公立醫院個人所得稅納稅籌劃

張淑麗 新鄉醫學院第一附屬醫院

一、公立醫院實施個人所得稅納稅籌劃的現實意義

公立醫院承擔著社會基本醫療服務的職能，在本質上屬于公益性機構，保障群眾的醫療需求是其基本職能，在此基礎上獲得適當盈利屬于次要功能。公立醫院在設備引進和醫護人員薪酬層面一部分由財政進行撥款支持，另一部分由醫院診療盈利承擔。我國對公立醫院的所得稅繳納有一定的優惠政策，通過科學籌劃和測算能夠減輕醫護人員的納稅負擔，提升醫護人員的職業獲得感。但是，醫院作為員工的法定代扣負責人，在代繳稅款過程中可能存在少扣或者漏扣的現象，不僅損害了國家利益，而且會影響公立醫院的社會形象。所以納稅籌劃必須在法律規定范圍內進行，通過合法測算減少納稅負擔是當前公立醫院應當深思的領域。

二、公立醫院個人所得稅的特點

(一)公立醫院納稅籌劃現狀

現如今，公立醫院在納稅籌劃和測算領域涉獵較少，基本沒有進行有效籌劃和測算，這就造成了原本可以合法節約的稅款仍舊繳納，不僅增加了醫護人員的負擔，而且會影響醫護人員的工作熱情。而過高的納稅額在社會上也會造成一定的輿論嘩然，讓群眾對醫院的公益屬性產生錯誤認識，有可能會引發社會事件。產生上述問題的原因主要有主觀和客觀兩個方面。從主觀層面講，作為納稅人的醫護人員缺乏納稅籌劃意識，對于應繳稅額沒有進行過科學測算；從客觀層面講，作為代繳人的醫院無視納稅籌劃，認為這種測算屬于額外工作，且對于醫院的日常運營幾乎沒有影響；此外，醫院的醫護人員科室不同、種類不同，納稅籌劃標準也會不同，如果對全院職工進行納稅測算，會給財務工作人員帶來巨大的工作量。在多重因素作用下，醫院基本不進行納稅籌劃。

(二)人員類別多

在個稅繳納方面，不同于一般的單位或企業，公立醫院員工類型較多，從用工性質上可以劃分為在編職工(合同聘用)、編外人員(簽訂勞動合同)、勞務用工人員、退休返聘人員等等。按照國家政策導向，在編醫務人員的薪酬與績效直接相關，另外，擁有夜班費、職務補貼等各種補貼，確保充分體現其勞動價值，因此，整體收入相對較高。而編外勞動人員、勞務派遣人員等人員收入接近市場水平。在人員基數大、類型多、流動性強等條件下，個稅納稅籌劃工作量劇增，而且不同部門需要分別進行收入核算，受薪酬發放時間、收入結構等各種因素影響，給納稅籌劃帶來了較高難度。

(三)收入結構復雜

從醫務工作人員的工作性質、承擔責任等現實情況來看，醫務工作者的收入結構具有一定復雜性，不僅包括基本工資，還包括各種補助，并涉及職稱方面的獎勵等。同時，國家政策層面也鼓勵醫院將個人收入與績效掛鉤。但對于醫務工作人員的薪資結構劃分，大體上可以分為固定定額部分與非定額部分兩類。定額部分主要是指基本工資、福利待遇方面。深入來講，定額部分包括薪資結構組成、職工工齡等。涉及基本工資、崗位工資、薪級工資、職稱補貼、崗位津貼，以及年終獎等；非定額工資，主要是指績效方面的薪資待遇。績效工作主要與醫務工作人員的工作性質、手術承接數量、技術難度有關。這種績效考核具有一定的機制參照，不同醫療單位的考核機制也不同。績效考核也是拉開醫務人員薪資差距的主要方式。

三、公立醫院個人所得稅管理存在的問題

(一)工作人員稅務意識淡薄

公立醫院的醫務工作常呈現時間緊、任務重的特點，職工工作強度較大，常會伴有一定的壓力。一些崗位還涉及頻繁換崗、值夜班。一些醫生還要進行醫學課堂研究、發表論文，包括到其他醫療單位學習、坐診等。由于醫務工作人員的繁忙，也使得工作人員很少有時間去了解稅法、進行個稅的科學籌劃。一般而言，醫務工作人員的工資稅務計算均是由院方行政單位統一管理。而醫院人事部門的工作內容也相對較多，要對收入支出進行核實，還要確保一些資金的流通順利。同時，醫院財務人員也很少涉及與醫務人員的溝通。因而，在多方面因素的影響下，使得公立醫院醫務工作人員缺乏對稅務籌劃的重視。

