民辦學校執行政府會計制度存在的問題及對策思考

敖俊

摘要：根據財政部的規定，全國各級行政事業單位從2019年1月1日起全面實行新政府會計制度，此次制度改革，在我國會計發展史上具有重若丘山的意義。符合執行條件且有能力執行新政府會計制度的民辦學校作為此次改革主體之一，由于新制度實施準備時間短、內容豐富、核算難度大，學校自身情況復雜，在銜接及實行的過程中，面臨著許多困惑和問題。本文從實踐角度指出民辦學校在實施政府會計制度過程中存在的一些問題，并提出相應的對策建議，旨在為民辦學校順利、高質量實施政府會計制度提供參考。

關鍵詞：政府會計制度；存在問題；對策

在財政部宣布全國各級行政事業單位從2019年1月1日起全面實行新政府會計制度后，制度覆蓋的行政事業單位掀起了一場會計革命。符合執行條件且有能力執行新政府會計制度的民辦學校，執行新政府會計制度可以有效反映學校整體財務狀況和運營成本，確保會計信息口徑一致，學校的預算執行和財務情況能夠得到充分反映，但在執行過程中，也不可避免地遇到了一些問題。如何在銜接及實踐中解決這些問題，是本文探索的重點。

一、民辦學校執行政府會計制度的意義

從2014年底，財政部發布《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》到2018年，財政部文件《財政部關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號）明確要求，全國各級行政事業單位從2019年1月1日起全面實行新政府會計制度。政府會計制度的實施，對于統一規范并提高會計信息質量、全方位施行績效管理、提升行政事業單位財務管理水平等具有重要的政策支撐作用。《政府會計制度》運用“八要素”的會計核算模式，不僅在會計信息的可比性、關聯性以及完整性等方面有顯著提升，為相關的決定提供了更加高效的信息途徑；而且在資產的精確性方面也有明顯增強。

對于符合執行條件且有能力執行新政府會計制度的民辦學校而言，執行新政府會計制度能夠有效反映學校整體財務狀況和運營成本，為相關工作提供支持；能夠有效增強單位或部門間的信息對比性，確保會計信息口徑一致，從而保證在相同會計期間、不同行政事業單位的信息相互可比；新政府會計制度中預算報表和財務報表的雙重結合，可以有效預防資金濫用，切實提高資金使用效率。同時，充分反映了學校的預算執行和資產負債情況，為后期的運營決策提供更加全面、準確的依據，優化資源配置。

二、民辦學校在執行政府會計制度中遇到的問題

（一）時間緊、任務重，在過渡銜接方面可能存在缺陷

財政部在2017年10月24日發布的《關于印發<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的通知》（財會

〔2017〕25號）中宣布，鼓勵行政事業單位提前執行政府會計制度，從2019年1月1日起正式執行。從宣布執行到正式執行，將近1年時間，要從各種不同的舊制度過渡到新制度，對于廣大民辦學校的財務工作者來說無疑是一個翻天覆地的大事件。如何在遵守新制度的前提下，對比舊制度科目余額進行準確的新賬建設、實行新舊科目余額過渡和銜接提出了相應的要求。在對比分析新舊制度下財務會計科目設置的基礎上，采用怎樣核定、拆分或歸集的方式確定新科目的銜接余額；相對復雜的預算結余類科目的銜接，應該怎樣通過勾稽關系過渡；對于一些尚未形成支出的往來款業務如何過渡到新賬等問題，在時間緊、任務重的銜接過程中，都是實際工作中極其重要又容易產生缺陷

的部分。

（二）雙核算的會計核算基礎增加了核算難度

政府會計制度的亮點之一就是實行雙基礎核算，突破了傳統核算模式的局限性，要求行政事業單位發生的同一項經濟業務既要進行財務會計處理，又要進行預算會計處理，雙重模式平行記賬，既適度分離又相互銜接。財務會計以權責發生制作為核算基礎，預算會計以收付實現制作為核算基礎。這與原有行政事業單位采取傳統的收付實現制會計核算模式相比發生了根本性的變化，需要在兩種核算基礎中靈活切換。而傳統的會計核算思維模式已經根深蒂固，短期內財務工作人員的固有觀念很難轉變。同時，在一筆業務中將財務會計和預算會計都納入核算范疇，不同的兩種核算方法存在本質區別，在處理過程中增加了難度。再次，在政府會計制度下，財務會計核算內容的深度和廣度方面都有不同程度的變化，核算范圍和方法存在差別，這在無形中也增加了核算的難度。

