芻議第2205號新準則下的內部經濟責任審計

閆 昱

（北京市軌道交通建設管理有限公司 ，北京 100080）

毋庸置疑，作為中國特色社會主義審計監督體系的重要組成部分，經濟責任審計長久以來受到黨中央和國務院的正確領導和高度重視。這使得經濟責任審計監督體制的創立和發展得到了堅強有力的動力支持，并為經濟責任審計的科學發展和改革創新提供了根本政治保證。黨的十七屆四中全會明確指出，要不斷完善和加強黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計工作。在此基礎上，黨的十九大又提出了更高標準要求——“健全黨和國家監督體系”。圍繞這項工作部署，在決勝全面建成小康社會的新時代，審計機構要努力推進黨政同責、同責同審的工作要求，不斷加大經濟責任審計力度，切實強化對權力運行的監督和制約。

內部經濟責任審計，是經濟責任審計工作中的重要分支。它相較于國家審計、社會審計實施開展的經濟責任審計，在審計主體、審計重點、審計對象及審計處理等方面均存在著較大差異。它特別是指內部審計機構對本單位內部管理的主要領導干部任職期間經濟責任履行情況的監督、評價和建議活動。

中共中央辦公廳、國務院辦公廳在2019年7月發布的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱“新版《規定》”），為國家審計機關開展實施經濟責任審計具體工作提供了重要的依據和指導。為了與新版《規定》相銜接，進一步規范和強化內部經濟責任審計，中國內部審計協會在2021年1月新近發布了《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》（以下簡稱“新版《第2205號準則》”）。該準則是對新版《規定》的進一步貫徹和執行，并從內部審計角度，為經濟責任審計工作實踐提供了具體的指導方向和參考。

作為內部審計機構，迫切需要重新審慎思考如何參照上述新版《第2205號準則》有效開展內部經濟責任審計，以促進國有資本保值增值、促進本單位健康可持續發展為工作目標，以內部領導人員遵紀守法、盡職盡責為工作重點，在加強對內部領導人員權力行使的監督和制約的同時，不斷推進黨風廉政建設和反腐敗工作，全面提升內部經濟責任審計的工作質量和實施效果。

一、從新版《第2205號準則》看內部經濟責任審計相關政策歷史更迭

自1999年5月《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》及《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》的聯合發布、2006年2月對原版《審計法》有關經濟責任審計對象及內容原則性規定的修訂、2006年11月對《經濟責任審計條例》的研究出臺，中共中央辦公廳、國務院辦公廳在原有經濟責任審計有關政策法規的基礎上，在2010年12月印發頒布了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱“舊版《規定》”）。2014年7月，中央紀委機關、中央組織部、中央編辦、監察部、人力資源和社會保障部、審計署、國資委又配合其發布了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》（以下簡稱“《細則》”），進一步完善和細化了經濟責任審計對象、審計內容、審計實施、審計報告、審計評價、審計結果運用等內容。

上述舊版《規定》和《細則》，在促進經濟責任審計工作的深化和發展方面發揮了巨大作用，但隨著經濟責任審計的飛速發展，兩項制度的諸多內容已明顯滯后。為了適應新時代、新形勢及新要求，不斷推動完善經濟責任審計制度，針對已有的經濟責任審計制度政策，黨中央決定予以合并修訂。因此，中共中央辦公廳、國務院辦公廳在2019年7月重新頒布了新版《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》。新版《規定》是對習近平新時代中國特色社會主義思想和十九大精神的深入貫徹和執行，它重點強調了黨對審計工作的集中統一領導，在聚焦領導干部經濟責任的同時，既加強了對權力運行的監督和制約，又引入了“三個區分開來”要求，對于強化領導干部的管理監督，促進領導干部恪盡職守、履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止等具有重要意義。作為十九大后首次組建中央審計委員會后黨中央國務院頒布的第一項審計法規，它對于推動整體經濟責任審計未來發展，以及指導國有企業開展內部經濟責任審計具有極其重要的作用。

