地勘公益二類事業單位執行《政府會計制度》現狀、問題及對策探討

宋莉莉 安徽省地質礦產勘查局311地質隊

按照財政部財會〔2018〕21號文件要求，2019年1月1日起地勘事業單位全面執行《政府會計制度》，不再執行《地質勘查單位會計制度》。這對提高政府會計信息的可比性和會計信息質量、提升地勘事業單位財務和預算管理水平具有重要的支撐作用，同時滿足地勘事業單位順利完成國家項目、實現內部資源優化配置和提高經濟效益的財務管理需求。此后，財務信息不僅要完整地反映財政預算收支情況，也要反映單位完整的財務狀況。新舊會計制度交替之際，會計工作者和管理者需在實踐中不斷探索和總結，有效實現政府會計“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”的要求。

一、地勘公益二類事業單位執行《政府會計制度》的具體現狀

（一）財會制度更為統一

目前，我國政府部門為了能夠更好地進行會計制度改革創新，在對原本地勘公益二類事業單位會計制度進行整合的基礎上，將通用類型經濟業務的相關內容保留下來，增設共同性經濟業務的各類選項，要求性質相同或是接近的業務，采用相同的措施進行財會處理，此類制度改革內容不僅能夠提升地勘公益二類事業單位的財會工作效率，還使得不同地勘公益二類事業單位的會計制度有所整合，各個單位和各個部門的會計數據信息可以良好對比與協同，有效解決了之前會計核算標準不同與執行差異過高的問題，進一步提高各個地勘公益二類事業單位的信息協同性。在此情況下地勘公益二類事業單位財會工作中需要進行各個部門財會報表的合并，逐級進行匯報與編制，統一部門預算工作的標準要求，財會工作制度向著統一化的方向發展。而由于各個地勘公益二類事業單位的財會制度開始逐漸統一，信息的協同性和對比性有所提升，地勘公益二類事業單位內部各個部門也開始進行財會信息的共享，這就要求財會內控部門按照新的情況，制定新的財會內部控制方案和計劃，在嚴格進行財會報表和數據資料管控的同時，還需準確識別財會工作信息共享風險或是制度落實的不足，拓寬內控工作的范圍和范疇，合理設定財會內控管理制度，按照《政府會計制度》的改革情況有效進行財務內控。

（二）會計核算方法發生改變

近年來為了能夠增強各個地勘公益二類事業單位工作的平衡性，使得每個地勘公益二類事業單位都能順利從傳統會計制度過渡到新會計制度體系，《政府會計制度》中提出了財會工作、預算會計工作共存的新型核算工作機制，此類機制內的會計收付實現制度、權責發生制度相互之間共同運行，強調按照實際情況對財會工作和預算會計工作進行分離、整合，在此過程中，平行記賬會計核算方法受到廣泛重視，以此為基礎的會計核算雙錄也成為必然舉措，通過應用新型會計核算方法，不僅可以準確將地勘公益二類事業單位的財務信息反映出來，還能綜合彰顯出預算執行狀況，滿足目前市場領域中對地勘公益二類事業單位財會信息全面披露的要求。與此同時，在采用新型會計核算方式之后，還能通過預算會計提供決算報告、財務報告等，可以提升預算管控和財務管理的效果，便于深入、綜合分析地勘公益二類事業單位的財務情況。

（三）財會報表的要求發生改變

我國《政府會計制度》創新改革之前，地勘公益二類事業單位主要按照收付實現制的要求進行預算報表的編制，所編制的報表無法清晰反映地勘公益二類事業單位所有預算支出的情況，而在《政府會計制度》改革創新之后，對財會報表的報告體系進行了完善，要求在地勘公益二類事業單位的財會工作中編制預算會計類型和財務類型兩種報表，明確提出了預算會計報表的要素，地勘公益二類事業單位的財會部門就需要按照《政府會計制度》新標準編制較為完善的財務類型和預算會計類型報表。在此情況下地勘公益二類事業單位的財務內控部門就應轉變之前的內控工作模式，不僅需要全面審核財務報表的內容，還需細化分析預算會計報表的各類要素，明確兩套報表的格式和公式是否符合《政府會計制度》的標準，通過全方位進行兩套報表的審查與審核，提出改善地勘公益二類事業單位財務報表編制工作的建議和措施，使得地勘公益二類事業單位的財務部門的報表編制工作符合《政府會計制度》要求。

