業(yè)財融合視角下建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理優(yōu)化

張敏敏 通州建總集團(tuán)有限公司

引言

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理中具有項目分散、地域跨度大、施工材料繁多成本復(fù)雜、資金密集等特征，項目施工中面臨諸多不確定因素，企業(yè)管控制度相對不完善，一定程度弱化了全面預(yù)算管理其剛性約束力。建筑施工企業(yè)強(qiáng)化業(yè)財融合對優(yōu)化全面預(yù)算管理至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)對業(yè)財融合及基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理有正確認(rèn)識，深入分析目前業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理工作存在的問題，積極探索有效對策，以不斷提升全面預(yù)算管理水平，推進(jìn)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)推進(jìn)業(yè)財融合的必要性

由于建筑行業(yè)的特殊性，很多建筑施工企業(yè)在國家“營改增”改革之前對財務(wù)人員配置不全，僅設(shè)置出納崗位且財務(wù)人員不夠?qū)I(yè)；相關(guān)財務(wù)工作者很少參與業(yè)務(wù)及項目生產(chǎn)過程，企業(yè)的財務(wù)、審計、材料、造價以及工程等多個業(yè)務(wù)部門保持著各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，難以形成協(xié)同效應(yīng)。尤其是民營企業(yè)更以追求利潤為主要目標(biāo)，重視項目生產(chǎn)，對財務(wù)管理有所忽視，導(dǎo)致企業(yè)管理缺乏規(guī)范性。

隨著我國建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，市場規(guī)模越來越大，大多建筑施工企業(yè)不能及時建立完善的財務(wù)管控流程，沒有有效、科學(xué)的內(nèi)控措施。同時在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，財務(wù)管理職能主要集中在會計核算以及事后監(jiān)控，施工企業(yè)財務(wù)人員重點(diǎn)忙于報表、稅務(wù)、資金、核對賬票等基礎(chǔ)工作，很少有時間、有意識地關(guān)注工程項目的事前籌劃以及動態(tài)跟蹤，不具備良好的籌劃能力及過程管控能力。另外，財務(wù)人員存在不注重培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的情況，不關(guān)注工程項目管理的其他知識，對新事物缺乏良好的學(xué)習(xí)接受能力，導(dǎo)致在區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)不斷發(fā)展過程中，傳統(tǒng)滯后的核算思維、核算方式無法滿足新時期建筑施工企業(yè)管理需求。

業(yè)財融合是在企業(yè)財務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向下，更高效地整合企業(yè)有限資源，通過資源的合理配置，提升各項工作效能。在業(yè)財融合背景下，財務(wù)人員不僅要明確財務(wù)目標(biāo)，還要動態(tài)掌握企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，將財務(wù)管理內(nèi)容和業(yè)務(wù)過程以及結(jié)果等建立關(guān)聯(lián)，通過分析，將相關(guān)結(jié)果反饋至業(yè)務(wù)部門，以便相關(guān)部門制定決策時參考，而基于業(yè)務(wù)信息的財務(wù)分析數(shù)據(jù)也能為企業(yè)制定長期經(jīng)營戰(zhàn)略時提供有力支持[1]。建筑施工企業(yè)要在日漸激烈的競爭環(huán)境中求生存、求發(fā)展，就要及時摒棄粗放式傳統(tǒng)管理思維，積極朝著精細(xì)化管理方向發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)核心競爭力提升。建筑施工企業(yè)強(qiáng)化業(yè)財融合，促使財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門相互協(xié)同，形成合力，可使財務(wù)及業(yè)務(wù)管理工作更加高效，有力推進(jìn)建筑施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、業(yè)財融合視角下強(qiáng)化建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（1）有效提升資金利用率。建筑施工企業(yè)加強(qiáng)業(yè)財融合，在此基礎(chǔ)上推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，各部門基于業(yè)務(wù)活動要求及標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化配置資金，提升企業(yè)資金利用合理性及綜合價值。業(yè)務(wù)部門可基于項目預(yù)算需求，合理制定開展各項目所需求的資金計劃，項目過程中據(jù)實(shí)調(diào)整資金使用情況；財務(wù)部門基于項目實(shí)際情況預(yù)先安排工程項目開展所需資金，保證活動順利開展，防止出現(xiàn)資金鏈斷裂問題，切實(shí)提高資金使用效率[2]。

