基于TO E框架的企業財務共享應用模式比較研究

●李 娜

一、緒論

經濟全球化進程逐步推進和演化，越來越多的企業集團擴大業務規模，大型企業集團跨區域、跨板塊的經營模式日漸成熟。企業在快速擴張迅速發展的同時也面臨諸多問題：傳統的財務管理模式下企業信息失真、各部門間信息傳遞受阻、數據分散于各個分子公司，難以發現錯誤舞弊等，企業的決策效率和決策效果受到嚴重影響；對于分散在各個分支機構的各類資源都需要各自完備的財務分支機構進行核算，這樣的情況下，不僅對集團企業的人力物力資源構成浪費，而且各個分子公司工作的重復性也大大增加，影響企業在市場中的競爭力。隨著IT技術的不斷發展更新，財務共享得以出現。

財務共享是指通過業務流程再造對企業內部進行重新分工分配，對企業內分散在各個分子公司的業務財務進行整合，對企業分散的在各分支機構的資源進行良好分配，以大數據“互聯網+”為技術基礎為分布在各個國家內或者世界內各個地區的集團分子公司提供更低成本、更高效率、更標準規范化的財務共享服務模式。在各個財務共享服務中心中，財務共享服務中心集中處理和完成上述重復性極高的工作，在剩余時間財務人員和企業的相關管理人員可以將精力放在財務之外的工作上，如更多地拓展企業的業務，根據財務共享服務中心反映的及時準確的財務信息進行財務分析預警，降低企業經營運營過程中的耗費，提升企業集團及各分支機構的工作效率，不斷增強和提升企業持久的競爭力。

由于每個企業發展階段和每個集團企業的實際經營運營情況各異，應當為每個企業選擇適合目前現階段的不同的財務共享應用模式。財務共享應用模式本身也有千差萬別，應用模式的目標、技術特征和適用于組織形式不同，因此，針對于各種應用模式而言建立的本企業集團的財務共享服務中心也會有差別。在建立過程中，應當考慮方方面面的因素，如企業目前的信息系統情況能否滿足財務共享服務中心系統的運行要求；企業目前的組織結構狀況與工作人員能否接受引入新的財務共享服務中心。因此，對于企業財務共享應用模式進行深刻比較，企業可以全面考慮自身情況進行財務共享應用模式的選擇和運用，給企業創造價值，促進和實現企業的可持續發展。本文豐富財務共享應用模式的理論基礎，為國內企業集團建立適合的財務共享模式具有一定的指導意義和提供一些啟示。

二、財務共享應用模式比較

（一）財務共享服務模式理論基礎

財務共享服務模式的發展演變一定是基于前人學者的研究與發現總結得出的，理論基礎扎實。從概念中我們很明顯可以看出其一的理論來源是服務共享理論，在市場經濟學理論中，一開始更多的企業不顧長遠利益發展更多關注的是企業利潤最大化，一切以利潤出發，由利潤為基礎作出各項決策和戰略，隨著企業發展壯大，這種觀點的弊端會嚴重阻礙企業發展。近年來，以客戶出發越來越成為企業的發展理念，以人為本，這其中的人不僅指內部員工，也指客戶。在社會中，“人”才是一切經濟發展的重要資源。在服務共享理論中，員工和客戶都發揮著巨大作用。建立財務共享服務中心，員工順應企業發展，接受新的知識和技能，愿意自主學習，有利于企業轉型成為自主學習型企業。客戶是企業經濟利益來源的主要部分，以客戶為上帝已經是發展的較為成熟的市場理論。

其次，在引入財務共享服務中心時，首先要做的就是對企業目前的流程標準化的工作。該行為是基于業務流程再造得出的。在引入新的財務共享服務中心模式之后，企業中目前現有的傳統的財務管理不會再適應企業的發展，應當作出相應的變革和發展，否則會阻礙新模式的運用。業務流程再造更多強調的把存在于企業內部曾經的諸多資源進行共享優化，是一種對企業資源的重新分配已達到最優決策。同時要全面考慮對于企業整體運行流程，并且考慮與財務相關的會計目標進行一系列整合。