（四）核算云系統各項功能尚不完善

財政部們為了更好地貫徹事實《政府會計制度》，在全國引進了核算云系統，拿安徽省為例，自2022年元月一日起，公益二類地勘單位全面啟用安徽省預算單位會計核算云系統，構建順向相互支撐、有效制衡與逆向真實反饋、有效監督的完整核算管理閉環。依托省政務云，實現單位會計核算信息在財政部門的動態反映和集中存放，以及單位會計核算與國庫集中支付、資產管理、部門決算、政府部門財務報告等系統的互聯互通。實現統一會計科目體系和報表，深入推進政府會計改革，有效提升政府會計信息質量的總體目標。但由于該系統尚且處于試運營階段，系統的各項功能目前尚不完善，不適用于公益二類地勘單位，跟預算執行財政一體化系統銜接端口不夠智能，多數自動生成憑證需手動修改，報表功能不完善。因此，對于公益二類地勘單位財政部門來講，還需要不斷完善和優化核算云系統。

二、地勘公益二類事業單位執行《政府會計制度》過程中存在的問題

（一）財務業務流程內控問題

雖然在地勘公益二類事業單位執行新《政府會計制度》的過程中，已經開始重點進行財務工作的改革，但是由于沒有強化財務業務流程的優化和完善，不能確保整體業務工作的有效變革和更新。而在內控管理的過程中，沒有切實根據新制度的要求合理進行財務業務流程的檢驗和審查，不能及時發現業務流程不規范、不合理之處，沒有提出完善業務流程的有效措施和建議，不能通過嚴格的內控管理措施幫助財會部門完善前端業務模式，導致財務會計工作不能滿足新《政府會計制度》的要求。

（二）財務資產核算的內控問題

當前，在地勘公益二類事業單位的內部管理工作中，僅能按照新《政府會計制度》的要求，嚴格審查財務資產核算的情況，無法通過有效的內控管理措施引導財務部門細化進行資產核算，不能全面審查財會資產核算過程中是否根據新《政府會計制度》的要求進行應收賬款計提的壞賬準備，也沒有嚴格審查財會資產核算的流程和情況，缺少相應的內控管理機制和模式，不能通過有效的措施引導財會人員結合新《政府會計制度》針對性、全面性、有效性進行資產核算。

（三）財務報告的內控問題

當前，雖然部分地勘公益二類事業單位的內控管理部門已經開始重點進行財務報告的審查與評價，但是由于財務報告評價工作依然局限于傳統的《政府會計制度》，沒有按照新《政府會計制度》的要求，重新制定財務報告評價和內控管理機制，導致在內控管理的過程中不能及時發現財務報告不符合新《政府會計制度》的問題，難以提出準確的財務報告內控評價結論，不能結合具體情況指導財會部門切實結合新《政府會計制度》的規范準則編制財務報告，并且在財務報告編制之前、編制過程中，也沒有設置專門的內控管理體系，難以提前發現問題、無法有效進行事中的管控。

三、地勘公益二類事業單位執行《政府會計制度》的優化策略

（一）財會業務流程的內控管理

我國地勘公益二類事業單位在新《政府會計制度》下，由于需要在收付實現制的基礎上引入權責發生制，在履行發生支付款項義務、獲得收取款項權利的基礎上，財會部門需要開展業務核算工作，相關內控管理部門應按照新《政府會計制度》下地勘公益二類事業單位內部工作的變化和實際情況，對財會業務流程的更新情況進行嚴格的管控，重點關注合同方面、基建方面、科研方面、資產方面和賬款方面管理工作與財務核算之間的聯系，在內控管理期間，審核財務核算工作是否滿足各項管理工作的需求，制定較為完善的內控管理機制。一方面，在內控管理的過程中要求內控工作人員全面審查合同簽訂環節、基建建設環節、科學研究環節、資產管理環節、賬款收支管控環節中財會部門是否能夠科學有效制定核算工作，核算數據信息是否符合準確性、精確性的標準要求，核算工作是否能夠滿足新《政府會計制度》的規范，通過全方位的內控管理，及時發現財務核算工作問題，幫助地勘公益二類事業單位有效預測和預防問題，促使地勘公益二類事業單位財會核算工作的高效化開展，滿足新《政府會計制度》的規定；其次，內控管理部門在實際工作中還須深入進行前端業務的梳理，全面審查與分析地勘公益二類事業單位，財會部門是否能夠按照新《政府會計制度》的要求進行會計管理工作的變革與業務流程的變革、明確是否能夠按照新《政府會計制度》的準則合理進行會計核算，要求內控管理工作人員，對整體前端業務的工作模式進行全面審查，一旦發現前端業務流程或業務模式存在問題，就要及時提出能夠有效解決問題的建議和措施，進一步推進財會核算工作水平的提升。

