新稅法下中小企業財務管理中的稅務籌劃問題分析

王迎迎 北京聯綠技術集團有限公司

引言

近些年，由于經濟市場低迷導致企業競爭日趨激烈，社會經濟發展速度的放緩倒逼企業謀求更多能夠提高成本效益的方法。稅務是企業經營發展中的一筆重要支出，合法合理的稅務籌劃工作將遵循利益最大化原則，目的是為企業節約更多的稅務成本，減輕納稅壓力，為企業的生存發展提供更多資金支持。但是，中小企業的經營范圍廣、治理結構單一、財務管理水平低、稅務籌劃不足等問題突出，也使得現實中很難享受到稅務籌劃的紅利。因此，在新稅法的背景下做好中小企業的稅務籌劃工作，調整并完善以往不合理的稅務籌劃內容，才能充分發揮出稅務籌劃工作對企業的內在積極影響。

一、稅務籌劃相關概念界定

（一）稅務籌劃內涵

蓋地[1]（2005）在《企業稅務籌劃理論與實務》中解釋道：稅務籌劃工作是納稅人依據現行稅法，根據所涉及的項目和交易等，對企業的涉稅事項進行相應的減免籌劃與安排。稅務籌劃是企業財務管理中重要的一部分內容，其最終目標不單單是減輕企業的稅負壓力，而是在法律的允許范圍之內間接地實現企業價值最大化。盡管學者們都嘗試從不同的角度來研究企業的稅務籌劃問題，他們都有一個共同的目標，即為企業留住更多的資源，尤其是在企業面臨資源匱乏問題之時，稅務籌劃便是一種潛在的可選擇方式。但是在具體的方案實施過程中，往往也伴有一定的不確定性，這便是企業的稅籌風險。企業如果只著眼于“眼前利益”，而無限制地追求稅負最小化，無疑會大大增加企業的財務風險。所以，企業在稅務籌劃工作中必須遵循相關的法律法規，實現本企業的納稅成本支出最少而資本價值最大的最優納稅方案選擇，從而提高市場競爭力與生存實力。

（二）稅務籌劃特征

稅務籌劃基于本身的工作特點可以大致分為以下四個特征：

1.合法性

合法性是企業稅務籌劃的最顯著特點，尊重并遵守國家的法律法規是企業生存發展的根本準則。以法律為導向，從不同的角度來充分考量影響企業納稅行為的各項有利和不利因素，這是不同于偷稅、避稅等違法行為的基本特征[2]，企業無論是在交易形式上還是籌劃實質上都要遵循立法意圖，不得違反稅法規定，才能在不同的籌劃方案中做出最佳決策。從稅務機關方面看也有相應的合法性要求，依法征收是前提，納稅人通過合法稅務籌劃來降低賦稅，理應受到稅務機關的鼓勵與保護。

2.事先性

企業的納稅行為往往是企業對外活動的最后環節，這就使得稅務籌劃工作必須發生在納稅義務之前，事先做好可能面臨的一切稅收安排。企業要做好事前的考量和規劃，只有這樣才能從根本上確保在法律允許的范圍內使納稅金額達到最小，最大限度地降低企業稅負壓力。如果企業在已取得利潤之后做出相應的減少稅款的行為，那就脫離了稅務籌劃的內涵，不僅使得這項工作失去了其實際意義，還可能涉嫌偷稅或避稅的違法行為，為企業帶來財務風險，結果將與稅務籌劃初衷背道而馳。

3.時效性

經濟基礎決定上層建筑，我國的稅收法律制度隨著時代的發展而不斷完善更新。稅收政策的變化將直接影響企業的生存發展能力，在面對日新月異的稅收改革中，企業需具備敏銳的洞察力，及時掌握最新的和最全面的政策法規，尤其需要關注到國家稅法的細微變化，按照相應的政策變化迅速地做出納稅調整方案，結合自身業務特點，因時制宜地修改和制定相應的稅務籌劃方案，不斷完善已有的稅務籌劃方案。

4.復雜性

企業進行稅務籌劃工作的原因是復雜的，這其中可能有國家宏觀層面的經濟環境和政策方針等客觀原因，也可能是企業根據自身業務發展需求來謀求更多的財務資源等主觀原因。無論是客觀原因還是主觀原因，稅務籌劃工作自身的復雜性也會增加企業的財務風險。企業沒有及時掌握稅收政策的變更、籌劃者對政策的解讀偏差及對客觀環境的主觀判斷，這些不確定因素都會影響到稅務籌劃工作的質量。因此企業需要從多方面考量這項工作的出發點及期望目標，根據預期結果適時、適度地調整籌劃方案，才能在復雜的內外環境中清晰地制定出最適合企業的稅務籌劃方案。