（2）有效防范預(yù)算實(shí)施風(fēng)險。在經(jīng)營管理中，建筑施工企業(yè)制定預(yù)算執(zhí)行方案容易受到多項因素影響，難以保證預(yù)算的精準(zhǔn)性。基于業(yè)財融合推進(jìn)預(yù)算管理，可拉近業(yè)務(wù)、財務(wù)部門之間的距離，有助于提升預(yù)算執(zhí)行效率。建筑施工企業(yè)加強(qiáng)業(yè)財融合，既可保障全面預(yù)算管理工作更加順利、科學(xué)，還能有效控制預(yù)算執(zhí)行中面臨的各項風(fēng)險。

（3）有效提升財務(wù)預(yù)算管理實(shí)效性。建筑施工企業(yè)基于業(yè)財融合加強(qiáng)全面預(yù)算管理，各部門無縫銜接，使財務(wù)活動及項目管理活動都更加精準(zhǔn)。財務(wù)工作可工程項目現(xiàn)場的資金需求及時調(diào)整，并保障各項業(yè)務(wù)內(nèi)容有序落實(shí)。此外，業(yè)財融合可通過財務(wù)預(yù)算管理加大對項目過程的監(jiān)管力度，能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，同步加以解決，有效提升財務(wù)預(yù)算管理實(shí)效性。

三、業(yè)財融合視角下建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理問題

（一）對基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理缺乏正確認(rèn)識

目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)對基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理缺乏正確認(rèn)識，主要有兩方面的表現(xiàn)：其一，企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作期間，財務(wù)部門依舊屬于主導(dǎo)方，業(yè)務(wù)部門仍是被動參與，難以保證預(yù)算編制準(zhǔn)確、合理，并經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算編制結(jié)果和實(shí)際業(yè)務(wù)情況有較大出入的現(xiàn)象，影響后續(xù)預(yù)算執(zhí)行以及績效考評；其二，企業(yè)在全面預(yù)算管理期間，管理目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)缺乏統(tǒng)一性，未將企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)視作價值導(dǎo)向。這種情況下，業(yè)務(wù)部門主要基于預(yù)期所定目標(biāo)績效實(shí)際完成難度參與預(yù)算，財務(wù)部門在預(yù)算管理中更加關(guān)注資源統(tǒng)籌以及成本效益，兩部門在全面預(yù)算管理中缺乏統(tǒng)一的目標(biāo)和出發(fā)點(diǎn)，容易在后續(xù)執(zhí)行及調(diào)整期間出現(xiàn)沖突。

（二）業(yè)財融合不足影響預(yù)算編制與分解

建筑施工企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理，需要基于業(yè)財數(shù)據(jù)融合進(jìn)行預(yù)算編制。而實(shí)際上，很多企業(yè)并未針對業(yè)財融合建立信息化平臺，使得業(yè)財數(shù)據(jù)與信息不能及時共享，財務(wù)部門編制預(yù)算期間缺乏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，只能結(jié)合歷史數(shù)據(jù)做出預(yù)測，這樣的預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，并影響后續(xù)執(zhí)行[3]。建筑施工企業(yè)在預(yù)算編制過程中需重視具體業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險設(shè)定，以有效控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（三）業(yè)財脫節(jié)明顯而影響預(yù)算管控效果

全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)源自業(yè)務(wù)端和財務(wù)端，所以全面預(yù)算需要涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事前、中、后整個過程。實(shí)際上很多建筑施工企業(yè)存在嚴(yán)重的業(yè)財脫節(jié)情況，尤其是財務(wù)部門在業(yè)務(wù)方面的滲透力度較小，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理約束作用。建筑施工企業(yè)財務(wù)部門在監(jiān)控業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況時，只能依賴所收集的財務(wù)數(shù)據(jù)，不能深入到工程項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，難以體現(xiàn)全面預(yù)算在工程項目活動全過程的監(jiān)控。同時，企業(yè)財務(wù)部門在監(jiān)控業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行期間即便發(fā)現(xiàn)問題，也不能及時將相關(guān)問題反饋到業(yè)務(wù)端，同步督促其改進(jìn)，難以通過財務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)有效管控全面預(yù)算，從而使全面預(yù)算管理存在形式化問題。

