建筑施工企業管理會計報告體系應用分析

文/杜韶陽（河南水建集團有限公司）

管理會計是以提高經濟效益為基礎目標，企業采用現代化手段對內部經營環節產生的數據進行整理整合、加工處理分析后形成管理會計報告，主要是通過數據形式表現企業的經營活動運行狀態，保證經濟活動控制規劃的有效性，提高企業的經濟效益。傳統模式下的財務報告體系引發概括性強、重結果輕過程、信息滯后等弊端，已然無法滿足企業信息使用者的需求，而作為推進企業戰略、業務、財務深度融合的管理會計工具，勢必在推動建筑施工企業技術經營創新中作為重要角色出現，反映管理會計結果的報告體系將成為企業決策者的有力依據。

一、管理會計報告的相關概述

（一）管理會計報告的功能

管理會計報告可稱之為聯通企業各個層級的“橋梁”，可全面滿足企業信息使用者的需求，有利于決策者對經濟業務活動進行規劃和控制。管理會計報告的功能主要包括以下內容：（1）統一企業戰略目標并保障落實，優質的管理會計報告能夠以科學的指標和流程，督促各層級部門溝通，加深各層級對戰略目標和規劃的認識，統一企業全員價值取向。（2）支持決策，管理會計報告可為管理層制定決策提供詳細的經營信息，進而提高決策的準確性。（3）控制決策目標，管理會計報告中所反映的企業經營情況，可以協助管理層分析和掌握未來一段時期的發展趨勢，在企業決策偏航時對其進行修正，控制決策目標。（4）激勵企業員工，基于管理會計報告的績效評價，可精準量化員工為企業經營作出的貢獻，按照實際貢獻對員工進行獎勵，鼓勵員工在工作中提高主觀能動性[1]。

（二）管理會計報告編制的基本原則

1.決策相關性原則

管理會計報告的存在意義是服務于企業決策，因而編制的管理會計報告中絕大部分內容需要與決策以及企業未來發展形勢有關。

2.形式多樣性原則

管理會計報告是企業內部報告中的內容，外部因素對管理會計報告形式的影響有限。管理會計報告服務于多個信息使用者，因而其形式可以保持多樣化，可根據信息使用者提出的需求有針對性的調整報告形式。

3.及時有效性原則

現階段各個行業領域的競爭愈加激烈，商機轉瞬即逝，企業必須緊緊把握商機，應當快速反應市場變化并作出準確決策。因此，管理會計報告需要向信息使用者提供時效性、準確性高的信息，支撐企業未來決策，協助企業抓住發展商機。

4.信息可比性原則

市場環境變化多端，在日益復雜的經營環境下，準確的經營決策、戰略決策無比重要，對此，企業的管理會計報告信息應當可以從橫向、縱向具備可比性，以便于企業對未來發展趨勢作出準確判斷，從而制定科學的決策。

二、建筑施工企業管理會計報告的類型與內容

（一）宏觀環境分析報告

1.運營環境分析

在經營過程中，企業所處的政策、經濟、社會、技術等外部環境持續變化，建筑施工企業應當在管理會計報告的宏觀分析內容中，對企業所處的運營環境進行全面分析和揭示，反映環境變化對企業造成的各種影響，便于企業對決策內容進行調整。對建筑施工企業而言，異地項目尤其是境外工程項目，必須高度關注外部宏觀環境變化，外部環境因素是決定項目成功與否的關鍵。

2.客戶與供應商評估

客戶是建筑施工企業的資金效益產生的源頭，企業需要通過暢通的溝通渠道，從客戶需求出發對客戶滿意度進行調查研究，并分析市場需求變化，從而保證市場規模順利擴大[2]。建筑施工企業的管理會計報告體系中的客戶分析相對重要，企業可應用經濟運行分析模式，按照項目所有權、項目所在地對客戶的獲利能力進行分析，再對客戶市場份額分析，進一步劃分建筑企業開拓市場的優劣勢區域，以完整的分析結果服務于市場投資決策。

供應商是建筑施工企業建設開發資源的供應方，對企業的成本、現金流等影響較大，建筑施工企業在經營過程中應當加強對供應商服務水平、供貨速度、供貨質量、供貨價格、資信等的調查分析，將調查分析結果反映在管理會計報告內，以此協助企業開展供應商評價管理，篩選優質供應商與之合作。

（二）管理層業績評價報告

建筑施工企業管理層的業績情況可以通過管理會計報告準確反映，大型國有建筑企業的管理層業績考核評價指標是國資委下達，考評工作也由國資委主持，非國有、央企建筑施工企業則可以參照國資委公布的評價指標體系，對企業各級管理層的業績進行精準評價。

