全面預算管理體系下企業預算成本管理控制的思路解析

傅裕

神農人力資源（山西）有限公司

前言

全面預算是指企業以發展戰略為導向，結合時代與社會發展的大趨勢，按照其事業發展計劃和任務編制年度目標和收支計劃，科學安排管理、經營和財務等活動，將每個發展階段以量化形式進行規劃，企業的人、財、物等環節及所有經濟活動都須納入預算中，逐層分解任務指標下達給各相關部門，并以價值形式反映經營情況和財務活動，形成由業務、投資、籌資和財務等一系列預算項目組成的綜合管理體系。

一、全面預算管理的概念與重要性

1.全面預算管理的概念

全面預算管理是對企業業務、信息和資金全面整合之后，通過明確的分權、授權以及業績評價等措施來達成“合理配置資源、有效貫徹戰略、持續改善經營、穩步增加價值”的目標。它是一種集戰略化、系統化和人本化理念于一體的現代管理模式，是進行各項財務活動的前提和基礎，也是企業控制日常支出和組織收入的重要依據。通過全面預算不僅可以有計劃性地使用資金，還可通過投融資等活動合理調配資金，充分發揮其效益，使企業的經濟價值最大化。另外，還可以掌握未來一年各項經營、管理活動的收支預期，預判可能存在的財務風險并提前準備相關預案和措施，為企業的科學管理提供量化依據。全面預算管理主要是指企業將發展戰略作為導向，在預測未來的經營環境后，通過預算分配、考核以及控制各個部門的財務以及非財務性資源，對各項生產、經營活動進行優化組織與協調，更好的實現企業的經營目標。全面預算則是企業在某一周期內，對內部相關的財務、業務等活動進行整體預測與安排，其根本內涵就是全方位、全過程及全員參與。

2.企業實施全面預算管理的重要性

全面預算管理最早用于美國的杜邦、通用汽車等企業，發展至今，卻已經成為大部企業的重要管理工具，并在企業的發展和內部控制中發揮了非常積極的作用。在我國經濟環境日益成熟的環境下，企業更需要通過創新預算管理體制，構建出更符合自身企業發展需求新型預算管理機制，從而為企業的預算管理提供科更科學、更完整的支持，并借助于預算管理新型模式的引導，與新時代的市場需求完成有機結合。此外，全面預算管理構建可以幫助企業更加充分、合理的運用現有的資金資源，準確把控市場機遇，讓企業利用創新的預算管理機制，準確識別企業的發展戰略內容。

二、企業全面預算管理中存在的問題

1.缺乏全員全面預算管理理念

在實際的經營中，大多數的企業員工對全面預算的認識仍然存在著一定的誤區，把全面預算看作是會計工作的一部分，而其它的部門只要提供財務部門所需的資料就可以。或者預算工作僅僅是走個過場，并不能真正為企業帶來效益，沒有認識到預算管理對于企業發展的意義，也沒有給予充分關注，從而使預算無法真正地執行。甚至部分企業將全面預算當成財務部門遞交的一份文件，在通過后便束之高閣，并沒有在績效考核中落實到位。同時，由于企業沒有配備專業的預算人員，財務管理和全面預算管理的相關工作人員沒有足夠的工作經驗，因此難以形成一個整體的財務管理體系，進而導致全面預算無法發揮真正的作用。

2.員工預算管理能力較低

除了財務部以外，其它部門對預算的認識都比較低，業務部門和后勤部門提供的信息，大部分都是從財政部門摘抄而來，使得數據缺乏原始真實性。同時企業不注重全體員工的參與，怕泄露企業的機密，所以將全面預算工作都放在財務部門，造成各企業在這一領域的工作效率和操作水平較低，僅靠幾個核心部門負責，所編制的數據存在較大的局限性。由于大部分職工都把預算管理看作是特定部門的工作，不需要參加，也不需要去學習或掌握有關的信息，這就導致在實際工作中很難達到預算管理的目的，從而影響到整體的預算工作。由于缺乏對預算人員的專門訓練，致使預算編制的整體質量和專業水平較低，使得預算人員喪失對預算工作的積極性，其工作效能會極大降低，因此難以達到預期的管理目標。由于我國企業的預算管理體制不健全，在招聘預算人員，其要求、標準較低，導致企業很難引入具有超強專業化素養的復合型人才。