（三）稅務籌劃價值

正確的稅務籌劃工作能夠為企業降低稅收成本，提高財務管理水平，實現納稅人利益最大化。同時合法的稅務籌劃工作能夠避免經營者在追求利益最大化的過程中可能發生的偷、漏、逃、騙等違法行為，既保證了企業的正常經營也提高了納稅人的法律意識，節約下來的稅務成本支出也可以在一定程度上為企業帶來相應資金支持，充分發揮企業的貨幣時間價值。同時，企業在進行稅務籌劃的工作中，也能及時發現已存在的財務管理漏洞，通過科學的研判分析，能夠為企業構建更加全面具體的風險預警機制，從而進行科學有效的風險防控[3]。

二、新稅法下中小企業稅務籌劃存在的問題

（一）稅務籌劃意識不強

從納稅主體方面來說，稅務籌劃工作在中小企業當中并不常見，這也是基于中小企業簡單又多樣的業務模式。中小企業的經營者對于稅務籌劃的內涵理解不到位，大部分經營者習慣將稅務統籌到財務部門進行統一管理，對稅務籌劃工作的重要性并沒有深刻的認識。稅務籌劃不同于簡單的稅務申報，財務工作本身的局限性也使得財務人員難以承擔稅務籌劃的多重分析與處理，而納稅人的稅務籌劃意識不強，則直接拉低了稅務籌劃可以為企業帶來的實際價值和有效影響。

（二）稅務籌劃體系不夠完善

企業之間工作模式相互效仿無可厚非，畢竟經過實踐檢驗的成功方案值得推敲。但是，盲目地沿用其他納稅主體的稅務籌劃方案并不會有益自身的發展。稅務籌劃工作本身就是一項綜合性比較強的計劃型工作，籌劃過程中會受到籌劃人員的專業水平制約及企業內部控制完整性的影響。對于中小企業來說，一套完整的籌劃方案首先應符合企業發展的戰略要求，其次才是眼前的賦稅成本降低，增強對稅務的管理支持工作，能夠在企業內部形成一套完整的稅務籌劃體系，不論在當前稅務管理中還是日后的稅務繳納中，都能為企業節約一定的人、財、物的資源[4]。

（三）存在業財壁壘

稅務籌劃的前期準備工作不僅局限在企業內部的業務活動材料，還要結合國家相關的政策變更、市場經濟環境波動及行業內部的競爭對比。結合當前的時代背景，納稅主體面臨著更加龐大復雜的數據資源，信息收集與處理的難度也增加了企業稅務籌劃工作的難度。僅僅考量企業內部的業務數據都不是易事，不同業務系統都有獨自的一套考核標準，當需要統一業財信息材料時，就會存在數據交換壁壘，數據難以共享就會大大降低稅務籌劃工作的效率和準確度。

（四）籌劃成本超過收益

稅務籌劃的實際過程中需要多部門的共同協作，所涉及的人、財、物的支出可能會超過稅務籌劃所帶來的收益，這樣的籌劃方案就會背離納稅人的初衷，不僅會給企業帶來一定的經營壓力，在放棄了其他的籌劃方案之時也喪失了相應的機會成本，所以企業只有在選擇了最優的稅務籌劃方案時，獲得效益大于實施成本才能帶來相應的成本效益影響，如果企業的稅務籌劃支出大于最終取得的稅收節約，那么注定籌劃方案是失敗的。所以，納稅主體在考量稅務籌劃方案時，應當全面具體地涵蓋可能會出現的各種影響因素，才能保障企業經濟收益的最大化[5]。

（五）財務人員稅務籌劃水平不高

企業在進行稅務籌劃過程中財務人員的專業水平將直接影響籌劃方案的質量高低，但在中小企業當中，普遍存在會計人員匹配不到位，稅務專業知識水平不夠高，對于最新的稅法知識不夠了解等主觀問題。所以，大部分的中小企業稅務籌劃工作難以開展，或者即使做了相應的稅務籌劃也難以達到目標成本收益。企業管理人員在一定程度上并不重視相對復雜的稅務籌劃工作，也間接導致稅務籌劃工作難以合理合規地進行下去。稅務政策在隨著社會經濟發展的同時也在不斷完善變更，這就更需要企業財務人員同步更新自己的知識儲備，疏于學習的老觀念、舊方法在無法滿足企業發展所需之時，還可能讓企業面臨相應的稅務風險。

三、中小企業稅務籌劃的完善對策

（一）增強稅務籌劃意識，享受合法稅收優惠

由于稅收工作本身具有強制性，所以企業的一切稅務籌劃工作都需要在合理合法的背景下進行操作，事先性的籌劃特點也給了企業一些可計劃范圍，所以只有當納稅主體的籌劃意識足夠重視到這項工作會給企業帶來成本效益時，企業內部的稅務籌劃水平才能夠有所提高，在實際稅務籌劃工作中的人員組建、方案制定、后續實施過程中才能從本質層面確保整個稅務籌劃的高效率落地。從企業的思想層面開始作為強化稅務籌劃意識的著手點，能夠提高工作人員的整體革新意識和參與精神，為后續的稅務籌劃體系建立提供良好的基礎支撐。同時，中小企業在渴望享受到國家政策紅利之前應明確納稅主體的籌劃目標，在充分了解國家財稅法規要求的前提下，再結合本企業的實際情況來進一步籌謀計劃，使得籌劃方案做到有法可依、有法必依。

