生產型企業經營預算編制與執行探索

向天慧 尚緯股份有限公司

一、前言

生產型企業作為我國經濟發展的“主力軍”，經營預算編制與執行是其日常經營管理的重要工作。經營預算是生產型企業預算管理的一個重要內容，是對現金流量的合理配置，也是對負債率和損益等指標的科學預測。因此，生產型企業應當落實經營預算管理，加強未來一定期間內的生產經營階段經濟收益和發展趨勢的前瞻性預測、判斷、分析、執行和控制，創新經營預算編制方法，做好經營預算依據工作并且規范經營預算調整流程，強化經營預算監管力度，從而提高經營預算管理水平，實現自身戰略發展目標。

二、生產型企業經營預算編制與執行的作用

(一)有助于實現戰略目標

在日常生產運行管理過程當中，生產型企業會事先制定中長期戰略目標，將其分解成短期經營目標。為了促進目標達成，生產型企業往往會通過經營預算管理工具將經營目標分解細化給各個職能部門和員工，再通過加強經營預算執行和控制，加強各個部門之間、上下級之間的信息共享和協作交流，形成向心力，逐步達成既定的戰略目標。可見，經營預算管理與生產型企業的中長期戰略目標、未來發展方向和日常經營目標環環相扣，有助于實現戰略目標。

(二)有助于優化資源配置

生產型企業的資源是有限的，如何最佳配置有限的資源，實現最大的效益，是生產型企業日常經營管理中的核心問題。通過編制與執行經營預算，生產型企業可選擇可持續化管理模式，從根本上改善資源配置方法，優化資源配置，顯著提高資源的利用率，推動自身可持續發展。

(三)有助于提高經營質量

生產型企業可借助經營預算管理方式，加強對各項生產經營活動的把控力度，協調各職能部門的工作進度，實現事前、事中、事后的全過程監督管理，第一時間發現生產經營中的風險，采取有針對性的措施來糾偏，充分發揮全面預算管理的優勢，加強經濟活動控制，提升經營活動成效。

三、生產型企業經營預算管理的流程

(一)經營預算的編制

經營預算編制是生產型企業經營預算管理工作的起點，影響后續經營預算的執行和監督考核工作。經營預算編制是指把生產型企業的經營預算目標和任務細化分解給相應的預算執行部門和責任人。因此，經營預算目標的制定至關重要。科學可行的經營預算目標可保證生產型企業經濟資源的合理規劃和配置，保證戰略發展目標順利實現，實現經濟利益的最大化。同時，完善經營預算編制流程也是較為重要的一項工作。目前，部分生產型企業經營預算編制時間滯后，耗費時間過長，編制方法缺乏科學性，準確性較低，經營預算目標不合理，缺少規范的經營預算編制程序。例如，部分生產型企業未參照外部經營發展環境和自身實際的產品銷售狀況來制定下一年度的業務預算，影響后續經營預算的執行。

(二)經營預算的執行

經營預算的執行，是指經營預算在生產型企業生產經營活動中的全面應用，是實現既定經營預算目標的關鍵環節。生產型企業可構建有吸引力的激勵機制來激發經營預算管理人員工作的熱情，促進經營預算貫徹實施。在實際經營預算的執行過程中，生產型企業還應當全面收集并客觀分析經營預算執行狀況和執行進度。但是當前部分生產型企業的經營預算執行不到位，一方面與前期編制經營預算計劃時欠缺科學的可行性調研分析有關，使得公司在執行經營預算時遇到較大的困難；另一方面與公司缺乏完善的經營預算執行制度有關，經營預算管理約束力不足，既定的經營預算指標對某些員工來說形同虛設，忽視了預期經營目標的存在，嚴重影響了經營預算管理的成效。同時，部分生產型企業還缺乏相應的經營預算預警制度。

(三)經營預算的控制

生產型企業經營預算的控制一般包括經營預算協調、經營預算調整和經營預算監控三部分內容。其中，經營預算協調是指生產型企業對人力資源、財務資源、信息資源、固定資產、無形資產等企業資源進行合理的協調和配置，實現經營預算管理平衡；經營預算調整是指當生產型企業實際的生產運行中出現實際發生額高于或低于預算值的情況而采取的調整經營預算數值措施，旨在縮短經營預算與實際經營數值之間的差距；經營預算監控是指生產型企業對經營預算實施情況進行實時監控，避免受到外部市場環境、客戶等影響而造成最終執行結果與預期目標差異過大，能夠為經營預算目標的達成提供有力的保障[1]。