(二)收入申報不完整，匯算清繳不及時

公立醫院中，醫務工作者的收入組成相對復雜，來源多樣。醫務工作者在醫院內部的工資、績效由財務部分負責，會統一、定時發放，涉及的個人所得稅也由醫院代繳。而知名醫師的實際工作中，除了在醫院內部坐診外，還可能涉及下鄉幫扶、進行醫療教學講課等，這種勞務報酬相對較多，但這種收入的申報并不完整，個稅清繳時也無法保障質量。

另外，醫療人員在醫療研究上還設計科研指標，取得一定研究成果時還會取得收益。這種勞務報酬也是來源于院外，對于這種個稅的計算，醫院財務工作中往往要主動與相關單位溝通、申報納稅。綜上，醫院對于醫務工作人員的稅收籌劃，常會存在申報不完整的現象。

(三)福利性稅收政策未得到充分理解

公立醫院的稅務政策中，明確提出了六大專項附加扣除項的定義、享受條件等。但多數公立醫院并沒有深入認識到該政策內容，未形成深入理解。尤其是該政策條款中的夫妻雙方婚前、婚后購房貸款利息扣除方面的內容，以及網絡繼續教育、多兄妹對贍養老人方面的扣除規定等。由于醫務工作人員未能夠深入理解一些福利性的稅務政策，使得他們沒有拿到最高的收益。

(四)年終獎收益與個稅計算不匹配

多數公立醫院在計算員工的年終獎時，會在次年的第二或第三月確認。這使得醫院財務個稅計算無法與該年的綜合所得進行區間性的搭配，進而無法達到個稅計算上的最優化，對于醫務人員的收益而言也是一種損失。國家在推行新稅收制度后，公立醫院稅收籌劃暴露出諸多問題，表明公立醫院的稅務籌劃工作有待優化，此背景環境下，也考驗著醫院與時俱進發展的能力。

(五)公立醫院個稅代扣繳和測算工作量較大

公立醫院個稅代扣和測算量較大，耗費較多財會資源，但實際醫院并未設立專門崗位負責相關工作，而是由工資會計負責完成個稅代扣繳和測算，導致承擔了較多的額外工作，缺少足夠精力進行納稅籌劃。

受相關因素影響，公立醫院在個稅納稅籌劃上僅開展了簡單活動，享受減除專項扣除、附加扣除等優惠政策，在一定程度上為員工權益提供了保障，但依然無法達到新個稅法提出的高要求。

四、公立醫院個人所得稅管理路徑探索

(一)積極展開稅法知識宣傳工作

公立醫院醫務工作人員的工作事項較多，收入相對較高，且收入組成較為復雜。對此，財務部門應積極召集關于醫務工作人員稅收籌劃方面的會議，讓醫務工作人員知法、懂法，了解個稅籌劃技巧，讓醫務工作人員提升對納稅的認識，以納稅為榮、并形成納稅優化上的比拼，這勢必利于醫院的進步，促進公立醫院更好地發展。例如，醫院財務部門在召集個稅方面的會議時，可以組織醫務人員進行稅法政策的解讀，重點介紹一些針對醫療工作人員方面的福利性政策，激發醫務工作人員了解稅收政策的熱情，使他們更愿意納稅。同時，財務部門還應建立與醫務工作人員的聯系，以便于醫務工作者及時詢問、了解一些個稅方面的籌劃問題。這既可以加強醫務工作人員對個稅政策的了解，也能夠樹立正確的意識，進行科學納稅。

(二)專項收入分類管理

為了更好地籌劃醫務工作人員的個人所得稅，將醫務人員的收入來源進行分類管理是行之有效的方法之一。同時為了讓醫務工作人員積極配合收入來源的分類工作，財務工作人員還應在宣導工作中進行傳達有關知識，逐步建立醫務人員收入的分類管理。如分為院內收入、院外收益兩類，這便利于更好地進行個稅籌劃，使醫務工作人員得到最大化收益的同時，滿足法律法規要求。具體而言，首先，應依據境內外應稅個人區分境內普通居民納稅人、外籍居民納稅人、外籍非居民納稅人；熟悉并區分稅法于不同納稅人的政策規定、監管方法、稽查流程等。其次，應當重點把握工資薪金收入個人所得稅合規管理。厘清院內工資薪金各項收入，分別發放，按時匯總并申報納稅；梳理納稅流程各項風險點，建立稅收申報風險控制流程，避免出現漏報稅、多報稅等情況。最后，應針對醫務人員外院收入如院外勞務費、稿酬等進行專項稅法普及，增強醫務人員納稅主動性，形成“院內收入嚴格把關，院外收入個人自覺把控”的管理體系。

