減稅政策背景下小微企業的稅負調查與對策研究
——以云南省兩企業為例

●徐纖云 楊海濱

一、引言

小微企業在民營經濟乃至全國經濟發展的重要地位不言而喻。為了給小微企業減稅降費，中央制定了相關的稅收優惠政策，但對于稅收優惠的落地效果如何，對企業減負是否有較大的幫助，學術界內未能達成一致的意見。一部分學者肯定了減稅政策所帶來的積極效應，有效降低了企業稅負。例如張煥平（2017）[1]闡述了稅收政策對減稅降費的積極作用；谷岱南等（2019）[2]認為小微企業享受了應享的稅收優惠。一部分學者在深度分析和全面評價的基礎上，認為當前減稅優惠政策依舊存在諸多問題，遠遠沒有達到預期效果，還需要進一步完善（閆婷，常艷秋，2016[3]；繆慧星，2016[4]；姜亞南，2017[5]）。比如，張晨等（2019）[6]從政策執行層面，對稅務部門執行效率提出了質疑。朱武祥等（2022）[7]的全國問卷調查顯示，減稅降費政策的實際效果與小微企業的預期差距較大。

當前我國正面臨深刻的經濟社會轉型，以間接稅為主向直接稅為主的稅制結構改革，對于打開雙循環潛力空間、優化企業產業鏈、提高社會全要素生產率有極其重要的意義。例如學者肖磊，王亞萍（2021）[8]認為增值稅的稅率改革是未來的重要方向。

因此，首先，稅收優惠政策對小微企業稅負降低的實質效果尚不能明確；其次，從增值稅稅收優惠角度研究促進以直接稅為主的稅收結構轉型的文獻非常少。本文參考了眾多文獻后，以兩個小微企業為例研究減稅降費對小微企業增值稅、企業所得稅這兩個占稅收比重較大的稅種的減負作用，再用層次分析法對影響增值稅稅負各部分稅率進行分析，提出了應考慮增值稅有形動產租賃與金融保險服務稅率調整的政策建議。最后，從企業、稅制、服務效率的角度有針對性地提出減稅降費的建議。本文貢獻在于：以兩個小微企業的減稅實例探究減稅降費政策的實際落地效果；從增值稅稅收優惠角度研究以直接稅為主的稅制轉型；從激發企業動能、優化稅制結構、提高效率對減稅降費提出針對性的對策建議。

二、案例分析

A房地產土地資產評估有限責任公司（以下簡稱“A房地產評估公司”）成立于2005年6月，屬于現代服務行業。統一社會信用代碼9153080077550 9XXXX，注冊資本100萬元人民幣，經營范圍：各類資產項目評估。貳級資質。

B裝飾工程有限公司成立于2015年4月，所屬行業為建筑業。注冊資本為1000萬元人民幣，統一社會信用代碼為91530800329134XXXX。經營范圍包含：建筑裝飾工程、建材的批發及零售。

（一）企業所得稅

A房地產評估公司屬于特殊行業，按《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發〔2008〕30號），核定征收，B裝飾工程公司符合簡易納稅的小規模納稅人條件，享受小規模納稅人的優惠政策。

1.A房地產評估企業（核定征收）。企業所得稅稅負分析：

2017—2020年該企業在銷售額增加的情況下相應的人力成本亦在提升，因成本負擔較重，小微企業的成長速度較慢。因此減稅政策起到的幫扶作用有限，有較大的待減免空間。

（單位：元）

2.B裝飾工程公司（簡易納稅）。計算B裝飾工程公司實際稅率，得出：（1）企業在2018—2020年實際稅率分別為25%，5%，5%，稅負水平基本合理，企業能正常承擔，但減稅政策進一步改善的空間仍然較大，可以加大優惠力度，降低稅率的同時降低稅基，給更多企業發展進步的空間。（2）同時，企業反饋2018年出現了資金缺口的問題，原因是經營成本過高，建議國家在減稅的同時，出臺更多支持小微企業發展的措施，有效降低企業經營成本，優化企業經營環境，真正減輕企業負擔。

（二）增值稅

1.B裝飾工程公司（簡易納稅）。B裝飾工程公司正處于初期成長階段，根據小微企業經營情況，不需繳納增值稅，因此，減稅政策在一定程度上扶持了B裝飾工程公司的發展。

2.A房地產評估公司（一般納稅方法）。

從稅收收入負擔的角度，A房地產評估公司的稅收負擔無顯著變化，較為穩定，說明對稅負水平基本合理。但在負擔5%水平的情況下，小微企業的可利用資金較少，無法吸引高素質人才，進行大規模融資。

