新時代強化會計人員職業道德建設的必要性

蔣佳燁

（作者單位：河北港口集團秦皇島港股份有限公司）

在日趨激烈的市場競爭環境下，一些企業出現財務報告造假、偷稅漏稅等行為。這些行為大多是由于會計人員職業道德缺失造成的，嚴重損害了社會公眾的合法權益，干擾了社會主義市場經濟秩序。因此，強化會計人員職業道德建設尤為必要。會計人員加強自身職業道德建設對于社會主義經濟發展具有極其重要的作用。2023 年1 月，財政部印發了《會計人員職業道德規范》，要求會計人員嚴格提高自身職業道德水平和專業技能，以高標準的職業道德操守助力企業健康長遠發展。

一、會計職業道德概述

（一）會計職業道德內涵

會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范，對會計人員的會計行為具有指導、評價和教化功能[1]。

為加強社會信用體系建設、推進會計誠信體系建設、提高會計人員的職業道德水平，財政部印發了《會計人員職業道德規范》，要求會計人員學習貫徹“三堅三守”精神。一是“堅持誠信，守法奉公”，牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業，嚴于律己、心存敬畏。學法知法守法，公私分明、克己奉公，樹立良好職業形象，維護會計行業聲譽。二是“堅持準則，守則敬業”，嚴格執行準則制度，保證會計信息真實完整。勤勉盡責、愛崗敬業，忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為，維護國家財經紀律和經濟秩序。三是“堅持學習，守正創新”，始終秉持專業精神，勤于學習、銳意進取，持續提升會計專業能力[2]。不斷適應新形勢新要求，與時俱進、開拓創新，努力推動會計事業高質量發展。

（二）強化會計人員職業道德建設的必要性

會計職業道德是會計人員在職業活動中應遵守的基本道德，為有效規范會計人員職業行為奠定基礎。強化會計人員職業道德建設有利于提升會計人員職業道德水平、合理引導會計人員履行義務；有利于保障企業會計信息的真實性和完整性，維護會計制度、保持財經紀律，促進社會主義市場經濟秩序健康有序發展。

誠信是會計職業道德的核心內容之一，而會計職業道德是保障誠信的重要基礎[3]。強化會計人員職業道德建設有利于培養和踐行社會主義核心價值觀，為經濟發展和社會進步匯聚強大的道德力量和精神動力。

會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。對于會計人員在職業活動中的失信行為，法律無法在方方面面進行強制，而職業道德能夠對會計人員日常會計行為進行有效的規范和約束，從而與法律相互聯系、互為補充。

二、會計職業道德缺失的表現及危害

會計職業道德缺失通常有三種表現：一是會造成部分會計人員在日常職業活動中，工作態度不積極、責任心缺失，專業素養不夠、業務素質薄弱，無法對編制憑證、報表等進行規范化操作，使得會計核算不規范、不及時、不準確，甚至造成會計工作秩序混亂；二是部分會計人員自身法律意識淡薄、底線意識欠缺，不了解相關的法律法規和規章制度，主觀隨意性較強，偷稅漏稅、人為調賬操縱利潤；三是部分會計人員因管理層的壓力，違背會計職業道德，知法犯法、“頂風作案”，從而使得個人職業聲譽受損，若出現嚴重的失信行為會被記入會計人員的誠信檔案，職業生涯止步于此，若是觸犯法律，更是會受到相應的法律制裁。

會計人員職業道德缺失會損害會計信息的真實性和完整性，無法為企業經營決策提供有力的數據支撐，從而影響企業健康長遠發展；對利益相關方而言，上市公司會計造假、財務舞弊將會嚴重損害中小股東及社會公眾的相關利益；對市場經濟而言，會計人員失信行為影響上市公司信息披露質量，侵蝕市場誠信基礎，擾亂社會主義市場經濟秩序。

三、會計職業道德缺失原因

（一）內部控制缺失，內外部監督機制不健全

在企業內部，財務部門工作內容較為寬泛，工作缺乏細分，權責不明，賬務處理程序也不夠清晰，財務內部稽核流于形式，忽視對數據獲取和來源的追溯；內部審計部門未充分行使審計監督職能，未能對財務收支和財經法紀等進行有效的監督。企業內部控制缺失，內部監督機制不健全，導致財務舞弊有了可乘之機。