（二）財務資產核算的內控管理

我國在新《政府會計制度》中明確提出了關于資產核算的范圍要求和資產確認標準，對核算工作方法進行了細化處理，地勘公益二類事業單位的財務工作中按照新《政府會計制度》的要求進行資產核算，需要結合權責發生制的規定，在計提固定資產折舊與攤銷無形資產的過程中對資產折舊與資產攤銷進行費用化處理。與此同時，財會核算的過程中需按照新制度準則進行計提應收賬款的壞賬準備，結合應收賬款減值損失的理論，全方位開展壞賬準備的核算工作；另外，新《政府會計制度》中還明確提出了要設置專門的固定資產借款利息資本化核算體系與費用化核算體系，確保在財務報告中真實、全面、準確將地勘公益二類事業單位的資產狀況體現出來。在此情況下，地勘公益二類事業單位的財會核算工作中，資產核算發生了巨大的變化，內控管理的部門應重點對地勘公益二類事業單位財務資產核算工作進行嚴格的審查，制定完善的內控制度，明確每位財會核算人員的資產核算工作職責要求，配合采用日常管理的措施、階段性清查的措施，在內控期間及時發現資產報廢核算、保管核算、折舊核算、盤點核算的問題，審查數據信息的真實性和完整性，確保所有信息的完整度符合標準，不僅能夠為地勘公益二類事業單位決策部門提供準確依據，還能進一步提高資產核算工作質量和水平，預防出現工作的問題或是不足。

（三）財務報告的內控管理

由于在新《政府會計制度》下，地勘公益二類事業單位的財務報告工作發生一定的變化，而地勘公益二類事業單位要想有效落實和實施新《政府會計制度》，就應確保財務報告內容的真實性和完整度，一旦出現財務報告的問題，將會導致地勘公益二類事業單位整體的財會工作難以有效實施，無法滿足新《政府會計制度》的標準要求。因此在內控管理的過程中，應強化對財務報告的內部控制，首先，內控管理工作人員應按照新《政府會計制度》的要求，全面分析財務報告中的預算會計與財務會計數據信息內容，制定專門的內控制度，全面進行財務報告完善性、完整度的審查，及時發現財務報告問題，提出有效解決問題的建議和措施。其次，在財會部門編制財務報告之前，內控管理人員就要對報告所需要編制的內容進行審查分析，提前預測是否會出現財務報告的風險問題、不足之處，提前進行預防和控制。

（四）合同管理的內部管控

地勘公益二類事業單位的內控管理部門在實際工作中應充分認識到，新《政府會計制度》落實之后，地勘公益二類事業單位的財會核算主要是將權責發生制作為重要基礎，要求財會部門在地勘公益二類事業單位發生經濟業務活動的過程中，積極參與合同管理，簽訂合同的同時確認相關收入與支出，準確計量合同履行所形成的應收賬款與應付賬款，將合同管理貫穿到財會工作的整個環節，增強合同管理和財會工作的關聯性。在此情況下內控管理部門就應按照財會工作的變化，全面審查與審核財會人員是否能夠有效參與合同管理，明確財會人員是否可以在合同簽訂環節和履行環節，準確計算和核算收付款項數據信息，追蹤性進行財會工作的合同管理考核評價，通過考察財會人員在合同決策環節、簽訂環節和履約環節的工作效果，及時發現財務會計人員的工作問題，提出地勘公益二類事業單位財會人員能夠有效參與合同管理的建議，做出合理、科學的指導，幫助財會人員按照新《政府會計制度》的規范和要求參與合同管理的工作。

四、結語

綜上所述，我國《政府會計制度》改革的過程中，地勘公益二類事業單位的財務制度更為統一、會計核算方法和財務報表的要求發生變化、對財務人員能力提出的要求也更為嚴格，這也使得地勘公益二類事業單位財務內控工作面臨更多新的形勢，需要結合《政府會計制度》的改革創新特點，重點完善財務內控工作模式，構建先進的信息化內控工作系統，對財務流程管控機制進行完善，重點進行新制度落實的監督，創新財務內控工作模式，強化財務考核評價力度。