（四）業(yè)財數(shù)據(jù)共享程度不足影響全面預(yù)算管理信息化發(fā)展

建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理具有綜合性特點(diǎn)，涉及資金收支、經(jīng)營管理以及生產(chǎn)過程等多項內(nèi)容，實(shí)際管理中卻經(jīng)常缺乏高效性、及時性以及準(zhǔn)確性。出現(xiàn)這一問題，主要原因是業(yè)務(wù)端、財務(wù)端雙方數(shù)據(jù)不能快速共享與整合，從而影響財務(wù)核算；不能結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)信息，利用管理會計工具模型還有大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析和輸出，會降低預(yù)算編制的精準(zhǔn)性、預(yù)算執(zhí)行的有效性以及預(yù)算考評的可靠性。

（五）業(yè)財融合不充分影響預(yù)算考評

所謂預(yù)算是指企業(yè)在一定時間范圍之內(nèi)得到以及利用財務(wù)與其他各項資源的規(guī)劃，體現(xiàn)出激勵、計劃、評估、協(xié)調(diào)等功能，屬于關(guān)鍵的管理會計工具，需要企業(yè)高度關(guān)注，并加強(qiáng)考評。而目前很多建筑施工企業(yè)因為業(yè)財融合有所欠缺，使得在預(yù)算考評過程中只將預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)之間的差距當(dāng)作考核標(biāo)準(zhǔn)，容易出現(xiàn)預(yù)算松弛問題。并且一些建筑施工企業(yè)未針對全面預(yù)算管理建立考核激勵機(jī)制，或者相關(guān)機(jī)制執(zhí)行不到位，難以充分發(fā)揮激勵作用。

四、業(yè)財融合視角下建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理優(yōu)化策略

（一）提升業(yè)財融合及全面預(yù)算管理意識

首先，建筑施工企業(yè)管理層要對業(yè)財融合加深認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上積極地向企業(yè)全員傳遞正確的業(yè)財融合理念，使更多人員參與進(jìn)來，積極配合業(yè)財融合。其次，企業(yè)要專門建立全面預(yù)算管理部門以及委員會，并在各部門負(fù)責(zé)人的帶頭作用下，使各部門以及基層工作人員全面參與其中。同時，預(yù)算委員會要基于企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，在全面預(yù)算管理體系當(dāng)中融入企業(yè)所有資源，加強(qiáng)監(jiān)督，保證全面預(yù)算管理工作有序開展。最后，企業(yè)要對財務(wù)人員加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使其不斷提升專業(yè)素養(yǎng)及管理水平，并要注重引導(dǎo)其轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維模式，積極深入業(yè)務(wù)中，加深對業(yè)務(wù)的認(rèn)識，充分結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與信息開展全面預(yù)算管理，保證各項工作有序落實(shí)。

（二）基于業(yè)財融合要求調(diào)整預(yù)算編制方式

預(yù)算編制在建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理中占據(jù)重要地位，要在業(yè)財融合視角下加強(qiáng)全面預(yù)算管理，需要建筑施工企業(yè)積極重構(gòu)預(yù)算編制環(huán)節(jié)。一方面，要基于平衡計分卡四要素（客戶、財務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長）建立預(yù)算編制指標(biāo)體系。在四要素中，內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長、客戶都和業(yè)務(wù)密切相關(guān)，所以全面預(yù)算編制指標(biāo)體系以四要素為基礎(chǔ)可充分滿足業(yè)財融合要求。指標(biāo)制定中，要充分考慮責(zé)任部門、行動方案、目標(biāo)值，以及影響因素等，促進(jìn)業(yè)財聯(lián)動。另一方面，要基于預(yù)算指標(biāo)的不同性質(zhì)與層次進(jìn)行權(quán)重設(shè)置，并要突出預(yù)算管理重點(diǎn)。設(shè)計權(quán)重期間可結(jié)合實(shí)際情況合理選擇設(shè)計方法，包括德爾菲法、專家直接評分法、重要依據(jù)排序法、層次分析法等。

