“金稅四期”背景下生產制造企業稅務籌劃探討

羅春花 航天精工股份有限公司

引言

在之前，我國主要采用的是“金稅三期”政策，其在我國稅務系統中應用廣泛，可以給企業納稅籌劃和管理提供參考。隨著“金稅四期”時代來臨，通過使用大數據技術，實現對稅務和非稅務信息的整理與分析，對企業當期收入、費用等情況進行調查，及時找到企業在稅務管理中常見的問題，制定對應的管理計劃。在大部分生產制造企業中，工作重點在于生產和銷售，對稅務籌劃的重視度不高，缺少對“金稅四期”內容的了解，容易引發稅務風險。所以，在“金稅四期”背景下，加強生產制造企業稅務籌劃研究是非常必要的。

一、“金稅四期”與“金稅三期”的差異

對于“金稅四期”，即根據“金稅三期”的內容，應用大數據等現代技術，結合我國稅制改革的要求，建立符合我國戰略發展要求的稅收征管信息系統。該系統的普及和推廣表明，稅收征管系統更加現代化、智能化，可以實現各種稅收信息和非稅收信息的集成和管理，為稅收智能化管理的順利實施提供支撐。在“金稅四期”中，重點涉及五方面內容，其中包含一個網絡系統以及四個子系統。對于網絡系統來說，指的是國家稅務部門和省地方稅務部門的四級網絡，子系統指的是增值稅稽核系統、稅務風險控制系統、發票協調管理系統、防偽稅控開票系統等。國家實施“金稅四期”的主要目的就是可以對業務進行全過程監管，該系統不僅能夠對企業收入、成本、費用、利潤等進行管理，也能對非財務信息進行整理和分析，如企業社會保險等信息。并且，該系統能夠促進信息傳遞和共享，例如政府部門、銀行等之間可以在銀行賬戶、社會保障、現金流等方面做到信息共享和傳遞。“金稅四期”還具備信息核查功能，能夠對企業內部相關負責人基本信息、納稅情況、企業注冊信息等進行查詢。此外，“金稅四期”也可以做到“云化”打通，對其全過程、全業務進行動態管理。

通過和“金稅三期”差異的比較分析，“金稅四期”展現出的特點有以下幾個方面：第一，實現了對非稅業務的控制，如社保由稅務部門負責管理，對企業稅務、非稅務等業務進行控制。第二，實現了各部委、金融機構等聯網，有利于信息傳遞和共享。第三，融入了企業內部人員基本信息、納稅情況等，擴充信息交流通道。第四，實現了云化服務，通過建立全過程的稅費管理系統，真正做到智慧稅務。

二、“金稅四期”背景下生產制造企業稅務籌劃存在的問題

（一）賬款結算方面存在的問題

在“金稅四期”的背景下，生產制造企業在稅務籌劃方面，容易產生收入方面的風險。一是結合新收入準則要求，從會計和稅法角度來看，收入確認存在一定差異。除了基于貨款結算方式、控制權轉讓等合同內容進行準確評估外，企業還應按照收入準則完成收入確認。例如，通過使用直接收款銷售，企業在收取貨款或銷售貨款憑證時需要支付增值稅。在繳納增值稅的過程中，如果企業的貨物沒有及時交付，企業不需要在會計層面確認收入。基于此，企業也就無須繳納所得稅。如果企業貨物長時間沒有發送出去，則產生的會計收入和增值稅收入不相符。通過使用“金稅四期”系統，整理和分析各項數據，對企業經營發展情況有所了解，以此來評估企業收入風險。二是如果企業通過少記、隱藏收入等方式緩解稅負壓力，則“金稅四期”系統通過對企業收入、成本等財務信息整合，和同行業企業財務指標比較分析，找到異常狀況。三是如果企業通過微信、支付寶等方式獲得賬務沒有及時入賬，在大數據環境下，政府、銀行之間可以做到信息傳遞和共享，稅務部門能夠及時發現企業存在的違法行為。由此可見，企業如果采用傳統涉稅處理方式，將會伴隨一些風險。

（二）企業資質方面存在的問題

結合當前發展情況來說，市場中含有一些中介機構，通過采用注冊“空殼”企業、偽造享受國家稅收優惠政策的方式，幫助納稅人偷稅漏稅，從中獲得一定經濟效益，為其違規稅務籌劃提供服務，部分小規模的企業通過成立“空殼”企業，實現偷稅漏稅。隨著“金稅四期”政策的發布，稅務部門對企業成立的真實性進行了核查，對企業經營狀況有所了解，進一步盤查企業是否具備相關資格，對于虛開企業賬戶的企業及時處理。隨著系統的改革升級，一些通過成立“空殼”公司來實現偷稅漏稅的企業，稅務部門可以及時識別和處理。并且，企業應明白，節稅過程中，需要采用合理方式完成稅務籌劃工作，不可利用“空殼”企業實現偷稅漏稅，違反國家稅法要求，讓企業面臨嚴重的稅務問題。

