顧穎怡
(寧波舟山港股份有限公司,浙江 寧波 315042)
近年來,因優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和提升資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率等考慮,以浙江、山東為代表的區(qū)域紛紛推進(jìn)港口一體化整合。在一體化整合過程中,港口企業(yè)對(duì)持有的土地使用權(quán)、房屋建筑物、海域使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)存在較多的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)情況。如何規(guī)范重組事項(xiàng)中不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的涉稅處理,已成為不少港口企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文以某港口企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)為切入案例,結(jié)合理論和實(shí)務(wù)情況,對(duì)涉稅處理進(jìn)行分析,為類似情形提供參考。
港口企業(yè)B公司于1997年以單價(jià)50元/m2支付土地出讓金及契稅30萬元,取得了Y地塊50年的土地使用權(quán)。同年,B公司在該地塊上建造了一處房產(chǎn),后該地塊與房產(chǎn)一起并入一本不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證,B公司為產(chǎn)權(quán)所有人。
隨著經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要,B公司以全資方式投資成立C公司。C公司成立后,B公司管理層討論決定,將Y地塊的使用權(quán)及其上房產(chǎn)以劃轉(zhuǎn)方式無償轉(zhuǎn)讓給C公司。經(jīng)過專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定,Y地塊使用權(quán)評(píng)估單價(jià)為904元/m2,評(píng)估值為520萬元,其上一處房產(chǎn)按重置成本法評(píng)估,重置成本價(jià)為50萬元,成新度折扣率為55%,以上價(jià)格為含稅價(jià),不考慮評(píng)估費(fèi)用,評(píng)估價(jià)均經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
上述案例情形,母公司B所涉及的稅種主要有增值稅、附加稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅;子公司C所涉及的稅種主要有契稅、印花稅。
1.增值稅
本次劃轉(zhuǎn)不涉及負(fù)債、勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移,不適用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件二關(guān)于資產(chǎn)重組涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)不征增值稅的規(guī)定。……