（三）企業獲利能力分析報告

企業獲利能力分析報告可稱之為價值分析報告，評估企業各經營主體的競爭優勢和經營管理短板，對企業的經濟項目、開發建設環節等的價值創造情況進行分析評價，基于評價分析結果指導企業協調戰略規劃、優化資源配置。建筑施工企業需要對各部門的價值貢獻程度進行分析，評估其獲利能力，及時明確各部門所占用資源與貢獻的比例，鼓勵價值創造多的部門，鞭策價值創造少的部門。

（四）企業成本效益分析

成本效益分析報告中包括成本預算、成本差異分析以及差異成因等內容，建筑施工企業基于財務報表，面向全經營過程展開成本效益分析，以更真實、更具針對性和時效性的數據信息反映企業生產經營情況以及經濟運行情況。在成本效益分析報告指導下，有序加強事前預測、事中控制、事后糾偏，提高成本控制的預防性、實效性、全面性，以此嚴控項目建設期間的成本以及風險，達到提質增效目標[3]。

（五）重大事項分析報告

1.投資分析

投資分析報告是從財務層面對建筑施工企業的重大投資項目的經濟評價，包括前期調研測算、投資環境調查研究等內容，建筑施工企業的投資分析重點集中在外部投資，對外部投資項目的可行性、投入產出預測、投資風險等進行分析評價，并反映在報告中，以支持管理層作出準確決策。

2.融資分析

融資活動可緩解企業的現金流壓力，并決定企業未來一段時期需承擔償還本息義務，如此則要求建筑施工企業必須對未來一段時期的資金收支進行統籌規劃，規避資金流動風險。建筑施工企業在融資分析過程中，對多個渠道的融資成本、風險進行分析，研究最佳的融資渠道組合，從而降低企業融資成本和風險。同時建筑施工企業的利潤率相對較低，且資金收支規模大，極容易受經濟政策影響，一旦銀根收緊或是投資規模減小，則加劇建筑施工企業的現金流壓力，因此，建筑施工企業需要在管理會計報告中充分披露融資活動相關信息，支持管理層謹慎制定融資決策。

3.風險評估

風險與收益伴生，建筑施工企業的經濟活動一旦開始，風險就緊隨其后，因而風險評估管理報告是企業信息使用者較為關注的內容。在風險評估管理報告中必須準確揭示重大風險類型、風險應對措施以及往年風險發生情況、風險成因、造成的影響等內容，確保風險評估報告能夠全面作用于建筑施工企業的生產經營活動。

4.重大項目進度分析

建筑施工企業的重大投資項目、收購兼并項目、工程建設項目等的具體情況，應當以管理報告形式呈現至管理層面前，在報告中明確項目實施進度、資金收支變化、計劃推進有無阻礙、進度緩慢原因、應對措施等內容。

（六）預算管理報告

預算管理報告可以按照預算類型分為財務、運營、資本預算，其中財務預算報告主要圍繞業務活動制定，反映業務活動預算的最終結果，運營預算報告相對精細，主要面向責任中心、具體流程、業務而制定。

（七）資金管理報告

1.營運資金指標分析

營運資金是企業流動資產和流動負債的總稱，流動資產主要是應收票據、應收賬款、存貨、合同資產等，流動負債則是短期借款、應付票據、應付賬款等負債項目，營運資金分析報告中除過以上內容以外，還需清楚說明流動資產與長期資產的關系、流動負債與長期負債的關系以及流動資產和流動負債的關系。在營運資金分析報告所提供的信息支撐下，建筑施工企業可妥善處理應收應付賬款壞賬風險，做好清收清欠工作，提高企業營運資金管理效率。

2.現金流指標分析

建筑施工企業的現金流情況是管理層重點關注的內容，現金流管理報告中應當對資金收支預測、資金頭寸等進行詳細說明，滿足企業的經營管理需求。建筑施工企業應利用信息技術手段實時獲取現金流入流出信息，自動生成現金流分析報告，精準預測現金保有量，從而助力企業減少資金存量冗余現象，全面發揮資金效益[4]。

（八）經營業績評價報告

企業管理層指導的戰略實施結果、資源配置效率應當準確反映在經營業績評價報告內，然后按業績指標完成情況進行獎懲。經營業績評價報告中指出各責任中心預算指標完成度、關鍵績效指標完成度等內容，既能夠督促各責任中心加快速度執行戰略規劃、落實經營目標，同時也可將報告內的數據與行業均值對標分析，進一步反映建筑施工企業的經營管理問題。