（三）申報及稅負率方面存在的問題

大部分企業都存在一種錯誤意識，通常不會重視數額小的稅務，認為稅務部門對這些小的稅種監管不嚴。但是結合稅務部門下發的相關要求，每年大部分企業將會對小稅種實施補稅，并且會繳納大量的滯納金。企業由于缺少對小稅種的監督與管理，除了會引發稅務風險之外，也會給企業發展產生一定影響，在補繳稅費過程中，使得企業經濟壓力不斷升高，阻礙企業進一步發展。在實際中，企業應重點關注小稅種相關政策，保證小稅種納稅款項的準確性和及時性。并且，企業稅負率異常也是稅務稽查的重點。在“金稅四期”背景下，除了要對企業稅負率和歷史信息比較分析之外，還要和同行業橫向比較，如果企業平均稅負率有所改變，同時和同行業比較差異明顯，稅務部門應將其作為重點檢查對象，因此企業應做好稅負率的監管工作，在自查中及時找到問題并處理，防范稅務風險。

（四）信息安全方面存在的問題

在企業經營發展中，企業經營水平、人才結構等方面有著明顯不同，從而導致企業對稅務風險的認識不到位。部分企業由于在稅務風險認知方面存在錯誤，不能根據企業實際情況制定對應的風險防范和處理對策。隨著數字化時代發展，企業在開展稅務工作時，都會使用計算機技術，大部分數據保存在計算機系統中，從而增加信息暴露的風險。一些企業如果出現信息泄露，通常無法及時采取相關措施進行處理，不能有效制定可行性的風險防范對策，影響企業經營活動的有序進行。正因為企業缺少風險識別體系，風險防控能力不強，從而阻礙企業進一步發展。

三、“金稅四期”背景下生產制造企業稅務籌劃措施

（一）認真解讀稅收政策

實質上，生產制造企業稅務籌劃的基礎是合理運用稅收優惠政策，利用政策中的可操作空間，科學調整企業的經營結構和銷售模式。為提高稅務籌劃水平，生產制造企業應了解國家最新出臺的稅收政策，認真解讀和研究，組織各級人員深入研究稅收優惠政策，根據企業的實際情況和戰略發展目標，選擇符合企業戰略發展要求的優惠政策，科學使用。為了保證政策學習質量和效率，生產制造企業還要加強對財務、稅務人員的培訓，在有限人力成本中，盡量組建一支高水平、高能力的稅務管理團隊，定期組織開展培訓活動，讓其深入了解國家政策，具備政策解讀、分析和應用的能力。稅務人員應提前對業務人員進行培訓和教育，保證在各個環節中相關政策靈活應用，通過業務、財務部門的配合，提高政策使用效率。企業還要和地方稅務部門主動溝通交流，及時找到稅收政策中的疑點問題，和地方稅務部門一同探討，減少地方稅務部門和企業之間信息不對稱性，防控稅務風險。

（二）構建完善的稅務籌劃保障機制

一方面，生產制造企業應結合“金稅四期”背景發展要求，加強對稅務人員專業培訓，結合稅務人員工作情況，制定詳細的培訓計劃，讓企業培訓更具針對性和專業性。在實際培訓中，可以把稅務信息化管理、優惠政策解讀與使用等內容融入其中，提高稅務人員業務水平。并且，企業應給稅務人員提供各種學習、培訓的機會，讓其獲得從業資格證書。通過加強稅務工作業務情況的考核，把考核結果和員工工資相結合，設有獎罰制度，激發稅務人員工作潛力，提高稅務籌劃水平。另一方面，提高稅收政策應用的靈活性。生產制造企業應主動和地方稅務部門交流，建立良好的信息溝通渠道，快速掌握和使用最新稅收政策，保證稅務籌劃的合理性和合法性。企業在開展稅務籌劃工作時，相關人員應了解稅務籌劃和風險控制之間關系，在減輕企業稅負的同時，也能防控涉稅風險，精準界定稅務邊界，靈活使用優惠政策。

（三）推進稅務信息安全，加強稅務監管

企業應結合稅務改革要求，加強稅務監管團隊建設，對企業財稅人員進行教育和培訓，對其工作情況認真追蹤調查，定期進行績效評價，考察稅務人員業務能力和知識儲備情況，從而展現出企業稅務籌劃工作成果。對于稅務風險防范中表現好的員工，企業可以提供相應的獎勵，鼓勵更多人員參與其中，找到工作中存在的問題，主動上報，讓稅務風險得到有效控制。由于企業管理層和股東并非為一個人，經營權和所有權相互分離，企業稅務管理效果并不理想。要想促進企業稅務管理水平提升，企業應加強稅務風險防范機制建設，把ERP系統應用其中，規范稅務籌劃與管理流程，加強稅務管理體系建設，完善激勵考核中制度。企業可以和一些專業的稅務服務中介部門合作，借助外力找到企業運行中存在的稅務風險問題，提高稅務管理水平。

