基于“雙核算”視角的預算績效優化路徑

湯玉蓮

江西省林業科技實驗中心

引言

“十四五”規劃期間，我國社會經濟發展向全面綠色轉型的重要時期。為踐行綠色發展的內涵式的經濟增長進行科學評價，行政事業單位從“雙核算”角度來優化預算績效，對促使財務會計和預算會計適度的分離，并全面反映行政事業單位會計主體預算績效具有積極的意義。探索新的核算管理模式成為行政單位提升預算管理水平的重要方向，準確地反映出財務信息，且更好地為單位所利用，才能實現預算管理作用和價值。對此，財務會計與預算會計相融合卻又適度分離的“雙核算”的模式，對解決行政事業單位預算管理中暴露出來的諸多問題提供了方法論指導，同時也能進一步保障行政事業單位預算績效管理的有效性、科學性提供了解決方案。

一、傳統預算績效管理的優劣分析

1.優勢分析

第一，傳統預算管理體系內的績效方案和目標的報送、批復是同步的，在預算績效編制目標的缺失下，預算資金無法及時下達。可見，上一年度的預算績效評價是下一年度預算績效批復的基礎，必然也會影響下一年度的預算資金下的達及時性。

第二，行政事業單位開展預算績效的評價工作，其主要是為財政部門監督管理所服務。對此，資金使用部門進行自我評價更具便捷性，主要是因為其更為熟悉部分業務，能夠更為精準地進行評價。

第三，自評式預算績效方式具有兼具效率性和經濟性的雙重價值。現階段，行政事業單位預算績效評價的主體，主要包括財政部門主體評價、預算部門主體評價、第三方主體評價。事業單位必然會涉及項目支出，選擇評價主體應著重考慮成本效益問題。如第三方主體評價，則需要考慮到成本效益。除此之外，并不是所有項目都要進行評價，財政部門應根據項目資金選擇是否評價。對此，預算績效評價方式對保障預算績效管理實效仍有可取之處。

第四，年度預算績效確定考核目標之后，才能保障考核過程有據可依、有章可循，進而實現預算績效評價結果的準確性。

2.劣勢分析

第一，會計上報表明預算管理工作已經完成年度績效目標，但是若沒有根據單位實際情況加以評價，則由于評價結果缺乏客觀性，會影響到預算管理結果，進而會影響到下一年度的管理有效性。

第二，評價對象的單一問題。若預算績效評價的對象僅僅是指資金支出，但項目資金支出占部門或單位總支出的比例較小，又只關注預算資金支出的評價，則由于評價對象過于單一，進而會影響到預算績效評價結果的科學性和有效性。主要是因為預算績效的評價對象不具有代表性，則評價結果也不具有代表性，進而不能很好地反映預算管理結果。

第三，采取自主評價方式的前提下，預算績效評價指標來源于項目支出等相關指標，而項目指標雖具有代表性，但是會導致評價結果的缺乏完整性，進而導致其與預算會計和財務會計的核算結果并不能說明預算績效的整體情況。

第四，預算績效評價結果沒有對下一年度的預算管理工作提供參考價值，預算管理的形式化要大于實際功用價值。

第五，績效弱協同。行政事業單位預算績效和會計改革之間存在一定的弱協同性，預算績效評價同步改革，二者還是不能根據實際情況來進行協同控制，進而在管理實效上存在一定的差異。并且，會計改革的落實中，行政事業單位預算管理工作任務量變大，進而導致績效管理的協同性偏弱，促使預算編制及預算績效評價不準確。

第六，管理理念未及時更新。預算管理的弱協同性會影響新會計制度的執行，進而影響到相關實驗進度，預算績效評價結果也可能會不準確。實際工作中，預算管理應從全方位、全過程角度加以展開，但是受到同級不同管理理念、管理方式的影響，行政事業單位預算績效工作受到多種因素的限制而實施效果并不是很明顯。歸根到底是因為缺乏動態監督管理，以及管理制度、管理理念等上層設計與實際工作情況存在偏差，進而無法解決實際問題。

二、“雙核算”評價模式分析

財務會計和預算會計所構建的“雙核算”評價模式是現代會計管理的新產物，同時也優化升級了會計運行系統。雙核算兼具財務會計和預算會計兩項會計職能，并為行政事業單位會計預算方式提供了多種選擇。

