轉實收資金的重要時間點進行檢查，并核對預算收入入庫是否及時，已取得的上繳比例有無按規定全部上繳，各級財政資金的支取是否按時、充分。

比如，從土地出讓金中提取出來的資金、教育資金、農業發展資金、水利工程資金等等。對有關的財政收支賬戶進行抽驗，檢查有無按照要求的預算賬戶存入。在對預算收入規模、結構進行檢查的基礎上，要著重注意是否存在沒實現的收入，沒有經過預算管理就直接列支出的問題，是否存在延遲入庫現象或收入不入庫問題；有沒有虛報收入和其他問題。

第二，財政預算支出審計。財政預算支出審計力度的加大，著重體現在財務經費使用安全性與合法性方面。對重點項目專項資金進行審核，明確財政預算中專項經費與其他經費管理職責，完善財政預算支出審批體系，明確劃分財政預算中不同支出對象的管理職責。審核財政預算中基金的發放及時性，保證重大項目預算支出及時落實并安全使用。審計財政預算支出資金匹配使用情況，尤其是支出金額大、對社會、經濟、環境等建設有重要意義的預算支出必須重點關注。

“四關注”基礎上深化財政預算執行審計創新實例

改進預算管理，提高經費的使用效率 要強化“四關注”預算內的協調與統一，并制定相應的經費管理辦法，使經費真正落實到位，真正發揮作用。要嚴格遵守預算法的有關管理規定，對財政收支預算進行科學的編制，對非稅收入的征繳行為進行規范，強化對收入的征收管理，使其應收盡收，應繳盡繳。要嚴格執行財經紀律，堅決制止非稅收入的虛收、空轉和虛報。在此基礎上，提出了加強政府預算績效評估的建議，并提出了加強政府預算績效評估的建議。

強化對各項措施的追蹤和問責，確保各項措施的執行成效 要構建并完善推動政策落實的長期機制，做到從“最初一公里”到“最后一公里”的全程追蹤督導，確保政策落實、項目落地、資金落地、政令暢通。要對內部控制制度進行強化和規范，從而對項目的管理水平和防范風險的能力進行全面的提升，從而提高資金的利用效率，進一步保證政府投資項目能夠獲得更理想的成效。

要堅持“以大局為重”的原則，做好各項風險的預防和化解工作 要強化對隱性債務化債的變化進行審查，并在監控系統中輸入相應的信息，使其能夠對國家的債務進行準確的描述，并對其進行動態的監控，從而對新增的政府隱性債務進行有效的控制，嚴格執行“只減不增”的方針，對國債發行進行規范化管理。要繼續推動實體經濟的發展，要積極培育財源和稅源，多渠道籌集資金，按照隱性債務管理的有關規定，將債真正落實到位。

要把“以人為本”和“生態文明”作為兩條建設主線 要更多地構建和完善與生態文明建設有關的工作機制和制度，用制度來對其進行制約和規范，加強對其的監督檢查，并將其作為一個重要的工作來抓。要加強對資源和環境的監督和管理，加強對土地、水、礦和排污等領域的監督管理，對違反環保法規的行為進行嚴厲打擊。

綜上所述，明確財政預算執行審計目標與優化框架的同時，對審計機制進行改進，并整合財政預算執行審計模塊，分層次落實審計工作，加大財政預算支出與收入審計力度等，根據審計實際情況靈活調整審計策略，從而得到理想的審計效果，發揮審計監督價值。

（作者單位：建水縣審計局、建水縣政府投資審計中心）