淺談內部控制在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理中的應用

譚少婷 陜西省延安市志丹縣財政局杏河財政所

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）是指導鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所正確、合理、科學、高效開展內部控制管理工作的重要依據，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當參照《規(guī)范》并結合自身工作實際情況，及時制定內部控制制度，尤其要完善資金管理制度，以體現鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在財政資金管理方面的專業(yè)性，從而為真正提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金利用率打下良好基礎，同時為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所持續(xù)提升單位內部管理力度和水平奠定堅實基礎，促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所為基層治理以及實現國家治理體系和治理能力現代化作出貢獻。

一、內部控制在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理中的重要性

（一）提高財政資金利用率

內部控制可以成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所強化財政資金利用與管理的重要抓手，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金得到財政所科學合理、規(guī)范嚴謹的高效化管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所通過建立健全內部控制制度和資金管理制度，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理可以在有制可依、有章可循的良好條件下順利實施[1]。其中，內部控制制度及相關措施可以約束財政所工作人員規(guī)范化、嚴謹化開展財會工作，如嚴格按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理規(guī)劃開展收支、賬務處理、資金利用率分析等工作，這些既能促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所工作人員形成正確、系統(tǒng)的財政資金利用管理意識，也能為提高財政資金利用率打下基礎。就鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所參考《規(guī)范》制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理制度進行分析，依照《規(guī)范》相關要求可以使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所制定執(zhí)行的財政資金管理制度兼具先進性和可靠性，使資金管理制度在滿足《規(guī)范》各項要求的同時，能夠滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金利用與管理需求，確保財政資金始終處于完整、安全的管理狀態(tài)，這樣既能以制度化的形式促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金得到高效管理，讓財政資金利用朝著規(guī)范化的方向發(fā)展，而且便于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所結合當地財政資金情況，為政府合理規(guī)劃財政資金利用形式和方向提供可靠的數據信息支持，從而為全面提高財政資金利用率發(fā)揮應有作用。

（二）遏制貪污腐敗行為

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所工作涉及大量財政資金，一旦內部出現貪污腐敗行為，如違規(guī)挪用盜用財政資金、違規(guī)處置固定資產等，將嚴重威脅財政資金完整安全，并且會對國有資產造成侵害，導致財政資金或國有資產出現浪費流失。因此，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理中有效遏制貪污腐敗行為具有不容忽視的必要性和現實意義。通過加強內部控制在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理中的高效應用，如建立健全內部控制制度、制定切實可行的內部控制措施、完善內部控制風險防范與管控方案，以及將內部控制理念及制度與內部監(jiān)督機制、人員管理機制、行政管理機制進行深度融合等，可以為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所持續(xù)加強內部管理力度和水平創(chuàng)造有利條件，便于盡早及時發(fā)現潛在的貪污腐敗行為隱患，使此類問題在源頭得到有效遏制，不僅能夠避免或減少貪污腐敗行為出現概率，而且可以降低貪污腐敗行為對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所造成的負面影響，在最大程度上減少國有資產及財政資金出現非必要浪費流失，這些對于提高財政資金利用率同樣具有十分關鍵的積極影響[2]。在此過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所可以借助內部控制制度及各項管理機制，合理規(guī)避多種風險，包括貪污腐敗風險、資金管理風險、內部管理風險等，能夠為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所真正履行工作職能提供和諧、穩(wěn)定的良好環(huán)境。

（三）推動相關政策落實

嚴格按照相關政策貫徹落實各項要求，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所規(guī)范化、嚴謹化開展具體工作的基本要求，更是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所切實履行工作職能需要參考與利用的重要依據。通過加強內部控制有效應用，可以為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所準確落實預算績效管理政策、有效執(zhí)行《規(guī)范》各項措施，以及細化財政資金分配、撥款審核審批、資產使用管理等各項制度提供支持，進而切實增強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所對財政風險的管控意識和防范能力，促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所強化對內部權力運行的科學制約，以此持續(xù)提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部管理水平和力度。除此之外，各地鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所可以通過加強內部控制，對財政資金安全工作進行統(tǒng)籌規(guī)劃，為推動落實財政資金及國有資產完整安全的相關政策提供支持，例如，根據重要時間節(jié)點財政資金支付業(yè)務數量多、金額大等特點，適時組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金安全檢查，促進財政資金安全規(guī)范使用，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政安全有效運行，檢查內容應涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金支出流程是否規(guī)范、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金在銀行的存款是否賬實相符、現金管理是否安全且賬實相符、各類財政票據管理是否規(guī)范、安全等，通過檢查不僅能針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理不足進行查缺補漏，而且可以為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所建立財政資金管理長效機制提供重要、可靠的數據及相關信息參考。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理內部控制當中遇到的問題

