會計師事務所審計質量控制存在的問題與解決措施

黃嬌嬌 中天運會計師事務所(特殊普通合伙)山東分所

會計師事務所是經濟體系中不可或缺的一部分，會計師事務所審計工作質量直接影響基礎性經濟工作的順利開展，審計工作質量控制必須收到充分重視，切實提高審計水平，保證審計結果的可靠性與真實性，以確保會計師事務所的穩定經營。會計師事務所應根據業務開展情況，制定可行性的審計質量控制方案，落實審計質量的全過程管理，不斷探尋影響審計質量控制的因素，并制定科學合理的解決方案，將客觀因素影響降至最低，確保會計師事務所的健康發展。

一、會計師事務所審計質量控制的必要性

(一)提高審計水平，持續落實整改工作

會計師事務所開展審計質量控制能規范審計業務的執行情況，通過科學管理和合理組織，優化業務執行模式，確保人力資源的充分利用，做好質量控制目標的分解，實現責任的細化，既有助于清晰劃分職能和權責，又能推動審計業務的規范執行，實現對審計工作的全面優化。借助精細化和全程化的審計質量控制，能夠及時找出審計業務執行過程中的缺陷，通過動態整改提高問題解決的效率，進一步提高會計師事務所的審計水平。

(二)提高審計效率，整體提升審計準確性

會計師事務所開展的審計工作具有系統性和專業性的特征，審計人員的綜合素質要求較為嚴格，應具備專業性的審計能力和豐富的審計經驗，以從龐大的數據信息中精準找出存在的問題。通過有效的審計質量控制，能夠實現全程化的審計工作質量把控，對每個重要節點都開展針對性控制，顯著提升審計效率，保證審計工作的各項程序規范執行，提高審計結果的可靠性與準確性。

(三)規避經營風險，獲取競爭優勢

目前，我國會計師事務所的數量與日俱增，會計師事務所之間的競爭激烈，導致產生一系列經營風險。審計業務是會計師事務所的主要業務，通過開展審計質量控制，以內部控制的方式提高會計師事務所的核心競爭力，使會計師事務所搶占市場先機，把握發展機遇，保障自身的長遠發展。審計質量控制能夠避免審計偏差、誤差等問題帶來的負面影響，加強審計質量控制既是會計師事務所發展的客觀需求，又是提高服務水平的重要手段[1]。

二、會計師事務所審計質量控制的關鍵影響因素

從會計師事務所審計業務的開展情況來看，審計人員的崗位勝任力、審計程序的執行力等均是影響審計質量控制的關鍵因素。審計工作主要分為三個階段，分別是準備階段、實施階段和完成階段。從準備階段一直到完成階段，審計工作都具有極強的系統性和專業性，應嚴格按照程序進行審計，確保各個階段的執行力良好，才能達成預期的質量控制目標。

審計準備階段，審計業務的承接是首要環節，業務承接過程中需要做好精細化的評估，確保審計業務的信息充分披露，全面了解被審計單位的詳細情況，結合被審計單位提供的信息進行風險評估，分析管理層的誠信度。通過準備階段的全方位評估工作后，與被審計單位簽訂審計業務約定書，明確相應的審計業務目標，為審計計劃的制定提供有力依據，準備階段的程序是否有力執行直接決定著審計工作的質量。

審計實施階段，審計人員需嚴格按照審計計劃逐步落實審計措施，從而提高最終的審計質量。審計人員開展審計工作時，需要對被審計單位的情況進行全面分析，科學收集審計證據，確保審計證據的充分性、適當性，認真整理所獲取的審計資料，做好歸檔工作。同時，審計人員應時刻抱有嚴謹、獨立、認真負責的態度開展審計工作，并且應懷有質疑的審計心態，找出存在的問題。

審計完成階段，應出具及時性、準確性的審計報告，由注冊會計師發表有效的審計意見，確保出具合法且公允的審計報告，達成既定的審計目標[2]。

由于審計工作是一項復雜性的工作，審計質量受多種客觀因素的影響，要想最大限度的提升審計質量，審計人員應站在整體的視角上，對各項影響因素強力管控，結合設定的審計目標，按照既定的審計程序，開展規范化的審計工作，提高審計業務的執行力，達到預期的審計效果，保障會計師事務所的穩定發展。

