論國有企業如何優化全面預算管理與成本控制

蔣 峰

（作者單位：常高新集團有限公司）

一、全面預算管理與成本控制之間的內在聯系

從國有企業經營管理層面來看，全面預算管理是內部控制的有效手段，而成本控制是財務會計控制的具體方式，兩者的內在聯系主要體現在以下方面：

第一，全面預算管理是成本控制的基礎。企業要控制成本，必須通過構建科學完善的控制環境才能實現，而科學完善的控制環境的營造需要依靠全面預算管理具體化和量化的戰略方案，所以，從關系上看，全面預算管理是成本控制的基礎[1]。

第二，全面預算管理是成本控制指標設定的重要依據。從國有企業經營管理現狀來看，成本控制的內容可以細分為兩個方面：一方面是生產各環節和各個階段的成本控制[2]；另一方面則是經營、管理方面的成本費用控制。國有企業經營管理過程中，通過全面預算管理對生產、經營管理層面的事前、事中、事后控制，明確生產、經營管理層面的總成本，再將總成本指標分解，細化到各個責任中心，嚴格把控，以確保成本費用在可控的范圍內。因此，在指標和確認方面，全面預算管理是成本控制指標設定的根本依據[3]。

二、國有企業優化全面預算管理與成本控制過程中應遵循的三大基本原則

國有企業要發揮全面預算管理的作用，強化成本控制能力，需要在優化全面預算管理與成本控制的過程中遵循合理性、公平性和效率性原則[4]。

（一）合理性原則

在優化全面預算管理與成本控制的過程中，國有企業要結合企業戰略目標和中長期戰略部署，遵循合理性原則，制定相關的流程、責任制度、體系框架。只有不盲目地套用其他企業的管理制度和內容，才能有效識別全面預算管理與成本控制中的潛在風險，發揮成本控制的價值[5]。

（二）公平性原則

全面預算管理和成本控制的順利實施需要全員參與，所以，全面預算管理和成本控制要遵循公平性原則，以此來確保員工的根本利益，激發員工參與的積極性。

（三）效率性原則

企業在全面預算管理與成本控制中應該遵循效率性原則，以提升工作效能為目標，突破傳統成本管理瓶頸，積極優化資源配置，在國有企業內部形成閉環式的成本費用管控“生態圈”[6]。

三、國有企業全面預算管理與成本控制過程中存在的問題

（一）前期預測不足，影響了預算編制質量

國有企業規模較大，產品種類復雜，管理難度大，企業全面預算管理與成本控制需要根據產品銷售、市場環境、經營現狀等因素做好前期預算，通過橫向和縱向的數據分析和對比，為全面預算編制和成本控制提供基礎依據。但是，從國有企業前期預算的現狀來看，其中存在短板和漏洞，影響了預算編制質量。具體表現如下：①對產品需求、市場環境調研不夠全面。部分國有企業對產品銷售預期過于樂觀，營銷環境分析不夠細致、精準，沒有結合自身的現金流走向進行成本模型分析，出現了全面預算編制松弛的現象，要達到成本控制最優水平還有一定的難度。②企業各部門之間的內部協調管理、合作機制不夠完善。當前，部分國有企業各部門之間缺乏完善的溝通交流機制，存在信息孤島現象，這不僅影響了全面預算管理與成本控制成效，還阻礙了企業資本管控和績效優化的步伐。

（二）缺乏完善的全面預算管理與成本控制體系

全面預算管理和成本控制的核心是構建科學、完善的全面預算管理與成本控制體系。從現狀來看，部分國有企業全面預算管理與成本控制體系建設與要求還存在一定的距離，具體表現在以下幾點：①管理者對全面預算管理與成本控制的作用認識不夠全面，“重利潤，輕管理”的思維一直存在，全面預算管理與成本控制部門機構和崗位設定科學性不足，影響了全面預算管理推進步伐。②全面預算管理與成本控制制度和流程存在形式主義。企業一些部門超預算現象頻發，全面預算管理與成本控制考核指標不合理，超預算沒有懲罰制度，節約預算也沒有獎勵機制，影響了員工對全面預算管理和成本控制工作的積極性。③全面預算管理與成本控制復合型人才缺乏。全面預算管理與成本控制人員不僅需要有過硬的專業知識，還需要具備綜合分析能力和風險識別能力，當前企業全面預算管理與成本控制人員還存在專業能力、綜合分析能力和風險識別能力不足的問題，這在一定程度上阻礙了全面預算管理與成本控制的進度。

