管理會計工具方法在施工企業稅務風險管理中的運用

趙澤（中國水利水電第四工程局有限公司）

管理會計是企業管理的基本組成，包括企業的預算把控、信息掌控能力等，對企業的發展有著顯著的提升作用，也是企業發展中稅務風險防控的重要途徑。

一、管理會計工具方法應用背景

管理會計的發展和應用已經成為時代趨勢，目的是提高企業經營效益和管理效率。管理會計目標的實現需要管理會計工具方法作為基礎，管理會計工具方法主要有以下幾方面：預算管理體系、風險管理；作業成本法、目標成本法；TOC管理、績效管理、因素分析法；平衡計分卡、WBS、5W2H。對于風險管理領域，管理會計實務中的工具方法以風險矩陣模型為主。在風險管理工具中，風險矩陣是一種效果非常好的管理工具，能對企業不確定性和風險進行識別、評估，根據企業風險可能發生的程度對風險進行預估，將風險在矩陣圖進行繪制，對風險的等級、類型等進行展示。風險矩陣一般利用二維表格展開分析，操作方面便捷、直觀，其可視化的優點使其應用性極強，缺點就是風險的等級是難以劃分清晰，受個人主觀影響較大，且評估人數需要滿足一定需求。不同的管理工具方法有不同的運行前提和優缺點，在其開放性特點之下，要根據實踐的豐富和完善，對管理會計工具不同方法進行協同性應用處理。此外，施工企業的財務管理中，較為薄弱的環節為稅務管理，稅務風險控制意識和水平都有很大不足，尤其是在建筑行業系列稅收政策不斷調整和變化的背景之下，如何將施工企業管理會計工具方法作用發揮出來，強化企業稅務風險管理能力，降低企業經營風險，使企業稅務管理發揮出最大價值，對施工企業實現長期穩定健康發展具有重要的現實意義。

二、施工企業稅務風險管理的重要性

稅務風險管理的開展和落實對施工企業非常重要，在法律允許的范圍內，通過規范企業稅務事項實現納稅成本的合理把控，能夠享受符合條件的稅收優惠。施工企業的稅務風險管理屬于價值型財務建設管理的重要組成，對企業經營管理水平的提升及經濟效益的提高都有顯著的改善作用。國資委自2006年開始明確中央企業的全面風險管理要求，印發了風險管理指引規范，企業的全面風險管理是以企業的經營目標為核心內容，將風險管理內容于企業管理及經營各個環節中滲透，形成高水平的風險管理文化，提升企業的風險管理能力，增強市場競爭力，避免企業資產流失，實現資產的保值增值。稅務風險管理工作是企業開展合法正規經營的關鍵，也是企業發展的需要，依法納稅是每個企業應該盡的義務，合法合規經營是每個企業的政治職責，也是實現企業目標的保障，同時也是企業開展價值型財務管理的重要表現。管理會計目前在國內的熱度非常高，在未來其財務職能會朝著企業業務合作方向轉型，一改以往的數據記錄印象，會在企業的價值創造和合作方面展示出其不可比擬的作用。企業財務共享服務中心的構建不斷深化，管理層對管理會計也產生了很大的依賴性，稅務風險管理對于企業來說能夠推動價值型財務管理系統的落地，以企業日常的稅務管理活動為基礎開展稅務風險評估和識別，并以此為參考對企業決策產生影響。

三、管理財務工具方法的應用現狀及方向

當前，我國財務共享服務中心主要擔負著基礎會計核算、檔案整理等工作內容，財務管理部門對崗位進行詳細規劃：資金、稅務、預算和報表等部門都設置了部門主管，財務管理中心崗位職責向管理會計方向轉變，但因財務管理模式和人員專業素質等方面因素的影響，一些施工企業管理會計水平較低，施工經營中管理會計無法發揮出其重要作用，在管理會計工具方法的應用方面存在一定欠缺。管理會計工具方法較多，每一種工具方法都有其自己的優缺點，單一的工具方法無法滿足企業的施工經營中協同性和復雜性特點，所以管理會計要根據企業實際情況，考慮管理特點和效果，在實踐中進行精準選擇，強化管理會計工作的效果和實際應用。管理會計工具方法應用的總體思路是：施工企業管理層認識到在生產經營活動中管理會計的內涵，以及加強應用管理會計工具方法的重要性；不斷建設完善財務服務共享中心，解放勞動力，提升工作效率，同時讓財務管理人員的工作更具價值。管理理念的轉變與會計專業技術水平的提升，有利于促進管理會計部門的建設。管理會計通過管理工具方式開展風險管理，能評估、識別施工企業可能存在的稅務風險，然后有針對性地制定防范措施。管理會計工作人員的轉型，以及稅務報告編制等工作，也由管理會計提供方向和依據，并傳遞給施工企業管理層，為施工企業的施工經營活動提供有效服務，從而推動施工企業高層對管理會計工作的重視，為管理會計體系的構建及工具方法推廣應用打好基礎。