1.復印模式

財務會計與管理會計融合下的復印模式，其流程操作規范，可依照電子版原始憑證進行雙核算。若財務審核出現紕漏，可追溯到原始憑證環節，并利用原始憑證來審核紕漏問題的根源，并予以分析糾正，再進一步地進行預算和核算會計信息，因而能夠避免出現會計核算無據可依。復印模式功能能預防核算紕漏，降低失誤發生的風險，進而促使會計系統能夠有序進行，促使預算績效評價結果更為準確、真實。

2.雙分錄模式

財務會計和預算會計的雙核算分錄模式，按照非流動資產的核算方式，包括固定資產、無形資產等等，會計人員分錄記錄財務會計和預算會計。也就是說，同一張會計憑證會記錄財務會計和預算會計兩類信息。對此，以行政事業單位建立的雙核算分錄記錄為例，分析編制方式的特點。如下表1所示。

雙核算分錄模式的會計信息記錄，降低了會計核算內容的重復性，財務工作量也會相應地減少。也就是說，雙核算分錄模式下核算結果可以在同一張會計憑證上加以呈現，且因為其記錄好所有的財務會計和預算會計信息，信息的使用率也較高。雖然如此，但是若非會計專業從業人員使用該模式，則會計信息記錄的并不是很準確，且分錄方式不清晰，同樣會影響信息應用質量。

3.直接生成模式

行政事業單位預算績效管理利用直接生成模式，主要是利用會計憑證直接生成預算憑證，其中環節也不會增加原始憑證的信息。而預算管理中心，預算會計進行制單，需要在原始憑證是憑證號等信息。行政事業單位采用這種預算管理方式，同樣能夠降低費用成本，減少會計人員的工作量，且會計資料會相對較少，工作精簡了預算績效評價工作。除此之外，直接生成模式的運用，不需要投入大量的物力、人力和財力，更有利于信息化的建設及推進。

三、“雙核算”視域下預算績效的優化路徑

行政事業單位的會計制度主要分為財務會計與預算會計兩個部分。其中，財務會計實施權責發生制，而預算會計實行收付實現制，二者的融合與適度分離，共同支持并反映行政事業單位會計主體預算的執行效果。集中表現在：同一會計體系下，財務會計和預算會計共同實現會計的雙重功能，借助于凈資產、支出、收入、負債和資產來加以財務會計的核算，而借助于預算收入、支出與結余倆加以預算會計的核算；預算會計與財務會計所形成的報告形式較為不同，前者為決算報告，后者為財務報告。因此，統一體系下“雙會計”的互相配合與協調，形成的報告互為補充，會計主體預算信息會更加全面。進而，從“雙核算”角度優化預算績效，對加強財務會計與預算會計之間的銜接性，發揮二者的融通優勢有積極作用。下文就“雙核算”下預算會計的優化進行分析：

1.優化預算績效管理流程

“雙核算”是指納入行政事業單位部門預算管理體系的現金收支業務，執行財務會計核算中同時進行預算會計核算。相比較其他業務的核算工作，僅僅做好財務會計核算即可，省去了很多重復環節。新制度也從核算內容、會計科目、報告等方面進行了明確，統一行政事業單位會計制度，將預算會計系統、財務會計系統進行了整合，進而構建了財務會計和預算會計相統一卻又適度分離的一個新型會計核算模式。也就是說，行政事業單位推行“雙核算”模式，實現了財務會計和預算管理的雙功能，進而簡化了工作流程。因而“雙核算”角度下，行政事業單位預算績效的優化主要從兩個方面加以考慮，包括設定預算績效目標和運用預算績效評價結果。前者起到預算管理的目標導向作用，可延長預算評價結果的周期，如從原先的一年周期延伸到3年起步，5年為限的預算評價周期，并將周期性任務劃分到各個階段、各部門任務中。并通過制度保障措施，促使目標得以落實，尤其是年度績效評價結果不理想的部門應減少相應的績效。相反，年度績效評價結果為優秀的部門，則通過獎勵機制加以鼓勵，進而激勵各部門積極優化預算績效工作。

2.加強預算管理執行效率

當預算執行率過高，則表示預算執行缺乏剛性。對此，行政事業單位編制預算應本著科學合理的基礎上，財務預算相關支出與收入應劃分到每一個部門，采取“定崗定責”的制度，必要時也要調整預算績效管理程序和強調側重點，如設置預算執行率的上限和下限，促使預算編制工作更加符合實際管理工作情況。

