企業會計處理中稅務籌劃的應用研究

張曉云 中國航天建設集團有限公司

企業對國家經濟發展具有重要價值，如何提升會計處理能力，不僅是企業發展的根本，更是國家發展的基礎。目前，我國市場競爭愈加激烈，企業若想提高自身競爭力及利潤水平，應結合自身發展狀況及未來發展需求，持續完善稅收管理制度，以此控制企業營運成本。借助科學的稅務籌劃手段確保稅務籌劃工作有序開展，全面提升企業經濟效益。

一、稅務籌劃的意義

首先，企業會計處理中開展稅務籌劃工作可幫助企業評估經營方式是否合理，有助于合理安排業務資金，提升企業經營管理水平，降低企業稅費壓力。其次，可輔助企業制定會計制度，讓稅務籌劃工作按照制定流程開展，讓各項業務具有專業及規范性支撐。最后，企業會計處理中融入稅務籌劃迎合了國家要求，可對會計處理進行統籌安排，消除財務風險，確保企業穩定發展。按照稅務籌劃的作用類型區分，可分為促進企業發展、增強企業納稅意識、增強國家稅收收入。

（一）促進企業發展

稅務籌劃工作是建立在國家宏觀政策上的，同時融入了企業營運數據，其是對企業資金統籌管理的有力措施。企業開展稅務籌劃工作后，可避免企業支出超額稅費，在一定程度上降低稅收支出，這是因為稅務籌劃后可提升業務資金的公開性與公平性，一方面可為企業良好運行奠定基礎，確保企業經濟效益；另一方面可對企業經營狀況做出判斷，有助于規避稅務風險。

（二）增強納稅意識

企業會計處理中開展稅務籌劃工作的基礎是會計人員必須熟知稅收制度，同時了解不同類型的稅收政策。在此背景下，企業內部可形成主動納稅、科學納稅的氛圍，有助于發展企業納稅意識及納稅能力，可讓其秉持嚴謹科學的態度履行稅費職責。

（三）增強國家稅收收入

開展稅務籌劃工作后，企業經營模式及產品結構將得到優化。企業通過控制稅務成本的方式，可提升企業的綜合效益，其納稅的總額順應上漲。當企業效益提升后，其發展規模會進一步擴張，納稅總額將繼續增加，以此形成良性循環。對此，開展稅務籌劃工作后可促進企業發展，同時也增強了國家稅收收入。

二、企業會計處理中稅務籌劃的原則

（一）合法原則

企業稅務籌劃涉及了控制支出、納稅方案的選擇及稅務管理等內容，國家對此類內容做出明確規定，因此稅務籌劃工作必須建立在法律允許的基礎上，意味著稅務籌劃需以合法為原則，讓企業會計信息具有規定的合法性及完整性，消除信息不對稱的風險。

（二）最大化效益原則

企業開展稅務籌劃工作的目的是提升企業經濟效益，在合法合規的基礎上企業借助投資項目級經營管理活動等，保證企業利潤最大化。對此，企業稅務籌劃工作需以最大化效益為原則，稅務處理中應科學預算、有效規劃，籌劃過程中需將預算方案投入成本為基礎，對支出與收入占比進行規劃，擇取最優的發展方案，最大限度降低企業稅務成本。

（三）統籌全局原則

稅務籌劃與企業發展有直接關聯，這是因為稅務籌劃工作是以降低企業支出、確保企業財務處理合法合規為基礎的，所以在稅務籌劃工作中必須擁有大局觀，從全局上對企業經營狀況、財務狀況、稅收狀況等進行管理。