(三)運用多種方法分析稅收籌劃

稅收籌劃是指依照稅法相關規定，有效利用稅收優惠政策，以期降低稅負率的合法減稅行為。在公立醫院日常經營管理活動中，涉及員工的各項支付都可能牽扯到個稅扣繳。而醫院員工收入結構復雜性，促使收入確認帶有“邊界性”，同時每種收入適用的計稅標準、方法等存在差異，都給納稅籌劃提供了較大空間。在工薪收入納稅籌劃方面，針對超繳稅臨界點的收入按照累計預扣法進行個稅測算，應納稅額超出各擋級距臨界時將發生大波動，促使員工稅負呈現由低相高發展趨勢。針對高薪職工，可以根據各擋臨界點和稅率級距合理籌劃，確保年終匯算清繳取得理想效果。

例如，陳主任夫妻二人均為醫院職工，近三年來，陳主任應納稅所得額均為310 200元，其妻子應納稅所得額130 000元，據了解，夫妻二人有兩個正在接收義務教育的孩子，在專項附加扣除中，二人均攤50%，參考表1內容，納稅方法：

表1 個稅預扣率表(工薪預扣繳適應)

將兩個孩子均由陳主任扣除，陳主任應納稅額為：

310 200*25%-31 920=45 630元；

其妻子應納稅額為：

130 000*10%-2 520=10 480元；

做合理納稅籌劃之后陳主任應納稅額為：

310 200-1 200*20%-16 920=42 720元；

其妻子應納稅所得額為：

142 000*10%-2 520=11 680元；

綜合比較兩種納稅方法可知做納稅籌劃可為陳主任一家合理節稅：(45 630-42 720)-(11 680-10 480)=1 710元。

開展個稅籌劃工作，首先，應最大限度減輕員工的稅負，但要求在考慮稅收成本和風險的基礎上制定有利于納稅人的籌劃方案，而并非是單純追求納稅最小化。為此，還應推動籌劃措施的多樣化發展，在維護醫院利益的同時，減輕員工負擔。在個稅籌劃方面，現階段醫院員工在勞務方面也能獲得許多報酬，如果統一適用20%—40%稅率顯然不利于人員開展外派活動。在個稅籌劃方面，實現勞務報酬工資化處理將該部分收入納入工資表，可以達到降低稅負的目標。其次，利用專項附加扣除等個稅優惠政策，醫院可以適當增加免稅項目，如為職工辦理補充醫療保險繳費等項目，達到增加專項抵扣額的目標，也能達到節稅效果。此外，醫院可以實現工資福利化處理，如為員工提供免費通勤、為員工子女提供助學金等，也能起到節稅作用。運用多種籌劃措施，為保證計劃及時、準確落實，避免因時間差導致籌劃效果受到影響，還應加強醫院內部各部門的溝通，確保資金及時到位，確保個稅能夠及時得到扣除，避免受人員調動、上級撥款等復雜因素影響，繼而使員工權益得到充分保障。

(四)融合信息技術提升稅務效率

在醫院個稅籌劃工作中，有機結合信息技術具有可行性，而依靠信息技術進行個稅的計算，勢必利于提升個稅的籌劃效率，進一步幫助公立醫院納稅工作的進步、發展。從現實層面而言，公立醫院通常具有較大的規模，職工人數眾多，加之醫院工作崗位繁瑣、性質不同，也造成了職工收益計算的復雜性。對此，醫院應充分認識到在個稅籌劃工作中融入信息技術的重要性，并積極完善信息技術下的個稅籌劃方案，助力醫院納稅籌劃工作的保質保量。舉例而言，醫院可以借助信息技術將所有工作人員進行按崗位劃分，并將所有工作人員的收入進行計入信息統計系統，以便于財務人員根據不同醫務崗位人員的收入來源進行個稅籌劃，給出最佳的稅收方案。另外，還可建立一個財務方面的信息平臺，用于稅法普及、稅收知識講解、以及開展相關答疑工作，加強與職工之間的溝通。從而提高收入分配流程和個人所得稅繳納環節的效率。

五、結語

公立醫院是救死扶傷的醫療場所，對救治病人、促進人們的健康具有重要意義。從公立醫院的特點來看，是集多種先進科技、技術于一體的綜合性單位，且具有一定的公益性。公立醫院的經營發展中，納稅是重要環節，為了更好地做好納稅工作，科學合理地進行個稅籌劃是重中之重。但就公立醫院個稅籌劃的實際情況而言，存在一些問題，包括醫務工作人員個稅管理意識淡薄、收入申報不完整匯算清繳不及時等，這不利于公立醫院與時俱進的發展，久而久之，也極可能引發一些問題發生，如醫務工作人員對稅收制度的不滿，醫務人員的逃稅、漏稅等。對此，公立醫院應采取有效的措施，讓醫務人員重視個稅籌劃，并加強一些科學方法的了解及掌握，進而樹立正確的納稅觀念，營造出良好的納稅環境。醫院財務部門作為個人所得稅管理的核心部門，應聯合人事部門等進行稅收統籌規劃，加強與職工之間的信息互通，在合法合規的范圍內通過稅務籌劃等方法逐步降低醫務人員稅負率水平。■