（三）執行政府會計制度對財務人員素養提出更高的要求

政府會計制度的實施，說到底依然是基層財務工作者的落實實施。如何執行、怎樣執行、執行的效果如何都與財務工作者息息相關。新政府會計制度的八要素框架和“雙系統”、“雙基礎”、“雙功能”的獨特模式，翻倍的工作量，對財務工作者提出了新的挑戰。財務人員是財務信息的首要提煉者，要想更快地適應和融入新制度，提升工作效率，就迫切需要財務人員具有更高層次的財務素養、高度的責任心和敬業精神，要求專業能力及綜合水平能夠與之相匹配。同時，在新的歷史進程下，隨著社會的不斷進步，學校開展財務工作的主要目的不僅僅局限于單一的會計核算，要求財務人員從基礎的財務核算逐漸轉型為復合型的財務管理人才，要把財務管理者在規劃決策中的重要性充分發揮出來，從專業的角度，為學校正常運轉及長足發展出謀劃策，提供建設性建議

及意見。

（四）具體核算事項中反映信息不完整

在新政府會計制度雙基礎核算的要求下規定，針對應該歸屬于下一年度部門預算管理范疇的暫付款項，在付出款項時，本年度不做預算會計處理。待下一年度按照實際結算或報銷的金額進行財務會計處理，并在預算會計中同時借記相關支出，貸記資金結存科目。資金結存主要是反映核算單位歸屬于部門預算管理范疇內的資金進出、調整以及滾存等情況，在此科目下設置三個明細科目分別為“貨幣資金”、“零余額賬戶用款額度”及“財政應返還額度”，清晰反映預算資金的收支情況以及結存狀態，同時兼顧與財務會計中相關貨幣資金類科目形成一一對應關系。

本文認為，當學校發生以上所述不納入當年預算的經濟事項時，財務會計進行核算的同時預算會計不進行核算，到次年實際結算或報銷時才進行預算會計處理，那么就會導致當年年終時，預算會計資金結存明細科目下的貨幣資金無法真實反映學校的貨幣資金情況，造成預算會計提供的財務信息反映不真實、不完整。不利于報告使用者對學校的整個財務狀況、經營成果進行綜合分析。

（五）全面預算管理體系不夠完善

全面預算管理是內控體系建設中的重要一環，是全方位、全過程以及全員參與的計劃安排，實行全面預算對于提高預算執行力、推動內部控制建設具有重要意義。在學校的預算管理中，由于認識上的誤區，從領導層到學校的其他職能部門都一致認為，預算僅僅是財務部門的事情，預算管理沒有得到足夠的重視以及其他相關部門的配合與支持，只是停留在財務部門以上年決算為基礎進行預測和估計，沒有真正發揮出預算管理的作用；其次，預算管理手段的落后未將短期目標和長期目標結合起來，對預算管理資源分配的指導性大大降低，致使預算管理缺乏科學性和準確性，甚至可能引發各部門之間不必要的矛盾，不利于部門間的團結合作；再次，預算績效機制的缺乏，對預算編制和執行效果造成了嚴重的影響。學校疏于對預算執行的跟進和控制，與之相關的事前、事中管理和事后考評機制不完善，缺少對資金的有效監管與控制，極易造成預算不合理、支出與實際差異過大，不能充分反映學校的真實運營情況，難以保證資金的使用效率和預算目標的實現。

三、民辦學校執行政府會計制度問題的對策思考

（一）夯實新舊銜接準備工作，加強審計監督

針對新舊制度的銜接問題，本文認為，首先應該認真研讀《政府會計制度---行政事業單位會計科目和報表》與《事業單位會計制度》有關銜接問題的相關規定，規范單位新舊制度的銜接，盡快領會和掌握新制度要求，全面清查盤點學校資產，核實學校的資產與權益狀況；清理學校往來賬及債權債務，特別是對“應收賬款”、“其他應收款”以及“其他應付款”等重點往來科目的余額清理，為銜接新賬及追溯調整做好前期準備等。同時，在學校夯實銜接工作的基礎上，也可加強外部審計監督力量，從第三方的角度進行銜接把關，雙管齊下，使新舊制度銜接工作更加準確，確保財務數據真實可靠。

