淺析審計服務重大經濟風險防控問題

●劉麗花

一、審計服務重大經濟風險防控的原因及必要性

1.國家重大方針政策的要求。習近平總書記在黨的二十大會議、中央經濟工作會議以及省部級主要領導干部專題研討班上都提出風險防控相關精神：要增強憂患意識，要做到未雨綢繆，妥善應對經濟領域可能出現的重大風險；要完善風險防控機制，風險防控責任機制、防止小風險演變為系統風險、要做到防風險和穩經濟同步推進。

2.委托代理理論模式的要求。按照委托代理理論的規則，企業的股東往往會委托董事長和總經理管理單位的日常經營，為了監督他們管理的情況，股東會要求進行審計服務和風險管理來進行事后監督或體系預防損失的發生，這樣就產生了內外部審計機構，以及風險管理機構對風險的預警管理。若是政府資金或國有資金，還會有政府審計機構對財政資金和國有資金使用情況進行審計和風險評估。委托代理的經營模式是產生審計服務重大風險防控的主要原因。

二、審計服務涉及的重大經濟風險及防控措施

（一）預算及財務收支管控活動中存在的重大經濟風險及防控

預算管理是單位資金管理的起點，也是單位未來財務狀況的預測，預算環節的主要風險是預算編制不準確、預算調整管理不嚴格、預算決算差異太大，預算考核不嚴格的風險。

收支環節的主要風險：收入價格的制定控制不嚴格、收入合同的控制、收入未完全記賬（小金庫）風險；支出環節主要是支付票據不真實、支出審批不嚴格、支出記賬不準確等風險。

通過內控體系的設計，建立健全預算管理、經費支出管理等內控體系，完善預算和收支各環節的程序、審批和監督體系。

（二）工程項目執行中存在的重大經濟風險及防控

1.工程項目執行中存在的風險。（1）設計單位選擇不當引起的工程風險。設計如果存在單位選擇不當，安排的設計人員專業性較差，設計圖紙繪制不夠準確，甚至存在很大漏洞，首先會增加甲方后期深化設計的費用成本以及時間成本，其次會影響到項目的完工質量。（2）施工單位引起的風險。①施工單位為了獲得工程項目，采取不正當手段競爭以達到中標目的；②施工單位之間為了中標在招標階段盲目在價格上競爭，導致中標價無法彌補工程成本，通過降低材料質量來降低工程成本，導致工程質量較差；③施工單位為降低人工成本，存在使用專業性較差的設計人員；④施工過程當中不執行國家及行業規范和強制性標準，導致工程項目難以達到驗收要求。（3）監理單位引起的風險。①監理公司責任缺失，未能按合同規定的條件和要求監督工程現場；②在施工工程中，未對材料質量、工程施工質量、安全管理等進行質量把關，導致工程質量較差；③在工程實施過程中，未能按合同規定及時對已完工程量進行驗收；④監理公司安排的監理人員專業性較差，不懂國家監理規范，導致監理質量問題。

2.工程項目風險防控措施。（1）完善招標管理，選擇優質的設計、施工和監理單位；（2）加強施工管理，包括施工材料、施工進度、施工人員的現場管理；（3）加強監理單位的履職管理，選擇專業性強的監理單位，把關好工程質量、進度、安全、造價等方面的監理內容；（4）加大項目審計力度，堅持事前、中、后全方位參與是有效降低各方面風險的有效措施。

通過設計、施工、監理、造價等多方面的風險防控管理，才能防范工程項目過程中的風險，提高工程質量、控制好工程成本，減少工程舞弊風險和質量驗收風險等。

（三）合同管理活動中存在的重大經濟風險及防控

合同從訂立到履行的全過程都涉及不同程度的風險與利益。合同的管理與單位經營管理有密不可分的關系,同時也決定著單位實現經濟利益的效率。

1.合同訂立過程中，合同文本存在重大缺陷。例如，合同有效期的訂立與合同文本中的約定不一致。其主要表現在合同中列明的合同期限未包含相應質保期，僅包括了相應交貨期或工期。因此，這就導致了合同在質保期未到期前就失效，存在重大經濟風險。

2.合同執行過程中存在的履行不到位的情況。合同中會明確雙方的權利和義務。若合同訂立階段雙方的權利和義務約定是準確的，那合同雙方必須按照合同約定的義務執行，若合同義務執行不到位，會導致經濟業務執行質量存在問題，無法達到驗收標準要求，甚至引起違約及法律糾紛。