3.預算編制執行率低下

多數公司在制定年度預算計劃的時間較遲，這將會對公司的執行效率造成很大的負面影響，使得公司的負責人簽訂任務之后，沒有足夠的時間召開動員會，難以將預算相關指標落實到各個部門和員工，只能單純將完成目標的責任強壓至各個項目負責人頭上。而且在企業的日常運營中，沒有按照預算標準進行人、財、物的合理分配，造成各種物資被任意分配和利用。另外，由于預算編制和執行人員是兩個不同的群體，所以在對預算管理的認識上存在著一定的差異，很容易造成預算與計劃的脫節，從而使得年度預算沒有任何實際的價值。在對預算實施過程中，存在著預算實際實施與預算目標偏離的情況，同時沒有及時地提出相應的應對措施。例如，市場環境變化后，企業中標某個新項目，在多項服務內容均獲得經營收入，勞務派遣用工模式進展為業務外包形式，在很大程度上增加了人工成本，使得已經完成編制的預算難以繼續適用，而企業又未及時完成新的預算編制，導致全面預算管理無法全落實于企業管理中。

4.考核與評價機制不健全

目前企業所建立的全面預算管理機制，主要集中在對經濟效益的分配和設置上，而在績效激勵上沒有建立起一個以預算管理的績效考評體系，所以無法有效推動預算考核管理的創新與優化。而且很多公司在制定全面預算的時候，都會將這項工作交給財務部門去做，其它部門通常不會去關心績效評估的過程和運作，而預算評估則是保證預算成果的關鍵，沒有各個部門的參與，很有可能讓整個預算管理計劃的實施偏離公司的內部激勵機制，從而極大的影響到預算計劃的后續實施。另外，公司的員工激勵機制并沒有考慮到獎懲制度的設置，也沒有考慮到影響全面預算管理的各種影響因素，從而極大地制約公司激勵機制的完善，或者激勵機制難以負荷企業實際需求。

5.缺乏完善的管理系統

企業在制定全面預算管理計劃時，以經營預算和財務預算為主導，并沒有兼顧企業投資、籌資等其他領域的預算，缺乏充分的基礎來保證預算的成熟性、有效性和創新性。在制定全面預算管理方案時，沒有考慮到公司的經營目標特點，甚至部分公司的全面預算管理計忽視了全年的經營指標，導致在實施過程中無法將投資與融資統籌起來，造成整體預算計劃無據可依。由于在預算編制過程中沒有細化和量化預算指標，導致在制定全面預算管理計劃時，無法精準的識別與科學的應用。在編制預算指標時，由于沒有充分明確預算的責任單位，在設計考核環節或內容時，未先對考核的主體進行確立，導致在全面預算管理中缺乏一套相對完整且有效的管理系統及流程，無法做到全面預算的閉環式管理。

三、完善企業全面預算管理的對策建議

1.提升全員參與全面預算管理意識

領導層和管理人員首先要從意識上改變形式化上報預算的觀念，真正認識到預算管理方式對各項業務發展和自身管理的實際價值，著眼于企業的總體目標，制定長期發展策略。只有從領導層面正確認識到內部控制建設的重要性，才能自上而下明確責任，提高所有職能部門人員的管控意識，將“全面預算”納為財務部門的重要工作，將“內部控制”的建立健全作為完善治理體系、提升綜合管理水平的重要措施列入企業長期規劃，推進內部控制實施水平的提升。其次，編制預算的首要原則是“收支平衡，不留赤字”，按照相關法律法規和預算條例規定，打造“全面預算管理體系”，量化企業全年的預算管理和內控項目，進一步明確預算管理的責任主體并落實到崗、到人，充分發揮預算管理與內部控制的協同監管作用，采用信息化管理等手段確保財務數據、管理信息的準確和真實，對資金進行整體統籌安排，促進各項工作的有效落實。除此之外，還需要積極將全面預算管理相關標準、要求以及重要性傳在給全體員工，在企業內營造出全員參與、人人參與以及人人重視預算的優質氛圍。

