港口企業轉讓不動產的涉稅分析
——以無償劃轉為例

顧穎怡

（寧波舟山港股份有限公司，浙江 寧波 315042）

近年來，因優化業務結構和提升資產運營效率等考慮，以浙江、山東為代表的區域紛紛推進港口一體化整合。在一體化整合過程中，港口企業對持有的土地使用權、房屋建筑物、海域使用權等不動產存在較多的內部劃轉情況。如何規范重組事項中不動產劃轉的涉稅處理，已成為不少港口企業關注的焦點。本文以某港口企業的不動產無償劃轉為切入案例，結合理論和實務情況，對涉稅處理進行分析，為類似情形提供參考。

一、案例情況

港口企業B公司于1997年以單價50元/m2支付土地出讓金及契稅30萬元，取得了Y地塊50年的土地使用權。同年，B公司在該地塊上建造了一處房產，后該地塊與房產一起并入一本不動產權證，B公司為產權所有人。

隨著經營發展需要，B公司以全資方式投資成立C公司。C公司成立后，B公司管理層討論決定，將Y地塊的使用權及其上房產以劃轉方式無償轉讓給C公司。經過專業評估機構評定，Y地塊使用權評估單價為904元/m2，評估值為520萬元，其上一處房產按重置成本法評估，重置成本價為50萬元，成新度折扣率為55%，以上價格為含稅價，不考慮評估費用，評估價均經當地稅務機關確認。

二、涉稅政策分析

上述案例情形，母公司B所涉及的稅種主要有增值稅、附加稅、土地增值稅、企業所得稅、印花稅；子公司C所涉及的稅種主要有契稅、印花稅。

（一）出讓方B公司

1.增值稅

本次劃轉不涉及負債、勞動力的轉移，不適用《營業稅改征增值稅有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號）附件二關于資產重組涉及不動產、土地使用權不征增值稅的規定。……