在行業監督方面，雖然《中華人民共和國會計法》對會計職能有明確的規定，但由于一些會計從業人員缺乏職業道德素養，對相關法律法規不夠了解，工作中忽略監督職能。同時，行業內缺乏健全的管理機制，行業協會未能建立完善的會計人員職業道德體系，疏于對企業會計活動的檢查、監督和管理，不利于會計行業整體職業道德水平的提升。注冊會計師作為專業的監督力量，是確保會計信息質量、維護企業投資者和社會公眾利益、維護市場經濟秩序的重要抓手[4]，但是近年來卻屢屢曝出其串通管理層舞弊、財務造假等丑聞，社會公信力持續下降；而普通公眾缺乏會計專業知識和辨別財務有效信息的能力，也無法真正做到有效監督。

（二）法律懲戒力度不夠，社會容忍度過高

就會計從業人員自身來看，部分人員能夠做到守法重道，但是從社會現狀也不難看出，還是有部分會計從業者為追求自身生活安逸，無視國家法律，做出違法亂紀的行為。一方面是自身法律意識淡薄，另一方面是法律懲戒力度不夠。會計職業道德僅是對會計人員職業行為的道德約束，由于沒有強制性或對應的懲戒措施與之相匹配，使得越來越多的會計人員在違法違規的邊緣不斷試探。目前，法律法規體系還不夠完善，相關法律制度未能給出明確的要求和指引，對于輕微的失信行為缺乏有力的懲罰；對于觸碰法律紅線的，對應的懲戒力度也不夠。社會公眾對會計失信人員容忍度過高，使得會計人員失信與違法成本過低，不足以對會計人員的不當逐利行為起到震懾作用。

（三）會計職業道德教育未得到足夠重視

高校財會類專業教育偏重應試化、技能化，只注重會計理論和實踐操作的講授，缺乏對未來會計從業人員的職業道德教育，沒有設置相應的專業課程，即使設置也是作為選修課程，授課形式和考核形式較為隨意，未達到職業道德教育應有的效果，無法對學生的會計職業道德進行系統性培養，造成學生步入社會后法律意識和職業道德意識薄弱，容易做出違規違紀、違背會計職業道德的行為。

目前，會計行業門檻低、限制少，一定程度上造成會計人員的學歷水平和專業素養參差不齊，使得會計人員職業道德良莠不齊，加大了企業的經營風險。行業協會等組織未構建完善的會計人員職業道德教育體系，忽視了對會計人員的職業道德教育。另外，企業內部道德考核體系不完善，關于會計人員的培訓多集中在實操層面，重視提升其會計核算、分析等專業技能，而對會計人員的職業道德教育不太重視。

（四）不正當競爭環境施壓，會計人員獨立性不夠

不正當競爭環境使得部分企業為了經濟效益不擇手段，明目張膽地進行會計造假、財務舞弊。管理層施壓，授意會計人員違背會計準則和職業道德，對會計信息進行人為操控，強制其采用偷稅漏稅、財務造假等違法手段竊取企業利益。部分會計從業者為了避免失業，一次次突破職業道德底線做假賬，有些甚至徹底淪陷，主動配合所謂的管理者或者“出謀劃策”，輕松逃避外部監督。可見，在管理層的不斷施壓下，會計人員的獨立性會受到極大影響，無法保證會計信息的真實性和完整性，從而做出有悖于會計準則和職業道德的行為，使公司和自身都承受巨大法律風險。

四、加強會計職業道德建設對策

（一）建立健全財會監督體系，強化財經紀律剛性約束

面對會計人員的失信行為，建立健全財會監督體系勢在必行。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》，對新時代建立健全財會監督體系、完善工作機制等方面做出了頂層設計[5]。國家于2023 年開展財會監督的專項行動，進一步加強會計信息質量和會計師事務所、資產評估等中介機構執業質量監督。