（二）完善籌劃體系，與主管機關建立事先溝通

在新稅法背景下，企業只有建立全面的稅務籌劃體系才能保障后續的實施工作平穩運行。首先，中小企業的管理人員要站在企業發展的戰略目標上制定好稅務籌劃工作的整體方向與目標。其次，合理安排稅務籌劃的工作分工，構建科學合理的業財工作格局，細化崗位責任標準，提高各個崗位之間的有效聯系，保障籌劃方案的細節措施能夠有效到位。最后，作為納稅主體在實際的稅務籌劃方案制定中，應當積極同稅務機關進行溝通，了解最新的稅收政策，取得稅務機關的合法事前認證，可以為后續的方案執行保駕護航，以便在遇到納稅分歧上可以找尋合法備案支撐。完整的稅務籌劃體系可以高效地推進籌劃方案的順利進行，保障一切籌劃依據的合法性，能夠對納稅業務的后果進行合理預測，使得企業實現更高的稅收節約。

（三）打通業財壁壘，建立內部信息平臺

企業的業務流程決定著企業稅務籌劃工作的具體方式和籌劃目標，只有建立起有效的內部溝通平臺，各籌劃部門才能在后續的工作安排中更好地合作。可以借助現代科技信息系統建立內部一體化的OA辦公平臺，來打通企業業務部門與財務部門的溝通壁壘。此系統可以涵蓋企業內部所有部門的工作細節，在平臺中就可以實現有效且快速的信息傳遞，從多層次、多角度的對比中選擇最優籌劃方案，避免了由于信息滯后或交流障礙而造成的籌劃偏差。同時，財務部門作為稅務籌劃工作的主導部門，更應積極主動地同其他業務部門進行溝通交流，帶領其他業務人員共同學習了解最新的稅務政策，從專業的角度將政策分解到具體的籌劃措施當中，盡可能地將企業的稅務籌劃方案做到詳盡且遵從法律法規，避免出現法律規范的疏漏問題。

（四）關注宏觀環境變化，提高內部風險意識

外部的經濟環境、法律環境、技術環境等都會影響中小企業稅務籌劃工作的開展難度，宏觀環境的不斷變化就需要企業能夠及時地了解和掌握最新的市場信息，結合企業本身的業務流程特點匹配市場發展要求，制定短期目標和長期目標，從而開展進一步的信息搜集與整理工作，打好企業稅務籌劃的基礎。全面的稅務籌劃方案可以通過合理的業務安排，在避免企業盲目地追求高收益而忽視潛在風險之時，又可以實現稅務支出的減少而達到成本的降低。其次，企業在稅務籌劃過程中的風險把控并不容易，需要對相關的稅務風險進行綜合性分析與評價，有計劃地開展風險防控工作。對于信息的變更及風險的識別做到及時、準確的把握，提高管理人員的風險掌控水平。

（五）提高財稅人員的綜合業務水平，熟知新稅法政策

稅務籌劃人員的專業水平將直接影響甚至決定稅務籌劃工作的最終實際效果，實際工作中的稅務籌劃程序十分復雜，涉及企業內部的各個環節，這就需要高素質的專業人員能夠在掌握財稅基本知識的前提下又具有較強的謀篇布局的綜合分析能力。中小企業應該認識到專業人才對于本企業發展的重要性，注重人才的后續培養，不斷提升稅務籌劃人員的專業素養，為后續的工作安排打開新視野和新思路。同時，財稅人員也要通過自身的洞察力來有效解讀最新的稅法條文，結合企業自身的業務內容科學地制定最佳籌劃方案，在實踐中不斷積累經驗，綜合考量企業的運行與發展狀況，可以從本質層面避免企業因自身工作人員的專業水平受限而承擔的稅務籌劃風險。

結語

稅務籌劃工作對于中小企業來講猶如一把雙刃劍，全面、具體且科學的籌劃方案對企業的經營發展大有裨益，能夠幫助企業在整合業務模式的前提下獲得額外的資本效益，在激烈的市場競爭環境中得到長足的生存發展。同時，企業要想獲得政策紅利，也要在掌握新稅法的新要求與新內容的前提下，提高企業自身的業務籌劃水平，落實健全的籌劃體系和管理機制，才能在滿足新稅法要求的同時合理減輕企業稅負壓力，提高效益水平，實現企業的長足穩健發展。