會計師事務所審計質量影響因素及相關建議

曹明壯 中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）遼寧分所

為了保證會計行業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，我國法律當中明確提出了會計行業(yè)需要遵循相關規(guī)章制度及規(guī)定進行工作，但現如今社會上有許多會計師事務所并沒有按照國家所下發(fā)的相關要求及法律進行工作，從而受到了多次行政處罰。比如，利安達在2009年到2018年期間一共被處罰了8次，沒收收入共計675萬，這樣被處罰的現象屢見不鮮，從而說明我國社會會計師事務所的工作內容及工作規(guī)章制度并不完善，也說明會計師事務所的審計工作沒有到位，而影響會計師事務所審計工作的相關因素還有待考察。在會計師事務所審計被罰事件頻發(fā)的背景之下，對會計師事務所相關工作內容及影響因素進行分析非常有利的。

一、審計質量的含義

審計質量一詞最早提出的時間是1981年，在1981年之后，審計質量被廣泛應用于各種行業(yè)當中，而會計師事務所當中的錯報及舞弊現象被稱為審計過程中出現的各種問題，當錯報和舞弊現象達到一定程度的比例之后，就會形成一個新的數據，而這個數據就是審計質量。美國審計準則中提到，任何一種審計形式，不管是民間審計形式，還是政府審計形式，都保持相對的獨立性，我國的審計準則當中提到了從專業(yè)會計師角度出發(fā)，對專業(yè)水平進行評判，一名審計師是否具備獨立性和較高的工作能力關乎著審計質量。基于專業(yè)素養(yǎng)視角下，可以認為審計師自身的專業(yè)素養(yǎng)是審計機構開展工作的基礎支持，一名審計師是否具備審計資格需要評判審計師的審計能力，同時還需要保持較高的獨立性，在面對被審計單位相關錯誤及問題的時候，審計師需要根據自身的工作經驗和專業(yè)的工作能力對被審計單位進行分析和評判。所以，審計質量使審計師發(fā)現被審計單位錯報并促使其糾正，如果被審計單位不予理會，甚至拒絕糾正，那么，審計人員需要針對被審計單位進行處罰。

二、影響審計質量的因素

（一）注冊會計師方面

1.注冊會計師自身的業(yè)務素質

注冊會計師在考取注冊會計證的過程中會學習大量的基礎知識和專業(yè)技能，所以每一名注冊會計師在應聘上崗之后都會憑借自己的專業(yè)技能進行工作，但是，學習生活和工作的生活是完全不一樣的，很多注冊會計師在上崗工作之后會發(fā)現工作內容與自己學習的內容差距較大，需要在工作過程當中不斷地學習，豐富自身的基礎知識，不斷總結經驗，只有不斷地學習才可以提高自身的專業(yè)素質和業(yè)務素質，與時俱進，保證注冊會計師的審計質量。現如今，部分注冊會計師進行工作期間并沒有進行學習，所以被時代落下，很多注冊會計師無法將自己所學的內容和現實工作結合在一起，導致注冊會計師自身的業(yè)務素質不斷下降。

2.注冊會計師自身的道德素質

注冊會計師除了要不斷提高業(yè)務素質之外，還需要注重道德素質。道德素質是每一名注冊會計師都需要確保的，除了獨立性和客觀誠信之外，注冊會計師一定要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和保密性質，在工作期間需要對任何一項工作進行保密，同時還需要確保自己具備良好的職業(yè)道德，才能真正地提高審計質量。目前，部分注冊會計師的自身道德素質比較低，是因為工作之后由于各種各樣的因素，導致自己的心境發(fā)生了變化，所以無法保持初心繼續(xù)進行工作，很多時候都會由于周邊環(huán)境的影響降低自身的標準和工作的能力。

（二）會計師事務所方面

1.組織形式

一般來說，會計師事務所的人員數量和規(guī)模呈現出正相關的關系，審計人員越多，則事務所規(guī)模越大。而且這些審計人員大部分的學歷都比較高，工作經驗和能力也比較高，所以出現錯報風險和舞弊的概率也會越來越低。對于會計師事務所來說，不同性質的會計師事務所所承擔的風險不同，有限責任會計師事務所會承擔相應的責任，而這同時也降低了擔負重大債務的風險。對于合伙會計師事務所來說，是一種非常特殊的形式，在工作過程中會面臨多個合伙人的決策，在職業(yè)活動過程中，由于重大事故或故意過失引起的債務，該合伙人必須將自己全部的財產進行償還，其他合伙人也需要將會計師事務所當中的財產份額作為償還，所以合伙制的會計師事務所出現問題之后很容易出現合伙人之間的矛盾和沖突，對于審計質量來說具有較大的影響。

2.審計任期

審計任期是審計質量影響比較大的因素，如果審計任期時間偏短，可審計的內容偏少，那么審計質量則相對較低。相反，如果審計任期較長，那么審計質量會隨之提高。但是如果審計任期超過一定年限，審計質量則會下降，審計任期的長短對于審計質量的影響非常大，而審計獨立性一旦被影響。審計質量也會因此下降。因此，對于審計質量來說，審計任期的影響力度比較大。