財政、稅務、審計等國家機構應充分行使對企業會計的監督職能。財政部強化檢查會計師事務所和資產評估機構，組織全國各地的財政部門開展檢查，及時發布檢查公告和典型案例，切實讓財經紀律成為不可觸碰的“高壓線”。稅務機關應廣泛宣傳稅收法律、行政法規，監督檢查企業的納稅情況，嚴格查處企業偷稅漏稅行為。審計機關應依法加強對審計監督對象的項目、資金等的審計，保證企業財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性。

行業協會等組織擔負著行業自律的重要職責，應健全各項自律管理制度，制定并組織實施行業職業道德準則[6]，強化會計人員的誠信制度建設，不斷加強對會計職業質量的檢查，推動會計失信人員“黑名單”制度的加速落實，加大行業組織對會計職業行為的監督管理力度。

（二）完善內部控制管理機制，提高內部控制有效性

企業內部控制管理機制對于監督企業會計工作，規范授權審批制度，促進企業財務管理，提高企業經營效益，有著非常重要的現實意義[7]。為防止會計人員出現失信行為，企業應完善內部控制管理機制，細分崗位職責，實施部門內輪崗制度，實現各崗位互相監督；完善審計部門等內部機構的監督機制，保證內審人員工作的獨立性，實現對會計行為的有效監督。通過不斷完善內部控制流程，強化內部控制執行力，建立內部控制考核體系，從而切實提高內部控制有效性，提升會計人員職業道德水平。

（三）完善法律法規體系，加大法律懲治力度

市場競爭的日趨激烈使得會計造假、財務舞弊現象時有發生，手段和方法更加隱秘，動機和行為呈現出多樣性[8]。因此，需要不斷完善法律法規體系，加快對會計法律法規的修訂，細化關于會計職業道德的條款和內容，明確界定會計責任和職業道德的標準與范圍，增強準則的可操作性；嚴厲打擊會計人員的違法違規行為，從嚴從重查處影響惡劣的會計造假、財務舞弊案件，強化對相關責任人的追責問責，提升會計人員失信與違法成本，有效規范和約束會計人員的職業行為[9]。

（四）建立有效的社會信用體系，加強會計職業道德教育

會計職業道德體系是社會信用體系的重要組成部分，相關主體應構建有效的社會信用體系，建立社會化誠信檔案，完善會計行業誠信信息系統建設，不斷加強會計職業道德教育，提升會計人員的職業身份認同感和社會責任感。

首先，推動高校財會類專業加強職業道德教育，優化教學手段，提升職業道德教育的有效性，為會計人員職業道德建設奠定良好的基礎[10]；其次，指導用人單位重視會計人員職業道德教育，將遵守職業道德情況作為評價、選用會計人員的重要標準，樹立先進典型，并積極開展職業道德建設宣傳和教育活動，增強會計人員職業操守意識，提高其職業素養和專業水平，進而確保財務工作的質量和效率；再次，為在職會計專業人員提供道德培訓和繼續教育機會，在會計人員繼續教育、會計人才培養培訓項目中加強職業道德課程建設，引導會計人員深入學習和認真踐行《會計人員職業道德規范》，使得會計人員的職業行為得到有效約束；同時，開展案例研究和討論，幫助會計人員了解實際工作中的道德挑戰，并培養應對這些挑戰的能力。最后，鼓勵會計師事務所和公司制定道德宣言或承諾書，要求會計人員積極遵守道德準則，并將這些宣言公之于眾，在此基礎上建立匿名道德舉報渠道，鼓勵利益相關人員舉報可能存在的不道德行為。

通過上述建設職業道德對策，可以促使會計專業人員更加重視職業操守，增強他們在工作中的道德意識，并鼓勵他們積極參與社會責任活動，從而提高整個行業的道德水平和聲譽。

五、結語

新時代，強化會計人員職業道德建設具有重大的現實意義，提升會計人員職業道德水平，強化職業道德意識，使其嚴格遵守會計基本準則，保證會計信息質量的真實性和完整性，有利于規范企業財務管理、維護財經紀律，保障社會主義市場經濟有序運行。因此，社會各方主體都應從實際需求出發，加強會計從業人員職業道德培養，切實提升其職業道德水平，滿足社會經濟發展對會計人才的需求。