為了規范內部經濟責任審計工作，提高內部審計工作質量和實施效果，中國內部審計協會曾于2016年2月頒發了《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》。該準則對一般原則、審計對象、審計內容、審計評價、審計報告、審計程序和方法及審計結果運用等方面，從內部審計角度分別做了規范和界定。但該準則由于參考了當時適行的舊版《規定》和《細則》，因此，隨著時代的變遷與進步，它已不再適應新時期內部經濟責任審計的工作方式和方法，在審計內容、程序、評價等方面都需要進行調整和修改。為了與新版《規定》相銜接，加強對單位內部管理領導人員的監督和管理，規范經濟責任審計工作開展，提高審計工作質量和實施效果，依據《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）、《內部審計基本準則》及相關內部審計具體準則，中國內部審計協會進一步全面修訂了《第2205號準則》，并于2021年3月起正式實施。

二、新版《第2205號準則》對于內部經濟責任審計的重要指導意義

新版《第2205號準則》條款由原有二十六條拓展至現有的四十一條，確立了經濟責任審計的指導思想和工作目標，完善了經濟責任及經濟責任審計的概念，豐富了經濟責任審計的對象范圍，定義了經濟責任審計計劃管理，擴充了經濟責任審計的內容，強調了對審計評價的要求，引入了容錯糾錯機制及落實“三個區分開來”的工作要求，調整合并了責任類型，同時明確了領導干部承擔不同責任的具體情形，細化了審計報告的編制和報送程序，進一步明確了內部審計機構在推動審計結果運用方面的職責等。

此次修訂充分落實了新版《規定》的新精神和新要求，與之實現有效銜接，同時總結了近年來經濟責任審計實踐中積累的經驗做法，體現內部經濟責任審計的特點，在原準則框架內容的基礎上做了進一步的補充和完善，為內部審計機構有效結合審計工作實際的同時，實施因地制宜、量體裁衣的內部經濟責任審計工作提供了強有力的支撐。

三、從新版《第2205號準則》看內部經濟責任審計的發展方向

（一）審計對象范疇方面

主要領導人員范圍被進一步明確，促使內部審計機構對內部管理領導人員審計對象范圍的確定更加清晰。

修訂前，經濟責任審計的對象范圍包括“企業（含金融機構）下屬全資或控股企業的主要領導人員，以及對經營效益產生重大影響或掌握重要資產的部門和機構的主要領導人員等”。修訂后，將其擴充為“企業（含金融機構）本級中層主要領導干部，下屬全資、控股或占主導地位企業的主要領導干部，以及對經營效益產生重大影響或掌握重要資產的部門和機構的主要領導干部；上級要求以及本單位內部確定的其他重要崗位人員等”。經濟責任審計的對象范圍不僅新增了對本級中層及下屬占主導地位企業的主要領導干部的審計，而且覆蓋至對上級要求及本單位內部確定的其他重要崗位人員的審計，將被審計對象范圍做了進一步明確和豐富。內部審計機構應依據新版《第2205號準則》，結合審計工作實際，充分考慮審計對象范圍，將單位本級中層、下屬單位中實際占有主導地位的主要領導干部，上級要求及內部其他重要崗位人員等納入至內部經濟責任審計對象范疇。

（二）審計時點方面

從任中審計和離任審計并重到強調以任中審計為主，促使內部審計機構以任中審計作為工作重點。

修訂前，對于經濟責任審計時點的相關規定較為模糊；修訂后，在一般原則部分增加了“經濟責任審計可以在領導干部任職期間進行，也可以在領導干部離任后進行，以任職期間審計為主”的相關描述。新版《第2205號準則》更強調以任職期間審計為主，提倡審計監督關隘前移，落實審計發現問題整改，增強審計結果運用效果。內部審計機構在實施經濟責任審計時，可以考慮從審計計劃管理入手，提前對審計項目進行規劃，同時依據審計實際力量及資源配置情況，選擇在領導干部任職期間開展經濟責任審計。同時，強調審計工作統籌、審計資源優化配置，年度計劃、輪審計劃和中長期規劃的合理制定及經濟責任審計全覆蓋的落實效果。