規模經濟理論也是理論基礎之一。上述業務流程再造將企業組織內部的資源優化重組整理合并，會實現規模經濟。在未引入財務共享服務中心前，大多數大型集團擁有的分子公司等分支機構是分散的分布于各個區域，地理距離相隔甚遠，在引入財務共享服務中心時，可以通過虛擬的網絡情況將其經濟情況合并，達到規模效應，符合目前經濟社會發展的趨勢。

（二）財務共享應用模式

TOE理 論 框 架（Technology-Organization-Environment），由 學 者Tornatzky和Fleischer在1990年基于創新擴散理論（DOI）和技術接受模型（TAM）在《技術創新的流程》一書中首次提出，該理論框架是一項基于技術應用情境的綜合性分析框架，具有廣泛的適用性和較強的操作性，能夠系統考察技術屬性以及組織內外因素對創新型技術應用的影響，還能根據研究問題、研究背景以及實際情況自由地將各類因素放置到技術、組織、環境三個維度中，綜合描述組織層面的技術創新如何被采納和應用，并認為新技術的采納和應用不僅僅受到技術本身的影響，還受到組織屬性以及技術應用場景的作用，即從技術因素、組織因素和環境因素三個方面探索。基于已有研究成果，本文在TOE框架的基礎下，結合財務共享服務應用模式的現狀，對財務共享應用模式進行分類。

技術因素是實現財務共享應用的技術基礎和必要手段。技術因素通常指技術設施建設以及技術管理能力。技術設施建設包括技術的復雜性、信息化水平，企業本身的信息技術投入以及信息技術的應用情況是決定財務共享應用的決定性因素，對于企業本身技術水平較高的情況，引入對信息化水平較高的財務共享模式是完全可行的。而技術管理能力包括技術引入組織難易程度、信息化人力資本以及給企業帶來潛在收益的金額。但是引入的財務共享中心能否適應組織目前的組織結構特征，進行業務流程優化重組的阻力是否大，同時，該目前信息技術水平應用于財務共享服務中心是否真的能給企業帶來經濟利益的增長也應該認真調查研究。

組織因素是實現財務共享應用的重要因素。組織因素通常指組織對財務共享應用的注意力分配以及組織資源分配。組織對財務共享應用的注意力分配包括正式/非正式制度的安排以及組織文化。在企業間一項政策的推行通常需要領導者的支持，因此，研究組織對財務共享應用注意力的分配反映對其重視程度。該組織的文化也會影響組織財務共享應用，對于較為保守、安于現狀為組織文化的企業來說，組織及組織成員對財務共享的應用接受程度較低，無論何種模式的財務共享，組織均不會采取；對于以積極進取、創新型為組織文化的企業來說，較容易接受重大變革，包括對規范業務流程，使會計核算標準化以及柔性靈活應對組織面臨的各種變化。組織實現了引入財務共享的主觀條件，同時組織的客觀條件也同樣重要。組織資源分配包括預算管理、專業技術人員配備、科技投入。只有組織有引入財務共享服務中心的資金、技術、人力等才能使合適的財務共享服務中心順利運行。

環境因素相比其他兩個維度較為新穎，是建設財務共享服務中心的外部條件。政府政策支持以及大數據、云計算等信息技術的高度發展，企業自身發展的需求以及在激烈的市場競爭中獲得長久優勢推進企業財務共享服務中心建設。企業應順應時代潮流，根據企業目前發展情況，逐步引入財務共享服務中心，滿足自身降低成本和提高效率的需求。在激烈的市場競爭中，同行企業的帶動和影響不僅能為企業建立財務共享服務中心提供借鑒和模板，而且也是促進財務共享服務中心建設的動力。財務共享服務中心是經濟發展與技術進步的產物，因此，環境因素對財務共享應用模式也至關重要。