（三）在業(yè)財融合視角下強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和控制

其一，建筑施工企業(yè)在強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行及管控期間，要針對預(yù)算執(zhí)行完善的建立審批流程，也就是在審批預(yù)算執(zhí)行期間要充分考慮預(yù)算指標(biāo)分解導(dǎo)向以及引導(dǎo)能力、預(yù)算和企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃兩者結(jié)合程度、受不可控因素的影響程度等。

其二，要優(yōu)化配置企業(yè)資源，具體是在通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)資源配置時，要在非財務(wù)預(yù)算（包括核心價值增長能力、企業(yè)戰(zhàn)略等）的指導(dǎo)下，結(jié)合資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等優(yōu)化配置資源，保證預(yù)算的全面、完整、長期。

（四）為業(yè)財融合以及全面預(yù)算管理營造良好的信息化環(huán)境

信息化建設(shè)是在業(yè)財融合視角下加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，若信息化建設(shè)不足，會使業(yè)財融合體系以及全面預(yù)算管理體系在對接過程中容易出現(xiàn)信息傳遞效率以及質(zhì)量偏低問題。同時，若業(yè)財融合期間缺乏統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)語言，會增加融合成本，并引發(fā)高錯誤率、低效率等問題。所以，建筑施工企業(yè)在實(shí)際管理中要不斷優(yōu)化信息化環(huán)境，積極應(yīng)用XBRL、信息共享、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，以更有力地通過業(yè)財融合強(qiáng)化全面預(yù)算管理。在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，可對業(yè)財數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)自動化的整合、分析，還能深入挖掘有價值信息；通過信息共享，可有效提升業(yè)財數(shù)據(jù)信息傳遞效率及質(zhì)量；在XBRL技術(shù)應(yīng)用下，可推進(jìn)數(shù)據(jù)集成最大化，并使業(yè)財數(shù)據(jù)通過規(guī)范化、統(tǒng)一化語言構(gòu)建數(shù)據(jù)庫，供全面預(yù)算管理者使用[4]。建筑施工企業(yè)要積極借助不同技術(shù)的優(yōu)勢加快推進(jìn)業(yè)財融合，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)制，并為其營造優(yōu)良的信息化環(huán)境。

（五）構(gòu)建基于業(yè)財融合的全面預(yù)算考評機(jī)制

首先，建筑施工企業(yè)要針對預(yù)算制定完善的考評獎懲機(jī)制，在外部壓力的推動下，切實(shí)提升預(yù)算執(zhí)行有效性。其次，在預(yù)算考評指標(biāo)制定期間，除了要考慮財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，還要保持財務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)兩者均衡[5]。最后，預(yù)算執(zhí)行考評中要積極利用信息化技術(shù)，保證考評的公正與客觀。比如預(yù)算考評期間，可基于管理會計績效考評工具還有大數(shù)據(jù)技術(shù)，針對預(yù)算考評建立信息化模型，從而對考評數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)智能化收集和自動化分析，有效減少人為因素干擾，盡量提升考評的公正性以及客觀性。

結(jié)語

在建筑施工企業(yè)運(yùn)營管理中，全面預(yù)算管理屬于常用管控機(jī)制，而在實(shí)際管理中融入業(yè)財融合理念，可有效突破業(yè)財之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)信息、制度與流程的高度融合，切實(shí)提升全面預(yù)算管理有效性。所以，建筑施工企業(yè)要對業(yè)財融合和全面預(yù)算管理有正確認(rèn)識，全面梳理目前基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理缺陷與問題，積極探索業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理優(yōu)化策略，加強(qiáng)信息化建設(shè)，基于業(yè)財融合要求及特點(diǎn)優(yōu)化與重構(gòu)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等環(huán)節(jié)。