3.審計收費

會計師事務所的審計收費標準是有一定限制的，如果收取的費用比較高，那么不但會影響審計質量，同時也不利于會計師事務所的發(fā)展。而且也會影響審計報告，進而影響到審計質量。如果審計收費偏低注冊會計師很有可能會因為費用不足無法盡心盡力的完成工作，所以審計工作的審計質量也會出現問題。

4.被審計單位方面

被審計單位會因為自身單位出現的問題或缺陷，出現收買審計師的現象，也有可能會因為自身單位經濟實力不足，而招攬生意，為收益均衡，不得不減少審計收費與開支，所以，很有可能會影響審計質量。除此之外，被審計單位的經營質量和內部控制是否健全，也會影響整個審計工作的順利開展。

5.監(jiān)管環(huán)境方面

建立健全完善的注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制有效保證審計質量。就目前來說，對注冊會計師的民事責任相關的法律法規(guī)越來越少，對于注冊會計師的管控與監(jiān)督的力度也越來越小，很多注冊會計師會鉆法律的漏洞進行違法行為，這對于整個會計行業(yè)來說非常不利，同時也會影響審計治理。

三、對于會計師事務所影響審計質量相關因素的應對措施

（一）確保審計工作的獨立性

審計工作的獨立性是影響審計質量非常重要的因素之一，在進行實際審計的過程中，審計工作的獨立性很難有一個明確的界定，也不能使用固定的標準進行衡量，所以很容易出現審計工作問題。審計工作是否具備獨立性，完全取決于審計工作人員是否能遵從職業(yè)道德和自身道德素養(yǎng)，如果一名審計工作人員在進行工作的過程中，無論是大事還是小事，都遵循職業(yè)道德和自身道德素養(yǎng)，那么可以保證審計工作的質量。對于審計師來說，需要對審計工作人員的整體工作過程進行全面考核，依靠中注協(xié)每年進行抽查，對審計工作人員的工作進行有效監(jiān)督。也可以為注冊會計師建立個人職業(yè)檔案，如果注冊會計師在進行工作的過程中出現了刻意違反規(guī)則的現象，那么應當加大處罰力度，完全可以根據個人的執(zhí)業(yè)檔案在網上進行公告，對于其喪失信譽或錯誤的現象進行曝光，外部的壓力再加上內部的壓力會提高審計質量。要保持審計工作的獨立性，需要審計師和被審計單位之間不存在利益關聯(lián)，且得到委托人的認可。如果在審計形式上不具備獨立性，那么第三人很難會相信審計師和被審計一方之間存在著不正當的關系。第三人可以通過將其行為與法律要求進行比較來衡量審計師是否具備形式上的獨立。所以，在審計師進行工作的過程中，可以充分發(fā)揮法律和政府的監(jiān)督作用，通過法律和政府的規(guī)定來規(guī)范審計市場的獨立性，從內部和外部雙方面對審計工作進行方面的監(jiān)督和管控。也可以構建專門的審計委員會，賦予其行使職權的獨立性，讓審計工作受到監(jiān)事會或股東會的領導，并予以針對性的考核，在考核過程中從多方面多角度的對審計工作進行分析判定。

（二）小事務所規(guī)模和審計質量成正相關

事務所的規(guī)模大小與審計質量有著密切的關聯(lián)，主要原因分為兩方面。第一，規(guī)模比較大的會計師事務所承擔的風險也比較大，而事務所的合伙人與其他合伙人之間的監(jiān)督與評判同時也影響著合伙人的正常工作，每個合伙人之間的關系也會變得比較輕松，雙方的監(jiān)督作用有利于提高審計質量。第二，從名譽方面的角度來考慮，規(guī)模比較大的會計師事務所，如果一旦出現了審計失誤的現象會對會計師事務所的名譽造成危害，很有可能會降低事務所在社會當中的地位，所以事務所當中的工作人員需要將提高審計質量作為自身最主要的工作。目前來說，不過國內金融系統(tǒng)的審計業(yè)務比較復雜大規(guī)模的事務所意味著能夠提高高質量的審計服務，所以大規(guī)模的事務所所承接的服務和工作量比較大，尤其是在擴張過程中，一定要保持自身形象的完好性，所以擴張規(guī)模的時候不能出現有任何損害事務所聲譽極形象的事情。