3.科學合理地控制成本投入

行政事業單位成本費用主要涉及部門業務兩個層面，如科研、材料工費、儀器設備等費用支出或過高或過低，都應該進行調整。并且，在保證業務與部門成本投入的合理投入與支出的基礎上，業務費用也應進行合理的調整，以更好地服務科技實驗。如儀器設備、耗材、技能人才等支出需求較大，可以適當地增加成本投入的比例。而其他固定的辦公設備，可依據實際需求進行累計折舊等來減少成本費用的投入。

4.明確預算績效評價主體

行政事業單位的財務會計核算和預算會計核算工作中，應正確認識到生態經濟同生產總值與國內生產總值間關系，導致核算對象、核算內容等方面存在較大的差異，這就說明財務會計核算和預算會計核算結果并不是簡單地進行累計，也不能完全參照資源損耗率來計算生產總值。而是要求行政事業單位執行“雙核算”，納入生態系統生產總值的參照指標，并分析研究派生指標，與當前指標進行對比，以獲得科學評價框架。除此之外，行政事業單位也應明確預算績效評價主體，將責任和義務落實到核算、預算過程中，不同評價環節均設置相應的評價執行主體，明確評價主體的義務和權利，并清晰化處理程序，促使單位內部各部門能夠相互協調、互相協助。

5.做好監督管理工作

一方面，構建預算績效評價的“雙核算”共享模式。即行政事業單位將原始憑證與財務會計、預算會計進行對接，會計系統包含著“雙核算”功能。當會計系統生成會計憑證的同時，應附上原始憑證或電子版原始憑證，進而再通過內部管理系統推送給預算會計系統模塊中，便于預算績效評價工作及時獲得推送消息。原始憑證能生成預算憑證，進而實現憑證信息的共享。而在“雙核算”共享模式中，電子化憑證處理減少了紙質材料的使用數量，這種方式也便于信息存儲和使用。而“雙核算”共享模式搭載計算機系統，因而要保障電子版會計信息的穩定性與安全性，應積極引進信息技術來支持該模式的安全運行。

另一方面，加強外部監督管理工作。行政事業單位預算績效評價過程中，披露預算信息極為重要。主要是因為預算信息披露受到財政部門的監督管理，且與財政預算的撥款產生直接關系。對此，預算信息的公開要求規范，并受到外部的監督。需要強調的是，預算信息公開內容僅僅是預算決算相關信息，其他信息予以公開披露，這就會導致此部分的預算績效評價并沒有受到應有的重視。面對這種情況，行政事業單位應通過管理制度進行約束，合理進行公示。除此之外，財政部門也應采取管理指導的方式，促使對核算預算績效的評價納入預算管理，并形成制度規范。與內部控制管理相結合，嚴格監督審查內部的預算績效評價、財務預算等方面，保證預算信息完整、真實。

6.落實好預算管理的信息化建設

現階段，大多數行政事業單位使用的財務系統是用友、金蝶等ERP系統，與多數財務軟件一樣，技術架構都需要不斷增強，才能不斷改進扁平化信息系統特征，進而才能為預算績效的評價提供準確且多元的信息。對此，財務軟件企業服務的生態構建并不是很遙遠，基于中間件、數據庫、ARM硬件所構建的生態建設，實現了ERP系統的優化調整，以打破傳統財務軟件運行系統的弊端，促使財務管理工作的效率和安全準確性得到保障。并且，財務會計和預算會計的“雙核算”模式，促使二者之間的信息共享更為流通，提升了信息使用利用率和價值，從而為預算績效的評價及管理提升了技術保障。

7.落實好制度改革

行政事業單位績效管理內容較多，且需要各個部門的協調，在法律法規下推進制度改革和會計準則的落實，促使預算績效評價工作標準化。預算績效評價及管理的實際中，應完善預算報告、財務報告管理體系，加強信息管理建設，規范預算管理細節，促使相關工作環境有序健康。完善績效管理制度，對推進雙核算績效評價有一定的促進作用。但是，僅僅依靠線性預算管理制度，是無法順利展開工作的。對此，行政事業單位應結合本單位實際情況，根據業務類型、項目特點設置會計明細，管理流程也更加精細化。同時，制度改革反過來推動各項業務的優化調整，進而促使預算績效管理模式獲得更新。

結束語

總而言之，信息技術的快速發展，會計工作融合云計算、人工智能等技術方式，為行政事業單位構建雙核算評價機制提供了技術支持。雙核算評價模式對資金管理、資產負債管理等方面提供了有力幫助，促使預算績效評價結果最優化。對此，行政事業單位應立足于預算管理實際情況，結合政府財政管理需求，促使財務會計和預算會計融合，準確反映預算績效，促使財務管理更加科學，進而獲得更好的社會效益與經濟效益。