三、企業會計處理中稅務籌劃的應用方案

（一）注重收入及成本費用管理

其一，當企業采用折扣的方式推銷產品時，應在同類發票下方將銷售錢數和折扣額度說明清楚，目的是降低增值稅。假定收款方式不同，并且票據的確認時間不同，可能導致納稅時間不同。如，由銀行收款的產品，納稅時間與手續辦理時間相同。在當前財務環境下，企業需打好籌劃合同的提前量，產品銷售階段簽訂總價合同，若稅率下降，應確保總價不變，并適當讓銷售收入提升。其二，對企業成本費用進行管理時，需籌劃成本費用，對成本費有一定了解，將非必要支出消除，降低營運成本。其三，由于壞賬問題不可避免，因此對固定資產即現金盤盈必須在第一時間入賬，并獲得合法的扣稅憑證，讓納稅額度持續累加。其四，針對企業宣傳類支出，以國家標準為前提，對稅費進行扣除處理，目的是對企業所得稅進行總體性把控。企業稅務籌劃中需利用直線折舊及加速折扣的方法，如累計稅率可借助直線折舊的方法讓企業稅負處于穩定狀態。

（二）合理選擇期投資核算方法

企業長期投資核算方法分為權益核算與成本核算兩種，長期投資會計核算需依照企業生產經營狀況合理選擇。比如，需分析投資企業掌握被投資企業的股權占比，如果投資企業對被投資企業掌權大于25%且小于50%，意味著投資企業具有決策權，如果投資企業股權占比低于25%，此時被投資企業仍然占據決策主導權，上述兩種方式需科學選擇權益法，假定投資企業占投資比例低于25%，并且經營決策無法發揮決策權，此時需選擇成本核算的方式。如果被投資企業在運營期間出現短期虧損，利用科學管理方法后將虧損轉化為盈利，此時投資企業需選擇權益的方式。當投資企業選擇權益模式后虧算現象沒有得到轉化，此時應該選擇成本核算的方式。這是因為被投資企業出現經營虧損后，權益核算模式會適當減少企業當期利潤收入，以此達到遞延的目的。假定投資企業出現虧損時采用成本核算的模式，不對企業利潤造成沖減，同時所得稅納稅額會適當增加。即便權益法和成本法納稅額度相同，但核算方式存在差異，并且納稅時間也存在差別，遞延納稅時間后相當于無形中提升了企業貨幣價值，讓其得到無息貸款，為企業資金周轉提供了保障。

（三）科學選擇攤銷方法

企業在發展及日常運營中應關注財務分析，以企業自身狀況為基礎，有效選擇攤銷模式。以企業未規定資金使用時間的情況為例，在稅務處理中應結合稅務籌劃的方式縮短攤銷年限，充分發揮國家稅務優惠政策的價值，讓企業可從中獲得良好的經濟效率。企業運營過程中如果出現虧損的問題，可將本期支出的一部分納入下期成本，以此解決營運虧損而帶來的資金供應不足問題。當企業營運時存在資金外流風險，需總結問題成因，并將其作為經營活動的關注重點，讓企業核心競爭力增強。

（四）防控稅務籌劃風險

企業稅務籌劃風險包括技術性風險與非技術風險兩種。針對技術性風險需加強績效風險評估，控制技術性風險。一是以時間為核心，評估企業稅務狀況，從而得出稅務籌劃風險類型。不同時間節點的價值不同，因此企業核算經營收益及成本時應結合市場經濟利率進行有效折算，為技術性風險的控制提供保障。針對非技術性風險，企業會計部門即便了解到企業的基本經營狀況，但是企業忽視了這項工作，最終結果也是不良的，所以要讓稅務處理者在維護企業效益的基礎上，降低自身誤判的概率，從而消除稅務籌劃的風險。對此，應加強會計人員風險防范意識，對非技術性風險進行有效把控。

（五）合理選擇結算方式

企業結算日期應當是規定注明的銷售貨款與買方提貨的相同日期，如果企業使用銀行委托的方式銷售貨物，當手續辦理完成后，需將發貨日期作為收入時間。如果企業利用分歧收款或賒賬的方式銷售貨物，需依照合同約定，將收到貨款及收入時間同期處理。另一方面，利用分期預收和訂貨銷售時，應當將交付貨物的時間看作是收入時間。如此一來，可以依據不同的銷售方式，得出具體的收入時間，并以此制定合理的稅務籌劃方案，最終使企業達到延緩繳稅時間、減輕稅務負擔、增加經濟收益的目的。