（四）在稅務合規的基礎上開展納稅籌劃

在“金稅四期”背景下，生產制造企業應結合法律要求做好稅務籌劃工作，例如，在企業所得稅籌劃方面，在生產設備采購過程中，企業需要選擇安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄中要求具備環保性、節能性的生產設備，稅法要求的專用設備投資額10%能夠與企業本年度繳納的所得額抵扣。并且，在專用設備維修稅務籌劃方面，結合國家稅法要求，設備日常維修費用可以作為成本費用在所得稅納稅額中扣除。在設備大修以后固定資產使用周期將會增加，一般不小于2年，同時維修成本在固定資產設備總支出的占比超過50%，并且大修成本無法一次性扣除。應在固定資產剩余使用周期內分期扣除。如果固定資產需要大修，企業應分期落實，合理分攤每次修理中產生的費用，讓維修費用在固定資產總支出中的比例低于50%。

（五）構建稅務風險防范體系

企業應結合“金稅四期”背景要求，收集歷史涉稅信息，精準識別稅務風險，設有稅務風險指標庫，建立稅務管理信息化平臺，對材料采購、生產制造、產品銷售等環節稅務風險精準控制，編制稅收風險清單，把風險識別滲透到企業稅務全過程中。在稅收管理中，利用系統自動比較風險指標，如果發現異常，及時預警。例如，通過數據庫比較分析，了解本期和歷史周期稅務情況，如果本期稅負率遠遠超過歷史周期，超出平均水平，則標記為異常風險，及時預警，分析風險產生原因，稅務人員結合風險提示信息制定防范和處理對策。為了增強企業稅務風險防范能力，企業還需要把第三方稅務中介部門引入其中，在專業稅務中介部門配合下，從專業角度出發，為企業稅務籌劃和管理工作開展提供指導。

（六）加強供應商管理

在“金稅四期”背景下，各個企業產業結構發生一定改變，產業區域變得更加精細，生產制造企業在運行發展中，和其他行業之間保持密切聯系，所以企業在開展稅務籌劃工作時，應該把供應商作為重點對象，納入稅務籌劃范疇中。生產制造企業研發設計、生產制造、產品銷售等環節包含了各個供應商，同時種類各不相同。生產制造企業應做到靈活變通，即便出具增值稅專用發票屬于必要條件，但并非唯一條件，而是從綜合角度出發進行考量。

（七）密切財稅政策變化，增強財稅風險意識

在開展稅務籌劃工作時，企業應加強管理人員的思想教育，提高其稅務風險防范意識，這也是實現稅務風險科學防控的有效手段。不同崗位在稅務方面承擔的責任各不相同，面臨的稅務風險因素也會存在差異，企業應加強稅務體系改革，引導更多人員參與到稅務籌劃和風險防控活動中，挖掘人員工作主動性和能動性，關注國家最新發布的稅務政策，認真學習和“金稅四期”相關的內容，確定稅務改革對企業發展的影響，提高企業人員稅務籌劃和風險防控意識。企業管理人員應給予稅務改革對企業稅務籌劃影響高度重視，在企業日常管理過程中，加大稅務風險防范和控制力度，了解怎樣實現新舊稅制的改革，以合理、合法的形式順利完成稅務籌劃工作。企業稅務人員應主動和地方稅務部門交流，掌握最新的國家政策，合理使用各種優惠政策，嚴格按照國家法律法規要求完成納稅申報，預防新政策實施對企業發展帶來的負面影響。通過時刻關注新財稅政策，提高財稅人員風險意識，及時識別和防控風險，降低對企業經營影響，實現企業健康發展。

結語

總而言之，隨著“金稅四期”時代的來臨，生產制造企業開展的各項稅務活動都會接受監督管理，其中包含了企業日常活動中的財務信息以及非財務信息。為了促進稅務籌劃水平和效率提高，規避稅務風險，企業應轉變傳統思維理念，了解“金稅四期”時代背景變化，充分發揮主觀能動性，認真解讀國家最新發布的優惠政策和稅收政策，增強法律意識，方能更好應對稅務體系改革。本文通過對當前生產制造企業稅務籌劃中常見風險問題的分析，從多角度出發，制定相應的防范和處理對策，希望可以給生產制造企業稅務籌劃工作順利進行提供幫助。