（九）業務活動分析報告

業務活動分析報告主要有采購、生產成本、預算執行三項內容，其中采購報告主要反映工程項目所需材料采購情況、支出、庫存、供應商等信息，支撐采購決策；生產成本報告則是反映企業建設效率、成本消耗進度，將預算數據轉變為“可視化”項目進度和資源消耗，為管理人員提供真實的成本控制信息以及工程質量安全信息；預算執行報告則是反映與各責任中心直接相關的預算指標完成率，揭示預算差異和成因，便于管理層及時糾偏調整。

三、建筑施工企業建立管理會計報告體系的具體路徑

（一）完善管理會計報告運行環境

在建立管理會計報告體系過程中，建筑施工企業首先應優化體系運行環境。

一方面，構建完善的財務組織架構，圍繞財務部門，在管理部門引導下建設與建筑施工企業實際需求符合的財務架構，并且從戰略、共享、業務三個財務維度出發構建良好的管理會計氛圍。另一方面，加強管理會計人才隊伍建設，建筑施工企業應當投入較多的資源和精力培養和引進人才，夯實管理會計報告體系運行基礎，由專業人才負責運行管理會計報告體系并對其進行優化。第三個方面，建筑施工企業需在管理會計報告體系運行中輔以信息技術手段，借助大數據技術、互聯網技術手段強化企業的會計信息收集、整合、分析能力，深度挖掘企業經營管理環節的各類信息，為管理會計報告體系提供信息支撐。

（二）規范管理會計報告編制流程

管理會計報告編制流程應當清晰明了，對此，建筑施工企業可對報告編制流程進行規劃，具體如下：（1）劃分層次，管理會計報告流程步驟應當與企業架構保持一致，根據企業決策和管理需求，有層次、有目的地編制報告；（2）明確報告內容，在確定報告編制層次后，需對編制內容進行確定，企業可根據報告對象KPI指標，將各項財務、非財務指標均納入編制范圍；（3）科學設置報告模板，企業根據自身業務實際設計管理會計報告模板，對報告格式、指標計算方式、項目定義等內容進行統一，規范編制報告；（4）交流與培訓，針對管理人員和基層人員組織培訓活動，使管理人員能夠清楚了解報告內容，從而快速獲取報告中的關鍵信息，保證報告的實用性，基層人員則要充分配合報告編制工作，提供詳實的業務信息，確保報告內容的翔實全面。

（三）了解報告需求，廣泛采集參考數據

管理會計報告的編制目的并不只是反映企業的經營情況，其對企業的戰略調整、決策控制等均有重要作用，因而管理會計報告編制的信息數據來源不能局限于三張財務報表[5]。管理會計報告編制負責人應當深入探查末級會計科目交易記錄明細，并進入業務前端調查了解客戶、市場、渠道等信息，廣泛采集參考數據，根據企業信息使用者的具體需求，定向編制管理會計報告，支撐企業經營決策制定和調整。

（四）做好事前溝通與培訓，強調報告執行力度

管理會計報告體系應用之前，建筑施工企業需要就報告編制流程、操作方法等編制成冊，下發至相關員工手中，同時與利潤中心溝通交流，做好事前培訓，對管理會計報告中涉及的關鍵績效指標以及指標計算口徑等內容，與利潤中心快速達成一致，確保利潤中心負責人能夠全面參與管理會計報告編制，從而保證管理會計報告可準確反映關鍵績效指標與預算之間的差異和成因，進而制定有效的績效改進計劃。

管理會計報告執行是充分發揮報告功能價值、夯實管理會計運行基礎的核心，為保障管理會計報告執行能夠達到最佳效果，一方面，建筑施工企業應當在內部增設專項管理崗位，安排專業人員立足于企業實際發展規劃，制定管理會計報告執行計劃，并合理劃分執行任務和責任，將管理會計報告體系真正落實至企業經營中。另一方面，建筑施工企業需要對管理會計崗位進行優化配置，合理劃分工作內容，最大限度地保障崗位配置合理科學，保障管理會計人才的真正價值得到發揮，奠定管理會計報告體系建設和應用的基礎。

四、結語

綜上所述，建筑施工企業如何把握機遇并迎接挑戰，通過提高綜合實力贏得市場競爭，是企業需要重點關注的問題，而管理會計作為新型財務管理手段，其財務分析優勢突出，對企業提高經濟效益作用顯著。管理會計報告體系的應用能夠促進建筑施工企業提高決策準確性，在報告指導下企業的未來發展趨勢清晰，企業可緊抓市場機遇，從容應對市場挑戰下的風險，對此，建筑施工企業應持續優化管理會計報告體系的應用規劃，最大限度地發揮其價值作用。