四、企業會計處理中稅務籌劃的保障措施

（一）建立責權制度，確保稅務籌劃穩定推進

借助法律的方式建立責權制度，靈活應對法律制度體系。法律制度體系建立時，需要滿足數字經濟包容性需求，還需順應數字經濟發展趨勢，以數字經濟為主體，明確經濟發展方向與制度建立方向，確定稅務籌劃工作大體綱領。其次，加強企業會計處理的數字化能力。在大數據技術、物聯網技術、5G通信技術等發展下，需高度重視虛擬現實技術、量子計算技術等，在完善現有技術的基礎上，還應將重點放在新技術的研發，引領新的數字技術，為稅務籌劃提供數字化分析軟件。最后，注重數字技術供給。數字經濟時代，需以市場需求為導向，依照共性優化與急用先立的原則，加速數據研制與采集，同時關注數據共享與交易。以國家為引領，助推數字經濟的發展。在此基礎上，對各類稅務資源進行標準化掌控，借助物聯網、云計算等技術，設立標準化的稅務籌劃應用體系，鼓勵該領域龍頭企業進行標準稅務制度的籌建，為同類企業提供參考。

（二）增強會計人員意識及能力

企業稅務籌劃工作的開展與會計人員的意識及能力有直接關聯，會計人員做好成本和風險管理工作，才能讓高層管理者注重稅務籌劃工作的重要性，以此才能讓稅務籌劃工作更加規范且科學。因此，在新稅法的推進下，會計從業者需不斷汲取新的知識，對新稅法及新政策有充分了解，讓自身專業能力得到持續增強。了解新時代征稅方式與征稅范圍，依照新稅法對企業稅務進行籌劃，全面提升企業稅務處理水平。

（三）以政策為基礎，堅實企業稅務籌劃的頂層設計

目前，最具爭議的稅收制度就是疫情防控期間國家推行的減稅降費政策，因此對頂層設計的闡述以減稅降費政策為基礎。我國財政支出過程中，逆周期是相對顯著的特征，在經濟增速下行的影響下，國家進一步擴大財政支出促進社會經濟發展及經濟。對此，企業需迎合國家財政政策，在會計處理中參照國家新稅法，合理把控企業支出。對于日常經費等支出，應進一步增強會計處理的治理能力，持續縮減營運成本，簡化行政程序，為資金的合理調配提供保障。針對公共服務支出，需制定科學的支出方案，結合經濟發展水平及價格指數變動情況，需確保社企業該項目經濟增長的同時，還可發揮對企業創新的資金引導作用，讓其發揮帶動企業經濟發展的作用。此外，我國雖然推行減稅降費政策，但是間接稅占比過高，意味著減稅降費政策結構上仍然存在一定問題，因此企業會計處理中稅務籌劃需減少國家財政收入對間接稅的依賴性，將間接稅作為主導元素實現直接稅轉化。目前，國內企業作為核心的稅費繳納單位，國家提出了豐富稅種，彌補了減稅降費政策引發的財政收入不足的問題，企業會計處理中必須從多個維度分析財政部門頒布的稅法，建立現代化稅收制度，結合國家發展需求，將稅種政策向國家經濟發展層面靠攏。

（四）正確處理會計工作與稅務籌劃的關系

企業會計處理應科學利用稅務籌劃。企業需給予相關性原則，優化企業會計處理流程，為會計工作的順利開展提供保障。企業需從不同角度強化對稅務法規的認識，把握稅務籌劃相關的政策要求，為企業會計處理中落實稅務籌劃工作奠定基礎。另一方面，企業稅務籌劃時，需比對企業的預期收入，明確二者差異，對企業實際會計的處理情況進行統籌規劃，合理控制企業稅收成本。企業需從實際角度入手，合理處理會計與稅務籌劃的關系，讓二者有效配合，發揮稅務籌劃的指導作用，進一步增強企業會計處理的質量，達到預防企業營運風險的目的。

五、結語

稅務籌劃作為重要的前期工作，會計從業者必須掌握好政策尺度，了解法律法規，同時堅守心中底線，不可觸碰法律紅線。開展稅務籌劃工作時應審慎選擇稅務籌劃方案，充分考慮企業戰略目標，根據當前階段經濟業務及企業實際情況，科學選擇會計核算模式，全面提高企業經營效益。