（三）缺乏智能化平臺支撐

國有企業在優化全面預算管理與成本控制的過程中需要借助數據，做好各項優化工作。當前，部分國有企業的財務智能平臺還存在平臺功能挖掘能力不足的問題，不能對全面預算管理及成本控制進行動態監督，也不能通過數據對比及時發現成本控制過程中存在的問題以及問題產生的根本原因。在全面預算管理與成本控制過程中，關鍵信息錯漏、決策失誤等現象依然存在，不僅增加了全面預算管理與成本控制的成本，而且不能及時發現實際工作中存在的問題，無形之中給大問題、大風險滋生保留了空間，給后續的各項工作開展埋下隱患，影響企業的長遠發展[7]。

四、國有企業優化全面預算管理與成本控制的策略

針對上述國有企業全面預算管理與成本控制過程中存在的問題，提出以下幾點策略：

（一）做好前期預測，為全面預算管理與成本控制提供支撐

科學、高效、智能的全面預算管理與成本控制是國有企業發展的基石。全面預算管理與成本控制成效不同，帶給企業的利潤空間也不同。為了充分發揮全面預算管理在企業戰略引領、資源配置、經營管控和風險防范等方面的作用，在實務操作過程中，企業應該從前期預測入手，做好全面預算編制工作，夯實全面預算管理與成本控制實施的基礎，具體可以從以下幾點實施：

第一，緊盯市場發展趨勢，認清產品銷售情況，客觀預估產品銷售預期，拓展數據采集范圍，通過數據賦能和數據變現，做好預算編制工作，在確保年度預算與戰略規劃相互銜接的同時，達到控制成本的目的。實際操作中，企業可以按照月度、季度、半年度、年度產品銷售數量和銷售單價進行數據匯總，結合市場形勢預測未來產品銷售情況，從而為全面預算編制提供依據。

第二，企業要進一步強化業財融合能力，做好各部門之間的協調管理工作，優化各部門之間的溝通機制，將全面預算管理、成本控制、部門發展目標、員工個人利益等內容串珠成鏈，提升成本預算的精準性。具體來講，企業可以強化財務部門與業務部門的溝通和聯系，在條件允許的情況下，財務人員可以深入業務前沿，掌握業務的關鍵環節，借助科學的財務經驗和精準的財務數據，為業務部門提供合理建議。

第三，細化全面預算管理與成本控制目標，發揮其主導作用。企業在全面預算管理與成本控制中需要細化目標，將所需要的信息與前期預測內容關聯，在前期預算和調研過程中重點關注這些內容。同時，從企業內部層面來看，還可以將這些細化目標與部門職能、責任等內容關聯，圍繞目標從生產、運行和營銷等不同層面設定具體指標，提升經營管理質量與效益。

第四，優化預算編制方法。企業可以基于產品業務線或者產品類型，進一步明確預算編制考量基礎，對比各個預算方法的優點和不足，進一步優化預算編制方法。比如，以業務量為基礎的可以采用固定預算法與彈性預算法；以預算時間為基礎的可以采用定期預算法和滾動預算法；不以企業歷史期相關指標為依據的可以采用零基礎預算編制方法。

（二）搭建完善的全面預算管理與成本控制體系，實現雙向降本增效

針對國有企業生產、經營管理的現狀，在搭建全面預算管理與成本控制體系的過程中可以從以下核心內容入手：

第一，確定全面預算管理與成本控制組織框架。國有企業可以基于產、供、銷，以及人、財、物、信息、技術等視角，成立全面預算管理與成本控制管理委員會，統一部署和安排全面預算管理與成本控制工作，設立專門的預算崗位，明確崗位職能，發揮崗位作用。例如，企業可以根據業務預算、投資預算和財務預算的不同，在預算管理委員會下設預算領導小組、預算編制組、內部仲裁組、內部審計組和考核評價組，從而形成一個結構多元化的預算管理組織體系。