(四)經營預算的考核

經營預算的考核是指生產型企業對經營預算執行結果進行客觀公正的考核評價。一般來講，生產型企業經營預算的考核指標包括經營預算目標完成度和差異度，經營預算的考核對象是公司各職能部門和全體員工。經營預算考核結果與各職能部門和員工的切身利益息息相關，能夠有力推動公司經營預算管理的深化實施。而目前部分生產型企業的經營預算考核指標不合理，設定的考核指標主要是銷售指標和財務指標，強調合同結轉率、費用率、凈利潤率等數據，而忽視客戶滿意度等非財務指標，使經營預算的考核制度習慣性地依賴于財務管理部門，既難以準確判斷公司所有的費用支出是否科學合理和具有必要性，容易出現無效考核的情況，又不利于激發員工經營預算執行的工作積極性，進而降低公司經營預算管理效率[2]。

四、生產型企業經營預算管理措施

(一)創新經營預算編制方法，做好經營預算依據工作

生產型企業應當明確經營預算目標，創新經營預算編制方法，做好經營預算依據工作，規范經營預算編制程序，從而提升自身的經營預算編制水平，提高公司預算管理工作的規范性，實現公司發展建設的長遠目標。

首先，制定科學可行的整體戰略發展規劃，優化經營預算編制的組織架構。生產型企業應當根據內外部環境、公司當前所處的發展階段、可用資源等因素來擬定公司發展短期、中期和長期的戰略發展目標，進而編制經營預算。同時，生產型企業應當完善自身的預算管理組織架構，使得各職能部門和員工參與到經營預算編制工作中來，并且成立專門的經營預算管理小組，經營預算管理小組應當具有一定的獨立性和權威性，擁有絕對的控制權和話語權，能夠協調各職能部門之間的矛盾，監督經營預算的編制、執行和考核工作，提升預算編制和執行的效率，確保公司經營預算管理工作的順利開展。

其次，做好經營預算依據工作。為了提升經營預算編制的準確性，生產型企業應當根據自身的產品市場占有率、客戶訂單、利潤目標增長率等因素，加強對行業及競爭對手的預測，加強對市場需求量、服務水平、客戶忠誠度、企業聲譽等信息數據的預測，合理編制銷售預算，再以銷定產，擬定相應的成本費用，完成整體預算的編制。具體來講，針對行業預測，生產型企業應當根據自身以往發展情況、產品市場需求狀況、產品市場競爭形勢、自身生產經營規模、上下游行業發展情況等信息數據，合理預判所處行業的未來發展趨勢、市場供需關系、市場競爭、市場價格和市場容量等，剖析勞動成本、生產成本和生產利潤等因素，科學預測國家經濟政策變化、貨幣價值和貨幣流通形式對產品市場價格的影響，將這些信息數據作為經營預算編制有力的支持[3]。同樣地，生產型企業除了要對自身經營資料進行全面剖析之外，還需要對競爭對手的經營狀況和發展動向進行預測分析，包括明確競爭對手及其經營目標、研發動向、優劣勢、經營發展戰略、市場應對策略等。

再次，創新經營預算編制方法。在經營預算編制過程中，生產型企業應當合理選擇和組合使用經營預算編制方法，包括零基預算法、彈性預算法、固定預算法、增量預算法等，有效提升經營預算編制的科學合理性。例如，在制定生產設備的維修保養費用預算時，由于生產設備的維修費用并不是每年遞增，因此不宜采用增量預算法，而應選擇彈性預算法。例如在制定差旅費、辦公用品費預算時，不能一味采取固定預算法或者增量預算法，而應當根據公司領導和員工出差需求和頻率、員工招聘計劃、人員變動等具體情況來采取合適的預算編制方法。

最后，規范經營預算編制程序。一般來講，經營預算編制方式一般包括自上而下、自下而上和上下結合三種編制方式。生產型企業應當采取自上而下和自下而上相結合的方式來編制經營預算，把控經營預算流程，提升后續經營預算結果的準確性，避免出現經營預算編制脫節的現象。

(二)加強經營預算執行力，完善經營預算執行制度

在生產型企業的經營預算方案獲得批準之后，各責任部門應當落實經營預算執行職責，合理統籌和安排各年度執行計劃，分解細化各經營預算指標，把經營預算指標落實到員工個人，明確各員工的職責范圍，確保全員參與到經營預算執行工作中，加強經營預算執行力，以確保經營預算得到落實。