綜上所述，技術、組織、環境三個影響因素對于建立何種模式的財務共享服務中心有深遠影響，同時，三個因素的協同作用也很明顯，財務共享服務應用模式是基于不同TOE框架下選擇的結果。

在以組織因素為主、環境因素推動以及技術適應的基礎上，我們稱該類財務共享應用模式為服務中心。要想引入該類型的財務共享應用模式，企業集團所需要做的主要工作是對原先未引入財務共享應用模式時的業務流程重組。

在以技術因素的安全性提高、組織因素和環境因素提供支持的基礎上，我們稱該類財務共享應用模式為數據中心。業務財務數據匯集起來既可以實現數據跨區域、跨組織、跨層級訪問、報表信息的生成與查詢、數據搜索等基礎功能，也可以實現實時數據動態反映，并對其綜合分析。

在以組織因素為主、環境因素中自身發展需求和技術因素的進一步發展完善的基礎上，我們稱該類財務共享應用模式為管控中心。要想引入該類型的財務共享應用模式，企業集團所需要做的主要工作是有專門的部門對組織中各類資源進行集中管理控制，對資金集中管理、預算進行管理、資產安全管控以及企業員工績效考核評價等，提高該服務中心的集中管理效率和控制能力。

在以環境因素為主、技術因素和組織因素建設較為成熟的基礎上，我們稱該類財務共享應用模式為卓越中心。要想引入該類型的財務共享應用模式，企業集團所需要做的主要工作是預測以及時刻關注和把握內外環境變化，抓住變化中的機會和威脅，處于瞬息萬變的社會中的企業更應該順應時代發展，提高自主學習能力，加快智能化信息技術的學習和更新，保持企業自身競爭優勢，實現企業的可持續發展。

在技術因素已發展到成熟階段、組織因素完備以及柔性靈活應對環境因素的基礎下，我們稱該類財務共享應用模式為大共享中心。要想引入該理性的財務共享應用模式，企業集團所需要做的主要工作是建立企業管控的共享化服務平臺和生態。實現多個財務共享服務中心業務共享，多個財務共享服務中心協同。

因此，基于TOE框架可以將財務共享應用模式分為五種：服務中心、數據中心、管控中心、卓越中心以及大共享中心。

服務中心以低成本、高效率地提供標準化服務為主要建設目標；通過專業化分工和規模化效應降低運行成本；通過流程標準化，提高會計核算質量；通過簽署服務水平協議約定服務內容，外包、眾包、共享模式混用。

數據中心除滿足標準化核算之外，提供：支持跨區域、跨組織、跨層級的數據支持與訪問；數據綜合分析；報表信息生成及查詢；稅務代理；數據治理服務；數據標準化建設、數據字典、元數據；數據搜索引擎；知識服務。

管控中心除滿足服務中心、數據中心之外，提供：會計核算監督；合規、合法驗證；資產安全管控；資金集中管理；預算管理；績效考核。

卓越中心以智能化為主要技術特征；適應企業發展變化、流程優化；具有自適應、自學習能力；支持集團企業的國際化擴張；全球司庫系統。

大共享中心多中心協同；多業務共享；財務共享中心與其他共享中心共同支持集團企業管理和擴張；構建企業管控的共享化服務平臺和生態。

三、結論與展望

通過本文得出以下結論：一是目前我國財務共享服務模式的應用更多停留在服務中心階段，通過流程再造，企業實施專業化分工和規模化處理。二是財務共享服務是將公司（或集團）范圍內的共用的職能/功能集中起來，高質量、低成本地向各個業務單元/部門提供標準化的服務。三是基于TOE框架理論得出不同于以前的專家學者的關于財務共享應用模式類型，并借助于該框架對其進行比較，給國內目前的國有企業及私營企業提供選擇的理論基礎。

總之，財務共享應用模式的選擇會影響企業集團信息技術水平、面臨的市場經濟宏觀環境和組織內部的功能和目標，同時企業應當根據技術、環境、組織三個因素分別以及綜合考慮企業所要實現的組織目標、企業目前的信息技術系統能力等進行財務共享應用模式的選擇。