第二，細化權責，明確全面預算管理與成本控制制度。良好的制度是保證全面預算管理與成本控制作用發揮的關鍵，企業應該積極編制全面預算管理與成本控制實務工作指導手冊。以客觀、科學性為指導原則，以案為范、以史為師，制定全面預算管理與成本控制執行細則，廣泛收集最新標準需求，分別從規章制度、執行優化和價值發展三個層面強調全面預算管理與成本控制的重要意義，以《實務工作指導手冊》為抓手，以制度規范為引擎，確保全面預算管理與成本控制過程中每一項內容都能有章可守，有法可遵。

第三，建立全面預算指標產生的模型體系。企業需要建立全面預算指標模型，通過歷史數據和當前數據，對未來環境的變化、頻度和影響進行分析，預測最優預算指標，為成本控制奠定基礎。實際來看，企業可以成本控制為起點，借助收支數據和現金流量信息，建立成本導向性全面預算指標模型，規避傳統預算目標單一強調結果的弊端，在企業控制成本的過程中增加企業回報，促進企業利潤持續增長。

第四，構建常態化的績效考核模式。績效考核是全面預算管理與成本控制流程中起到關鍵監督作用的有效手段，更是企業有效衡量全面預算執行效果的重要措施。在實務操作過程中，企業要構建常態化的績效考核模式，編制職能部門與工作人員實務評價表，以全面預算管理和成本控制結果為根據，構建績效考核聯動模式，常態反思總結，優化激勵和懲罰模式，驅動全面預算管理與成本控制效能提升。

第五，強化復合型人才隊伍建設，錘煉高素質工作團隊。企業要在戰略發展目標的指引下，充分強調核心團隊的引領功能，發揮“雁陣效應”，適時開展預算管理與成本控制工作經驗交流、實務操作技巧與培訓等多種形式的能力提升活動，在提升人員專業技能的同時，優化其綜合分析能力和風險識別能力，助推全面預算管理與成本控制效率提升。

（三）構建智慧財務平臺，提升成本控制信息化水平

為了進一步優化全面預算管理與成本控制成效，國有企業可以構建智慧財務平臺，提升成本控制信息化水平，具體可以從以下幾個方面實施：

第一，預設“階段式”智慧財務平臺功能框架。根據企業的戰略發展規劃，設定合理的全面預算管理與成本控制指標，通過廣覆蓋、多頻次的目標引導實現全面預算管理與成本控制相互協同，縮減成本費用總額，連點成線，以更小的資源消耗實現更高效率的工作推進。

第二，明確全面預算管理與成本控制價值，加大對智慧財務平臺的投入比例，開展周期性智慧財務平臺的維護和升級，為國有企業全面預算管理與成本控制營造良好的環境。具體來看，企業可以每一年的凈利潤為基數，對比同行業同規模企業智慧財務平臺投入數據信息，衡量自身智慧平臺運營情況，設置浮動的智慧財務平臺升級、維護費用資金額度，確保智慧財務平臺正常運營和使用。

第三，結合企業自身發展特性，精準設定智慧財務平臺功能。具體功能框架如下：①數據源層。數據源層是智慧財務平臺建設的基礎，通過采集業務數據與財務數據，為企業成本控制打好基礎，穩扎穩打實現智慧化和智能化進階。②數據處理層。數據處理層是智慧財務平臺的核心部分，在這個部分，通過業務指標分析、財務數據穿透分析等功能，實現財務、業務交叉管理，強化風險控制能力，為企業全面預算管理模型化、多視角、靈活性職能發揮提供“能量”，做到資源有效統籌，風險全面防范。③數據應用層。數據應用層設計更關注全面預算管理與成本控制價值體現，通過可視化管理，輔助管理者作出科學的決策。

五、結語

在激烈的市場競爭中，國有企業優化全面預算管理與成本控制不僅是降本增效的有效手段，還是企業推進戰略目標落地的重要措施。從國有企業經營管理現狀來看，雖然優化全面預算管理與成本控制還存在一些問題，但是在未來的發展中，企業只要能夠因地制宜，做好前期預測，搭建完善的全面預算管理與成本控制體系，構建智慧財務平臺，提升成本控制信息化水平，就能創造更高的價值。