同時，為了進一步保證經營預算落實到位，生產型企業應當根據市場發展趨勢、自身戰略管理需求完善經營預算執行制度，實行授權控制、反饋控制和調整控制等經營預算控制方法，加強經營預算各個流程管理，實時把控當前預算執行工作進度，嚴格控制現金流量和負債，有效縮減經營成本，全面提升經營預算管理的效果。例如，在預算執行前期環節，生產型企業可借助授權控制方式來排除某些不符合經營預算目標的經濟活動，在預算執行中期環節，生產型企業可采用實時監控的手段來調整整個經營預算執行過程，盡可能地減少實際發生值與預算之間的偏差，而在預算執行后期環節，生產型企業可采取審計監控等工具來對經營預算執行結果進行干預，保證公司按照既定的經營預算目標開展經濟活動[4]。

此外，生產型企業應當完善自身的內部控制制度、工作流程，構建科學合理的產品研究開發管理制度、產品生產管理規范、產品銷售管理程度、產品采購管理辦法等，實現公司經營預算控制的全面強化。

(三)規范經營預算調整流程，強化經營預算監管力度

一方面，生產型企業應當規范經營預算調整流程，制定相應的預算調整審批批準程序，避免出現隨意調整經營預算數據、先花費再報賬、預算嚴重超支的現象。同時，生產型企業應當提高對超經營預算現象的關注程度，全面審核超預算的真實性和必要性，并且根據既定的預算調整流程予以審批，有效管控超預算金額。需要注意的是，超預算的情況也應當納入到生產型企業年度預算考核評價中，以此提升公司的經營預算管理工作的精準性。

另一方面，生產型企業應當構建完善的經營預算監督管理機制和數據反饋機制，強化經營預算監管力度，加強事前、事中和事后的全方位控制和分析，動態監控經營預算執行過程。具體來講，生產型企業應當及時發現和應對收入預算偏差較大的現象，全面分析發生差異的根本原因，并且采取現代化信息技術，確保公司的業務系統和財務系統對接，進一步加強經營預算監控的力度，提升經營預算控制效率和準確性。借助先進的智能經營預算信息系統，生產型企業可快速和準確地篩選和分析海量的經營信息數據，隨時查詢經營預算執行情況，有效地控制經營預算。

此外，生產型企業還可構建經營預算警報體系，包括預算外事項警報和反常事項警報兩方面的經營預算警報，即對在經營預算計劃中未提及但實際中出現的風險進行提醒，提示相應的責任人分析對外事項，優化資源的配置更好地對某些反常經濟情況提供的警報進行提醒，提高風險預警意識，盡可能地降低公司不正常狀態下的工作風險，減少損失，使公司效益最大化。

(四)完善經營預算考核制度，允許有合理的偏差域

生產型企業應當完善經營預算考核制度，提升經營預算內容的準確性，確保員工的績效考核分數與自身薪資待遇、崗位晉升、外出進修培訓等利益密切相關，確保公司的經營預算管理充分發揮其應有的作用。

同時，生產型企業應當設置客戶滿意度、團隊管理能力等非財務指標，提高非財務指標的比重，并且允許經營預算考核有合理的偏差度。生產型企業所面臨的外部市場經濟環境是不斷變化的，因此企業需要實行動態管理，在經營預算考核時允許有合理的偏差度，確保自身的內部控制手段與外部市場經濟環境相匹配。具體來講，生產型企業應明確可接受的經營預算實際執行金額在年初預算或者經營預算調整申報值的波動范圍，在此范圍之內相當于完成了相應的經營預算，得到相應的考核分數。一旦超出上述波動范圍，相當于未能按照規定完成既定的經營預算，需要追究相關部門及責任人的責任。在對經營預算考核結果進行排名時，生產型企業可根據具體的經營預算項目，按照具體預算完成金額的偏差度、預算任務完成時間的偏差度、資金支付時間的偏差度的順序，來合理計算經營預算考核先進和后進排名，來保障經營預算考核的準確性和科學性[5]。

五、結語

新經濟常態的大背景下，經營預算管理工作在生產型企業的生產管理、內部控制、長期發展規劃等方面發揮著越來越顯著的作用，不僅能夠服務生產型企業的戰略發展目標，還可靈活調節生產型企業的戰略發展方向，調整企業資源和經濟活動。因此，生產型企業應當做好經營預算編制與執行工作，建立完善的經營預算管理機制，加強事前準備、事中管控和事后總結，加強經營預算執行力，完善經營預算執行制度，并且完善經營預算考核制度，允許存在合理的偏差度，使經營預算最大程度地貼合公司實際運營情況，從而提升自身的經營管理水平，推進企業發展進程，促進自身健康長遠發展。■