3.有的單位存在合同履行的監控和跟蹤程序不足。業務和監管人員對于合同管理的意識不足，缺乏對于合同管理制度的了解，從而導致了無法高效地追蹤合同履約中存在的問題。

針對以上風險，單位需要建立完善的合同管理制度，加強對相關人員的培訓，提高人員的合同管理意識。例如，完善合同訂立前的可行性分析流程，并建立可行性分析的相關資料歸檔制度；完善合同模板，在合同簽訂時盡量使用本單位模板進行簽訂；執行部門監督合同簽約方按照合同約定履約，提高合同的執行質量，減少違約風險，同時加強合同簽訂和執行的過程監督力度及懲罰力度。

（四）資產管理活動中存在的重大經濟風險及防控

資產的管理是單位對資產進行組織、協調等一系列過程的管理活動。合理高效的資產管理能夠保證資產的保值增值以及安全保障。因此，針對資產管理相關風險進行分析，并給予相關的防控建議。

資產購置計劃編制階段沒有和預算編制做有效的銜接和控制，可能會出現購置計劃不準確，出現充分購置資產，導致資產閑置或使用效率低的風險。同時導致占用單位的流動資金，同時增加單位成本，導致資產價值貶損。

資產采購階段，沒有經過充分的市場調查，可能導致購置設備參數編制不準確，難以購置到滿足質量要求的資產。采購程序執行不到位，可能導致難以購置到物美價廉的資產。

資產入庫驗收階段若沒有和采購清單數量和規格型號做核對，可能導致實際入庫資產和購置資產不一致，賬實不符，無法使用、資產損失等風險。

對外投資若沒有做充分的可行性論證，可能導致投資決策失誤，投資損失和資產損失。

因此資產風險管理需要做好以下方面的控制：（1）提高預算編制的準確性，盤活存量、減少增量。（2）固定資產采購前期的可行性調研將是防控此類風險的重要方法。（3）對于固定資產執行嚴格的審查制度和定期盤存制度，加強日常管理，提高資產信息的準確性、減少會計差異等風險。（4）單位可在相關會計準則的基礎上建立或完善本單位的資產確認制度，以此來更好地提高資產確認的時效性。

三、審計服務防控重大經濟風險存在的困難

1.人員風險意識薄弱。相關對于已經發生的問題，管理層和單位往往是比較重視的，而對于未來可能發生的風險，重視程度不足。但若不做好事前預防，可能會給單位帶來很多的損失。

2.部分行業管理層的重視程度不夠。在金融公司或銀行，會專門設立風控部門來管理風險，一些上市公司也會有專門的風險管理委員會來管理風險，但是也存在一些事業單位和國企不設置風險管理部門，或者風險管理由個人負責或放在某個職能部門，級別較低的人員或部門無法事前了解重大經濟業務的情況，也無法辨識風險，或及時提出防控措施。

四、審計服務實現防范重大經濟風險的方法措施

1.防范風險需關注的核心內容。審計服務要實現對重大經濟風險的防控，需要分析風險防控的核心內容，通過風險核心內容的控制，達到控制風險的目的。（1）建立風險庫。風險庫的建立可以收集日常內部審計、外部審計、法律法規不合規的條款，以及日常發生的風險事宜，進行風險識別后，歸集整理出風險庫。（2）建立風險指標體系。風險指標體系是識別和評估風險的基礎，通過風險指標體系可以全面探測風險，風險指標按照業務類型進行劃分，分為預算、收支、采購、合同、資產、工程等方面的風險指標。（3）風險預警閥值，即風險發生時的預警值。風險預警閾值的設定要依據法律法規規定、行業經驗數據，還要進行動態管理，根據實際情況進行調整。

2.防范重大風險的管理步驟。（1）收集重大風險管理初始信息，通過對單位整體內部控制環境進行了解，結合單位的發展目標，分析可能發生的風險事項，并區分風險與機會。（2）進行風險評估，分析風險等級，劃分緊急性和重要性水平。（3）制定風險管理策略，提出和實施風險管理解決方案。（4）風險日常監控預警，建立風險管理體系。（5）風險管理的監督與改進，主要是督促可能發生的風險是否及時采取措施，發現發生后是否及時挽回損失，重大風險和危機事件的事后救濟情況。