四、管理會計工具方法在施工企業稅務風險管理中的應用

1.稅務潛在風險的收集管理不到位。施工企業稅務風險管理以風險相關信息收集為基礎。稅務管理相關風險信息以財務管理部門為主要負責人，與風險管理及其他相關部分協同合作配合。財務政策近些年來不斷更新，尤其是“營改增”全面實施之后，施工企業相關的財務稅收政策更新頻繁，給施工企業帶來了很多不確定性風險。施工企業經營活動人員流動性強、區域較廣、且分支機構多、施工周期長，直接決定了施工企業作為納稅人，所面對的是各行政區域稅務機關主管，容易發生重復征稅的風險。此外，稅收風險偏好、財務政策培訓不及時等，都會影響企業稅收風險管理效果。所以，及時傳達稅收政策，在施工企業管理層和財務部門做好培訓答疑，才能確保稅收政策及時消化，確保企業及時享受稅收優惠政策。

2.申報、繳納稅款拖拉，申報核算不精準。施工企業應及時申報和繳納稅款，否則將面臨處罰，導致企業資金損失；另外，施工企業分支較多，極可能會出現監督不到位的情況，從而出現稅務申報的延誤或漏報。施工建筑企業實行“營改增”后，會出現項目所在地預繳以及機構所在地申報的狀況，若預繳申報核算不準確會導致企業多繳納稅款的風險，雖然可以辦理退稅，但增加了企業管理成本。

五、幾點建議

企業的風險管理工具方法主要有很多種，建議施工企業在財務風險應對方面，應積極采取規避策略。

1.在熟悉財務稅收人員方面。大多數施工企業在熟悉稅收財稅人員配置方面不足，一般通過內部培養及外部學習結合的方式，建議應重視對稅收政策和法規的研究，通過對法規政策的學習提高財稅人員的財稅處理能力。應研究并制定能夠激勵財稅人員工作動力的管理機制，將企業稅務團隊優勢發揮出來，安排每年進行管理會計課題的研究，充分發揮出管理會計的職能，獎勵個人或團隊研究成果。

2.在施工企業項目停工方面。施工企業如果出現停工情況，要及時梳理停工項目中所涉及的所有收支合同中的結算、收款合同條款，將納稅義務發生的時間匹配出來，掌握納稅義務細節。站在管理會計視角下對施工項目停工的情形進行分析，將可能涉及稅收風險的問題進行整理，并報告反饋到管理層，供企業決策者參考。比如，如果是合同中附有生效條件，條件未達成導致停工，就可能涉及合同印花稅問題；如果是因為業主的資金問題導致停工，可能會涉及增值稅預繳申報或繳納不及時等問題。

3.在稅收環境繁瑣復雜方面。施工企業財稅人員在合同簽訂前期，要積極參與企業相關活動，提前掌握施工項目所在地稅收的特殊情況，并做好有效的事前預防和財務風險規避工作。另外，在企業內部要建立好溝通機制，通過信息化稅收管理形成企業稅收風險管理的合力，打造稅務征納主體之間平等的法律地位。

4.在稅務風險管控意識方面。對施工企業的稅務風險管理意識，要堅持實行財稅政策答疑方式，完善財稅政策資源利用，不斷提升財務管理工作人員的能力水平。堅決杜絕可能出現的文件宣貫，或不理解不吸收地傳達通知形式，盡量結合各個企業的實際案例，將業務中可能出現的稅務問題進行宣傳貫徹，以生動形象的形式加深印象。

5. 在財稅政策頻繁更新方面。施工企業對稅收政策管理力度要予以強化，將稅收政策進行分類收集整理，保障稅務政策管理效率。隨時關注國內外稅收政策法規、財務會計政策法規及其他經濟法規的更新，對稅收政策更新條款進行整理，以從容應對各項政策變化。

總結

當前，我國經濟體制改革不斷深化，對建筑行業產生了重大的促進作用，激烈的市場環境下施工企業想要提升自身管理水平，要在不斷變化的市場形勢下優化企業管理，讓管理會計在企業發展中發揮最大價值，進一步推動企業發展。