（二）加強財務信息化建設，提升會計核算效率

現今，科學技術突飛猛進的發展，市場經濟體制的不斷完善，奠定了政府會計制度順利實施的基石，財務管理水平不斷提高，如何更好地利用信息化技術為財務核算所用值得深思。首先，提升財務管理軟件的核算功能應該是首要考慮因素。在政府會計制度雙核算、雙基礎的要求下，運用財務管理軟件巧妙建立財務會計與預算會計的有效平衡銜接，通過系統來實現勾稽和平衡，既可以降低核算差錯、提高準確性，又可以減輕會計人員的壓力；其次，通過加強財務管理軟件的建設，可以實現財務系統與資產系統、合同管理系統等的銜接。例如，在進行固定資產或無形資產相關分錄核算的同時，能夠同步推送相關資產信息進入資產系統管理平臺，后期對固定資產或無形資產計提累計折舊或累計攤銷時，能夠進行直接取數使用；再者，利用財務管理軟件與合同系統的對接，可以及時獲得相關項目的合同信息，包括預算額度、預算進度、支付比例等，便于在財務核算時有效控制預算執行，實現按完工進度確認收入和支出，而不是依靠財務人員對合同的判斷來確認，避免因主觀判斷失誤造成錯記等。再次，加強財務管理信息系統與校園網絡化平臺的銜接，對提高核算效率也能起到促進作用。教職工可以通過校園網絡平臺推送財務報銷信息及完成相關審批流程，既省時省力，又能節約資源，提高辦事效率，提升學校管理體系的信息化水平。

（三）建立績效考核體系，加強財務人員培訓

借著新政府會計制度實施這個契機，本文認為，學校應當及時關注財務人員的綜合素養情況，一方面加大學習宣傳的力度。積極組織財務人員認真學習新制度、掌握新規定，明了政府會計改革的目的及意義；另一方面加大對會計人才的培養。有針對性地加強專業技能培訓，使其擁有扎實的會計核算基本功；不定期組織財務人員培訓和交流，不斷運用教育、交流培訓以及實踐鍛煉等方法讓財務人員有學習的機會，理論與實際相結合，更快地掌握新知識構造，提升專業化知識水平。同時，學校還可從職稱、職務或晉升等多方面考慮設置相關考核指標，建立相應績效考核體系，作為財務人員專業技能和綜合素養考核和評價的依據，讓提升自身整體素養成為財務人員積極主動上進的目標和動力。

（四）設立相應科目解決實際業務中的核算問題

為了更好地做好新舊制度的銜接，讓財務會計與預算會計有效結合，做到跨年往來賬的清晰明了，一一對應，本文認為，可在預算會計中增設輔助往來科目和待處理支出科目在新制度下進行財務核算。例如，當學校發生納入本年度預算的個人借款業務跨年結算時，財務會計中增加相應往來款科目，減少貨幣資金科目，同時，預算會計中增加增設的輔助往來款科目或待處理支出科目，減少資金結存下貨幣資金科目。這樣處理可以使財務會計與預算會計相互對應，解決因跨年結算導致當年預算會計資金結存明細科目下的貨幣資金不能真實反映學校的貨幣資金情況問題，在實際業務處理中清晰完整。

（五）加強預算績效管理體系建設

在以往學校的財務管理模式下，財務工作的重心大多放在收支核算上，重決算輕效果，績效評價與預算結合機制缺失。而新政府會計制度中，財務會計與預算會計是兩條并行的平行線，預算編制更加科學、嚴謹和細化，建立以績效管理為目標的預算管理體系成為大勢所趨。本文認為，要積極構建完善的績效管理體系，首先要加大宣傳和學習的力度及廣度，普及《預算法》等相關財經法規，增強學校全體教職員工的思想認識及重視程度，采用上下結合的方式，由領導層統領全局，學校全體員工參與其中，共同制定預算方案；其次，在預算過程中逐步細化預算內容，合理構建預算執行的管理及監督機制，事前、事中、事后全程參與監督，隨時關注執行進度與效率，一旦發現問題及時修正，防止出現突擊花錢等現象，做到“用錢必問效，無效必問責”，確保預算的順利執行，提高資金利用效率；再次，科學構建預算績效評價機制，層層分解預算目標，可將不同崗位的薪酬和業績目標相結合，增強員工的責任感和使命感，用激勵和約束來調動參與人員的潛能及工作熱情，制定可行合理的考核指標，堅持公開、公平、公正原則。每年末，全面考核、評價本年各部門的預算執行效果，增強預算執行單位資金支出責任感，提高預算管理效率。

政府會計制度的頒布與實施，是我國會計制度改革創新的重要里程碑，開啟了我國政府會計工作的新征程，同時也是當前社會經濟協同發展下的必然趨勢。與此同時，新制度的實行也給執行單位帶來了不少的難題與挑戰，對學校財務會計工作及財務人員均提出了更高的要求。每一個會計核算主體只有在充分認識自身情況的前提下，從思想上和行動上盡快轉變傳統的財務會計工作模式，不斷加強財務管理體系及信息化建設，完善財務管理制度，牢固樹立財務工作者“學習一直在路上”的意識，提高自身專業技能和服務意識，多思多想，懷揣開拓創新的精神不斷進取，促進自身管理水平的提升，才能確保學校的持續健康發展，從而積極推動我國政府會計事業的持續穩健發展。

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