三、會計師事務所審計質量控制的現存問題

(一)事務所內部控制落實不到位

目前，會計師事務所的內部控制工作執行力度偏低，建立的內部控制制度與實際情況相脫節，未能全面覆蓋會計師事務所的執業風險，審計質量控制意識尚未完全形成，制度約束性和引導性體現得不夠充分。會計師事務所建立內部控制制度時，缺乏對執業風險管控的關注，質量控制措施沒有結合實際情況作出針對性調整，約束機制、獎懲機制落實不到位，導致會計師事務所內控水平偏低，職能不清、權責混亂，在審計工作中難以有效執行。部分會計師事務所建立內部控制制度時，沒有對執業人員的特點進行綜合分析，更沒有明確質量控制的關鍵影響因素，審計質量控制缺乏全面性，審計業務流程仍然存在審計質量控制漏洞。

(二)審計業務執行力度偏低

隨著會計師事務所之間的競爭愈演愈烈，提高審計水平越來越受重視，優化審計業務執行力度方面有著強烈的需求，但人力資源配置情況還不夠重視，審計程序的調整缺乏合理性，導致審計的各個環節無法順利銜接，即便派遣高素質的審計人員，發揮的效果也十分有限，審計業務的執行力度有待提升。此外，部分會計師事務所的審計工作未能有機融合風險管理理念，沒有在內部控制的過程中宣傳風險控制的重要性，制定的審計復核目標與實際情況不符，和項目組的溝通協調效率偏低，審計業務的執行力度難以提升。也有部分會計師事務所雖然對審計風險給予充分重視，但項目整體風險的重視程度仍有待提高，沒有站在整體的視角上制定切實可行的審計執行方案，勢必會影響審計業務的執行效果。

(三)審計人員專業勝任力不足、獨立性缺失

會計師事務所承接的審計業務通常具有系統性和專業性的特征，而這無疑是對審計人員專業素質的考驗，審計人員的專業勝任力和工作獨立性直接影響著審計業務的質量。通常情況下，會計師事務所審計人員應在相對獨立的環境下，通過應用信息技術手段，按照相應程序完成規范性、獨立性、嚴謹性的審計工作，以確保審計工作的質量。但從審計項目的實際開展情況來看，會計師事務所審計隊伍的專業素質仍有待提高，獨立性不足的問題較為突出，并且審計程序方面還存在一定的缺陷，潛在風險被一定程度的放大，導致項目審計的過程中容易受到客觀因素影響，審計人員一旦受利益驅使開展審計工作，就會嚴重影響審計結果的客觀性與精準性，最終影響審計工作質量[3]。除此之外，由于審計人員信息技術手段掌握不到位、獨立性不足、專業素質有限等客觀因素的影響，延誤審計時機、降低審計質量的現象屢見不鮮，不僅未能發揮項目審計的作用，反而阻礙企業的正常經營發展，給會計師事務所帶來極大的負面影響。

(四)審計風險防控水平偏低、應對能力不足

部分會計師事務所在承接審計項目時缺乏前瞻性考慮，沒有針對被審計單位的特點進行分析，并進行全面的風險評估，導致審計業務存在的潛在風險未能及時發現，審計人員在業務方面具有良好的專業素質，但審計風險的防范能力卻相對有限。在會計師事務所長期發展的過程中，審計人員逐步樹立風險防范意識，但由于相關責任劃分不清晰，缺乏相應的獎懲措施，審計人員的精力全部集中在提高執業水平方面，審計風險的應對能力不足。

(五)人才問題突出，獎懲措施缺乏合理性

目前，會計師事務所建立的審計隊伍激勵措施還有待完善，獎懲機制的合理性不足，未能兼顧審計隊伍的均衡發展要求，人才招聘機制有待創新。就人才引進來說，雖然引進了具備良好專業水平的人才，但職業素養、思想品質方面的考察不到位，導致引進的人才無法彌補審計團隊的短板，審計隊伍結構失衡現象日益嚴重。部分會計師事務所對專業審計人才的培養不夠重視，獎懲措施中缺少人文關懷，僅關注審計人員綜合能力的提升，對其長遠規劃、工作問題等不夠重視，導致審計人員的崗位歸屬感大幅降低，會計師事務所內部凝聚力和向心力不足，審計質量控制體系的構建缺乏十足動力[4]。除此之外，會計師事務所對審計人員的崗位勝任力建設落實不到位，審計質量的影響因素考慮得不夠全面，審計人員能否勝任崗位的判斷不夠精確化，人力資源的潛力沒有充分挖掘出來。