（三）結論

綜合兩大稅種，有以下結論：

表1 增值稅稅負分析

1.小微企業稅收優惠的方式多樣。對特殊行業，減稅降費政策能綜合考慮企業的多種因素核定征收，如經營規模、利潤水平等，避免“一刀切”劃分小微企業所帶來的負面影響。

2.小微企業稅負水平基本合理，但有較大的減稅空間。從企業的稅收負擔率、實際稅率來看，我國小微企業稅負水平基本合理，但從企業反饋來看，當前企業面臨成本高、融資難等問題，減稅降費仍然任重道遠。

3.流轉稅的優惠力度較小。小微企業在稅收繳納結構上仍以增值稅這樣的間接稅為主體，說明：（1）相對于增值稅，企業所得稅比重較低，稅負結構仍以增值稅為主；（2）即使政府推出了多項的增值稅稅收優惠，但多針對于“高、尖、精”技術行業，其他的小微企業得以減免的機會較少。因此，政府應加大流轉稅的優惠力度，有助于我國慢慢從以間接稅為主體向直接稅為主體轉型。

三、增值稅影響因素和減稅政策改革方向分析

從經濟社會轉型的角度入手，對小微企業進行稅收優惠，主要是通過各種政策降低企業應納稅基或稅率，這將有助于我國逐漸從以間接稅為主體向直接稅為主體轉型。那么，要減輕企業負擔，在稅率上，哪方面稅率影響最大，需要進行改革的方向，是調整貨物加工、修理修配勞務稅率，是調整有形動產租賃稅率，還是調整金融保險服務稅率？政策的調整與現實效果的出現具有時間差，對實施哪一方面的調整有優劣之分，次重點之分。本部分用層次分析法對各因素進行分析，以求為減稅降費，為落實以直接稅為主的稅制現代化改革，提供方向。

（一）建立層次的結構模型

圖1 層次結構模型圖

（二）構造出各層次的判斷矩陣并進行一致性檢驗

目標層：

A的最大特征值為

準則層：

①應納稅范圍

的最大特征值為

②17%稅率

的最大特征值為

③3%的征收率

的最大特征值為

④6%的稅率

的最大特征值為

以上均符合一致性檢驗要求。

（三）層次總排序并進行一致性檢驗

組合各項指標權重得：

組合一致性比率，CR=0.06＜1，符合一致性檢驗。

最終得：

利用科學方法對三種稅率進行評價，對于改進減稅降負政策，進而更好地助力稅制現代化建設均具有重要意義。以上分析得出調整有形動產租賃稅率權重最高，為0.55，調整金融保險服務稅率權重0.26，調整貨物加工、修理修配勞務稅率權重最低0.18。因此，政府扶持小微企業的減稅，特別是減稅率的政策，可以優先選擇調整有形動產租賃與金融保險服務的稅率，以適應小微企業的發展現狀和經營結構，降稅減負更有針對性。

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四、對策與建議

（一）站在激發企業動能的角度，做好兌現

根據企業發展要求和不同行業特點制定合理的稅率，分情況進行不同的改革。包括納稅范圍的確定、稅率的確定、折扣比例的確定。比如，針對服務型的企業，可以適當加大人工勞務費用的扣除稅率，便可增加企業可支配資金用于引進人才，擴大投資，同時起到推動消費的作用，一舉三得。

由于小微企業公開信息不透明、企業發展不成熟，信譽較低，這造成小微企業貸款難、融資難的問題。建議稅務部門完善稅收信用體系，主動加強銀行與稅務信息的聯動，在企業稅務信息方面與銀行等金融機構建立數據對接，讓有良好稅務記錄的小微企業能夠優先獲得貸款，有助于讓小微企業快速實現貸款愿望，盤活小微企業的信用資產，助力小微企業發展。

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（二）站在優化稅制結構、完善稅收功能的角度，穩好底線

加強對小微企業的監管，利用“互聯網+稅收”提高信息共享水平以避免偷稅漏稅。在基層稅務部門定期進行工作調查，深入小微企業內部了解政策執行反饋意見。稅務內部的執法部門，法規、監察、督察內審部門要充分發揮各自的監督職能，嚴格按照要求規范執法部門的執法程序、服務意識等，避免出現不敢監督、不愿監督的情況。

（三）站在提高效率、構建文明的角度，擴大宣傳面

在稅務局、財政廳官網、微信公眾號、電視媒體等加強各類稅收優惠、稅收符合條件的宣傳，對小微企業提供減稅降費政策的最新培訓，加強其稅收規劃的能力，可以讓小微企業即時獲得最新稅務信息，及時調整經營戰略，加強小微企業競爭力，提升小微企業的納稅滿足感。

稅務局可以專門開通小微企業服務熱線，定期向重點企業詢問減稅意見，暢通與小微企業溝通的渠道。通過實地調研、采訪等多種形式收集小微企業有關稅收問題的意見，加強小微企業廣泛討論度和參與度，有助于改進稅收制度，亦有利于監督政府實行減稅政策的有效性。