（三）確保審計收費的公平性

從審計工作人員面臨的訴訟風險角度來講，審計工作人員在工作過程中時時刻刻都會面臨著被訴訟風險，而審計工作人員的工作又屬于高危工作，所以審計工作人員的訴訟壓力對于提高審計工作質量來說具有較高的影響力。從現實角度上來講，我國注冊會計師，會計行業(yè)面臨的風險比較低，注冊會計師的工作風險主要體現在個人信息使用者比較少方面，因為審計失敗所以會去起訴審計人員。除此之外，審計工作人員的賠償責任相關條文制度非常有限，對于處罰和獎勵的條款也并不明確，如果一旦在審計工作中出現了問題，那么訴訟風險會大幅度提升，很有可能會影響審計質量。因此，我國國內應當不斷完善審計失敗的賠償條款，減少審計服務的風險問題，同時還應當提高審計人員的工作責任心和工作能力，幫助審計人員保持職業(yè)謹慎的態(tài)度。

（四）確保注冊會計師的工作能力

從注冊會計師的角度上來講，對被審計單位進行審計的過程當中，注冊會計師的審計意見能夠抑制上市公司的盈余管理。注冊會計師出具恰當的審計意見，主要從兩方面入手：第一，注冊會計師的專業(yè)能力和注冊會計師的個人修養(yǎng)問題都可以審計質量產生一定的影響，在工作過程中能夠有一絲不茍的精神，而且還需要不斷學習先進的理論，借鑒國內外先進的手段和方法，自身的經驗和工作內容是針對性的方式，教會自己的比較優(yōu)勢。第二，審計師的職業(yè)道德修養(yǎng)和個人檔案需要建立聯(lián)系，如果注冊會計師在工作過程中違反了工作原則及工作制度，那么可以將注冊會計師的個人檔案在網站上進行公告，以此來增加注冊會計師工作的透明度，提高注冊會計師工作的能力和信任程度。

（五）加強制度控制

會計師事務所需要制定相關的管理和監(jiān)督制度，管理和監(jiān)督會計師的一舉一動，由于很多會計師在工作之后并不具備較高的工作能力，所以監(jiān)督和管理會計師的行為對于提高審計質量具有重大的影響。除了會計師事務所需要制定相關制度之外，審計部門也需要針對被審計單位制定相關制度，審計師需要根據相關制度和法律法規(guī)進行工作，隨著審計時出現的問題進行合理的修改，不能只使用一種審計方式，對待不同的審計人員或審計單位，需要采取針對性的審計方式，同時對審計計劃制定嚴格的監(jiān)督機制，如果發(fā)現審計計劃當中出現了問題或失誤，一定要及時提出并進行解決，只有這樣才可以做好審計計劃，保障有效地提高審計質量。在選擇客戶方面，應當制定嚴格的評選程序，充分了解被審計單位或客戶的相關內容，同時要了解被審計單位或被審計客戶是否出現了財務舞弊現象，以此來降低審計風險。

（六）會計師事務所的合并

會計師事務所合并是非常常見的，現如今社會上很多會計師事務所選擇合并提高經濟收入，很多合并之后的會計師事務所的合伙人數量越來越多，而經濟收益卻得不到充分的公平，所以很多合伙人選擇不恰當的方式來使自己的經濟收益提高，而這種不恰當的方式，很有可能會導致會計師事務所出現許多違法行為。會計師事務所的合并會顯著提高審計質量，對于吸收合并的會計師事務所需要進行嚴格的審計，吸收合并能更顯著地提高審計質量，是每一個會計師事務所都明白的，但是需要對新加入的合伙人和分支機構進行有效控制，才能保證風險降低，提高會計師事務所的經濟收益，同時也可以保證審計質量。

（七）加強法律法規(guī)的建設

對于會計師事務所需要進行相關法律法規(guī)的管控與監(jiān)督，社會上部分會計師事務所在進行工作的時候，出現了許多違法行為，這對于社會的發(fā)展和會計師事務所的發(fā)展是非常不利的，因此，會計師事務所一定要遵循法律法規(guī)，按照法律法規(guī)的規(guī)定進行工作。會計師也需要在工作過程中不斷提高自身的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)，根據自己的工作經驗和專業(yè)技能進行工作。除此之外，注冊會計師的處罰力度和收益不相匹配也成了影響審計質量的原因之一。因此，就需要對審計質量和處罰力度予以兼顧，達成平衡，要確保二者處于穩(wěn)定的狀態(tài)。具體來說，要對違反職業(yè)道德、違反法律規(guī)定的審計師大力懲處，同時還需要徹底檢查會計師事務所的相關工作內容，對于日常工作中觸犯法律法規(guī)或條款的會計師事務所進行處罰。

四、結束語

總而言之，會計師事務所的工作內容比較復雜，很容易涉及許多財政方面的問題，因此，很多會計師事務所接觸到的金融和財政業(yè)務比較多，很容易出現風險和錯誤，對于會計師事務所來說，審計監(jiān)督工作非常重要，而審計監(jiān)督工作的質量與會計師事務所脫不開關系，會計師事務所一定要保證會計師的工作質量和工作能力，確保會計師事務所遵循相關法律法規(guī)和規(guī)定進行工作，同時還需要配合審計人員進行審計工作，確保審計工作的質量，希望在未來的發(fā)展過程中，會計師事務所的工作和審計工作也可以相得益彰。