四、會計師事務所審計質量控制的有效措施

(一)完善事務所內控制度，加強內部控制力度

審計質量控制制度的建設時應始終以審計業務為依托，從審計工作入手全面分析執業風險，通過對業務流程的梳理，及時識別潛在的風險，確保內部控制制度在風險識別和防范方面發揮應有作用。同時，會計師事務所應完善責任制度和獎懲機制，使審計質量控制工作具備相對應的考核標準，促進主體責任的落實。除此之外，會計師事務所應進一步拓展內部控制制度的覆蓋范圍，通過制度指導事務所工作人員對質量控制情況進行監督和考核，保障內部控制制度體現在執業的全過程中，確保審計質量控制理念深入人心，加強會計師事務所的內部控制力度。

(二)貫徹風險導向審計理念，提高審計業務執行力

首先，會計師事務所應從項目組成員方面進行調整，按照審計項目的具體情況，派遣具有勝任能力的審計人員，從人力資源方面提高業務執行力。其次，審計人員應與被審計單位開展深入的溝通，明確審計工作過程中的相關需求，并對影響審計業務執行力度的相關因素進行調查，在全面了解審計業務特征的前提下，將風險管理理念與審計工作有機結合，在正確理念的指引下提高審計業務的執行力度。最后，加強對審計復核目標的關注程度，重點考察審計工作的執行步驟，要求審計業務隊伍加強信息溝通，做好風險防控舉措。此外，會計師事務所應完善信息披露機制，使審計業務的相關信息及時披露，確保復核項目合理規范，保障項目組成員的及時參與，整體優化審計業務的質量[5]。

(三)提升審計人員綜合素質，確保具備獨立性

審計人員的綜合素質是影響會計師事務所審計業務質量控制的決定性因素，所以應不斷提高審計人員的執業水平。首先，應以提高審計人員獨立性為目的，建立完善審計質量控制體系，通過評估審計人員是否具備獨立性來體現質量控制效果，優化質量控制體系的有效性。會計師事務所需要站在整體的視角上，對審計人員獨立性進行綜合性評估，要求審計項目的項目組成員具備良好的專業素質和獨立性，開展真實可靠的項目審計，確保最終審計結論的可靠性，達成相應的質量控制目標。其次，強化對審計人員的專業培訓，由于審計工作的專業性和系統性特征，應針對審計人員的職業素養、業務素養、專業能力等進行整體性培訓，將審計人員的職能優勢充分發揮出來，將提高審計人員綜合素質作為優化審計質量的手段。

(四)細化工作與責任，提高審計風險防范水平

首先，會計師事務所在承接項目時，應做好項目的承接調查工作，搜集整理被審計單位的相關數據信息，精準識別被審計單位特征，確保及時發現并處理潛在風險。其次，會計師事務所防范審計風險的過程中，應通過對項目情況的審視，加強項目的評估，根據實際情況委派具有良好崗位勝任力的審計人員，并細致劃分風險防控的責任。除此之外，審計人員應逐漸樹立審計質量控制意識，與時俱進的更新執業準則、規章制度和業務知識，組織開展審計風險防范控制的專項培訓，提升審計人員掌握防范審計風險的能力。

(五)注重人才培養，建立有效激勵機制

首先，會計師事務所應建立完善的激勵機制。結合事務所現有的審計隊伍結構，按照人才需求科學調整人才激勵政策，挖掘人才潛力。與此同時，針對性地優化人才招聘措施，不斷改善審計隊伍結構，確保人才供給情況符合人才需求。其次，會計師事務所應開展常態化的培訓教育工作，除了關注審計人才的專業能力外，還要注重人文關懷，一方面幫助人才樹立正確的審計觀念，形成良好的道德品質和職業素養；另一方面通過激勵政策和人文關懷增強會計師事務所的內部凝聚力，發揮審計工作人員的合力，共同為審計質量的提升做出努力[6]。最后，會計師事務所應優化審計人員的崗位勝任力。針對審計項目派遣審計人員時，應對審計項目的風險特點、業務內容等全面考慮，確保派遣的項目組成員具備良好的崗位勝任力，能夠有效解決審計項目執行過程中影響審計質量的問題，達成良好的審計質量控制效果。

五、結語

綜上所述，在審計業務越來越受關注的背景下，會計師事務所面臨著日益復雜的市場環境和行業競爭，加強審計質量控制既是會計師事務所迎接挑戰的有效舉措，又能不斷提高會計師事務所的核心競爭力。在審計質量控制過程中，應緊抓影響審計質量的各類客觀因素，從強化會計師事務所內部控制入手，建立完善內控體系，有效規范審計工作，解決審計工作中的不足之處，切實有效地提高審計工作質量，助推會計師事務所的穩定發展。■