（三）審計內容方面

經濟責任審計主要內容進一步具體，推動內審機構對審計重點內容的確定和把握更加有的放矢。

修訂前，對于經濟責任審計主要內容參考了當時舊版《規定》和《細則》，提出了有關經濟責任審計的十三款內容。修訂后，將新版《規定》中對于審計內容的全新要求進行了充分吸收，將經濟責任審計內容進一步明確為十四款內容，包括經濟政策決策部署及企業發展戰略貫徹落實、治理結構運行效果、內部控制和風險管控程度、目標責任制完成情況、重大經濟事項決策執行力度、財務真實合法效益、自然資源生態管理進程、境外資產及經濟活動管理情況、黨風廉政建設責任落實、以往審計問題整改情況及第十四類兜底性條款等。上述內容的調整修訂，聚焦了內部管理領導干部權力運行的各個方面，以及落實黨和國家關于加強審計工作的意見等有關要求。這對于內部審計機構在審計內容的側重和把控上，提出了更為明確和具體的指導和要求。

（四）責任界定方面

把領導干部問責應當承擔的三類責任合并為兩類責任，促使內部審計機構在責任界定方面更加合理清晰。

責任界定是確定領導干部履行經濟責任的關鍵步驟，也是審計機關和國有企業主要領導干部較為關注的審計內容。修訂前，責任界定為三類責任：直接責任、主管責任及領導責任；但是在審計工作實踐中，主要領導人員往往負責企業的全面工作，分管具體工作內容的情況較少。在充分借鑒《中國共產黨紀律處分條例》、《中國共產黨問責條例》等規章的基礎上，新版《規定》刪除了“主管責任”類型，將責任界定由三類責任修改為兩類責任；而新版《第2205號準則》也在這個基礎上與之保持了高度一致。此外，新增了責任豁免條款，將“三個區分開來”容錯機制引入，將責任的確定與動機態度、客觀條件、程序方法、性質程度、后果影響以及挽回損失等情況進行結合考慮，切實做到了具體問題具體分析。內部審計機構在對相關責任人界定責任時，可依據此分類原則進行更為全面客觀的責任劃分，科學界定責任，謹慎做出評價，推動營造支持革新、鼓勵開拓、寬宥失敗、容許試錯的良性環境，保護領導干部干事創業的積極性和主動性。

（五）審計結果運用方面

審計結果運用的內容得到進一步明確和細化，促使內部審計機構提升審計結果運用的效果。

修改前，審計結果運用的描述較為簡單概括，描述為“經濟責任審計結果應當作為干部考核、任免和獎懲的重要依據”。修改后，進一步明確了將經濟責任審計結果及整改情況納入對被審計領導干部的檢查考核，并作為述職述廉的重要項目，同時把經濟責任審計結果報告歸入本人檔案。對于整改落實情況，要求“在一定范圍內進行通報，對審計發現的典型性、普遍性問題，以綜合報告、專題報告等形式報送黨組織、董事會（或者主要負責人）”，同時鼓勵內部審計機構切實有效利用國家審計機關、上級單位對本單位實施經濟責任審計的結果和成果。內部審計機構在審計結果運用的工作實踐中，可通過上述方式進一步強化審計結果的運用效果，建立健全整改長效機制，積極推動審計成果轉化，堵塞內部管理漏洞，提高經營管理績效。

結束語

內部經濟責任審計作為內部審計的一項重要工作任務,在加強內部經營管理、健全干部監督機制、改善經濟效益等方面均發揮了至關重要的作用。內部審計機構應做到與時俱進，努力適應經濟責任審計的新政策、新形勢的需要，高效整合審計資源，細化明確審計對象范疇，加強加大任中審計力度，全面覆蓋審計內容，客觀界定審計責任，健全推進審計結果運用，推動改善經營管理，全面促進持續健康發展，維護促進國有資產安全和保值增值。