2.提升員工全面預算的業務能力

在現代化信息技術基礎上，公司要規范預算管理相關工作流程，加強對企業員工的財務管理、財務會計、全面預算管理等方面的教育，使企業員工能夠掌握預防管理方面的理論知識和實際操作，提高全面預算管理的質量和效能。對與會計有關的科目進行細致的梳理，在企業管理中遵循“算為管用”的原則，對預算執行過程進行全程監控，并制定出行之有效的預警指標數值，并通知各部門，讓其及時將預算執行相關的數據與信息反饋至財務部，這樣才能在第一時間發現問題所在，并進行相應的修正，從而提高公司的整體預算工作的質量和效益。另外，各單位內部的預算編制者的工作水平也直接關系到預算編制的質量，因此，應加強有關會計工作的培訓，使員工更多地參加到工作中來，并為各單位的工作人員創造一個良好的交流和學習的平臺，能夠提高員工的全面預算業務能力，同時能夠提高員工的參與意識。

3.構建責任制的預算組織機構

企業要根據自身發展特點建立科學合理的預算管理體系，構建一個由權力、決策以及執行等機構組成的預算組織機構，并成立由高層管理者、各個部門的主要負責人等組成的專門責任制預算管理架構，以此為基礎實施全面預算管理工作，能夠讓預算管理更具權威性。企業總經理和預算管理部門應當定期召集全體員工參加預算管理的啟動會，商討預算的具體目標，制定相應的預算指標，全面細化每個部門、每個人的責任，從而讓所有的預算工作都有清晰的職責分工，從而增強各方面的協作。責任細化預算組織機構應根據各個部門編制出的預算實施審核與平衡，使企業全員上下做到目標一致，同時兼顧到全局的利益，在預算編制中避免“討價還價、寬打窄用”問題的出現，從根本上提升全面預算編制與管理的效率。

4.健全全面預算考核與評價機制

企業可實行績效目標問責制，健全獎懲措施，加大對各級責任人的考核力度，將預算執行情況納入人事考核，定期或不定期開展預算執行考評，建立績效獎懲制度，進一步落實預算管理目標。將績效評價結果與個人利益掛鉤，定期進行評優、評先，完善晉升機制，充分調動大家的工作積極性，從整體上加強對預算執行力度的把控。預算考核通常包括執行考核和管理考核，前者主要考核各預算事項的指標完成情況，后者則重點考核預算編制、控制、分析和調整等環節的時效性與規范性。企業應從自身預算目標出發，結合發展需要，科學確定執行考核與管理考核的比重，建立考核制度，健全并完善考核體系。企業在全面預算管理時可以應用激勵機制，一旦發現員工違反規定或違反規定，或對公司造成負面影響，則采取相應的處罰措施；對于業績突出、表現優異的員工，則給予相應的獎賞，采用正、反兩種方法來約束員工損害公司的利益，從而提高他們的工作積極性和主動性，能夠進一步減少公司的經營風險。

5.構建信息化管理系統

在信息時代背景下，計算機與信息技術得到廣泛的應用，在預算管理中也要加強信息化管理，把全面預算管理系統與執行控制、數據分析以及預警等模塊進行對接，把企業的資金流、信息流等融入到全面預算信息管理系統中，通過信息化管理系統及時處理與預測財務、非財務等相關信息數據，將全面預算融入到企業的所有管理系統中，能夠實現多個部門和管理系統的信息共享，破除傳統管理中信息孤島的問題，使企業資金流、信息流等運行與管理保持高度一致，以提升全面預算的管理效果。

四、結束語

總而言之，企業開展全面預算管理具有一定復雜性，同時又具備先進性，科學、合理的全面預算管理模式是能夠為企業帶來更多的收益，同時能夠提高企業的風險管控能力與戰略管理能力，因此能夠提高其競爭力。所以企業在運營發展中需要將全面預算管理的優勢充分發揮出來，根據實際情況來制定詳細的預算管理計劃，并完善預算管理體系，加強先進管理理念，從而為企業發展目標的實現提供有力的財務管理支撐，有助于促進企業的可持續發展。