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金利用率低

財政資金利用率是反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金是否發(fā)揮最大化作用的關鍵，也能在一定程度上體現出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的履職效能?，F階段，財政資金利用率低已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制管理中遇到的顯著問題之一，也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所亟須在工作中主要解決的重點內容。若是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金利用率長期處于較低水平，不僅無法保障財政資金周轉速度，影響多項工作或經濟活動順利開展，而且會在很大程度上影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所進一步提高工作效能，容易導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部出現“不作為”“懶作為”等怠政行為，不利于樹立良好、健康的基層治理機關形象[3]。除此之外，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所開展內部控制管理工作的過程中，如果財政資金利用率低這一問題長期得不到有效改善，那么也將反映出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制管理相關要求落實不到位，內部控制很有可能流于形式化、表面化，尤其是針對財政資金利用與管理的相關內部控制措施需要進行優(yōu)化和改進。因此，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制管理來說，應當重視財政資金利用率低這一問題，并結合《規(guī)范》及單位自身情況，及時制定能夠優(yōu)化和改進財政資金利用率的內部控制措施，以此為發(fā)揮內部控制應有作用打下基礎。

（二）相關內部控制制度不足

內部控制制度是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所規(guī)范化、嚴謹化、合理化、科學化開展內部控制管理工作的重要依據，也是體現鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所對于《規(guī)范》是否準確貫徹落實的具體體現，因而及時建立健全內部控制制度是非常必要且關鍵的。但是，在部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所中仍然存在相關內部控制制度不足，或是內部控制制度指向性、計劃性、可行性缺乏的問題，導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制管理工作長時間處于無序、盲目甚至是隨意的狀態(tài)，不利于內部控制在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理中發(fā)揮出最大、最優(yōu)的作用和影響。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應基于自身工作屬性和特點，將相關內部控制制度與資金管理、內外部監(jiān)管、內外部審計等進行有機結合，使內部控制制度能夠在相關工作中發(fā)揮約束性和規(guī)范性的管理作用，讓相關工作人員在實際工作中意識到自身工作的重要性，進而更加規(guī)范、嚴謹、可靠地開展具體工作。一旦相關內部控制制度存在一定不足，或是內部控制制度未能針對某一關鍵環(huán)節(jié)或重點工作進行約束、規(guī)范，則鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所個別工作將很有可能無法順利實施，導致部分工作成效遠不及預期設想，長此以往不但會影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所正常開展業(yè)務工作和經濟活動，制約其切實履行工作職責，而且會在一定程度上喪失實行內部控制管理的現實意義。

（三）缺乏資金利用監(jiān)管力度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所不僅要按照財政資金利用規(guī)劃及時撥款，保障各項工作和經濟活動正常開展且可以得到可靠的資金保障，而且要切實履行監(jiān)督管理職能，依照財政資金管理有關規(guī)定，持續(xù)加強資金利用監(jiān)督管理力度。這樣一方面是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所履行工作職責的具體要求，防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所出現怠政行為；另一方面也是保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金實現最大化、最優(yōu)化利用率和利用效果的必然需求，能夠為規(guī)劃最佳的財政資金利用方案及具體執(zhí)行工作安排提供信息支持，因而保障并持續(xù)加強資金利用監(jiān)管力度十分必要[4]。但從實際情況來看，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所對于財政資金利用的監(jiān)督管理力度還較為缺乏，未能建立完善的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理制度及相關監(jiān)督管理機制，在內外部監(jiān)督管理的實際運用方面也存在一定不足，如內部控制與內部監(jiān)督的結合程度不深，未將資金利用方面的內部控制措施與內部監(jiān)管措施進行融合，容易出現互相推諉且均未針對財政資金利用開展管控的問題，這樣嚴重威脅鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的完整安全，也將制約鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金得到最科學合理的有效利用，甚至會增加出現貪污與腐敗行為的概率，造成財政資金或是國有資產發(fā)生流失，進而影響基層治理工作順利開展。

三、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理內部控制的策略

（一）合理分工，實現財權分化

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當注重合理分工，貫徹落實財權分化，以分權管理的方式方法來提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理效果以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制管理水平，進而為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所切實履行工作職責并在基層治理中作出貢獻奠定可靠基礎。對此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應梳理內部組織架構及各部門權責劃分情況，針對不符合當前及未來鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展財政資金管理需求的崗位進行調整，確保所設立的各個崗位具有先進性和科學性[5]。同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應在有關單位的支持下，將財務管理與行政事務管理的主要職責以制度化的形式固定，使財權分化真正落實在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所組織架構運轉中，促使各項工作負責人根據崗位職責切實履行應盡義務，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在內部控制管理中形成和諧穩(wěn)定、健康長效的工作氛圍創(chuàng)造有利條件。

（二）增強財政所資金利用績效評估

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理中應用內部控制時不可忽略績效管理，應對績效管理予以充分重視，及時健全績效管理制度、完善績效管理工作體系以及制定科學合理的績效評估指標，以此促使績效管理各項工作能夠在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所內部控制管理中發(fā)揮應有作用。其中，最為關鍵的應為增強財政資金利用績效評估。通過對財政資金利用情況進行績效評估，能夠發(fā)現鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在資金利用工作方面存在的不足，便于工作人員針對具體情況制定優(yōu)化和改進措施，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金利用率實現穩(wěn)步上升。為此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當建立完善的績效管理制度，尤其要針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金工作及相關人員制定切實可行的績效管理工作規(guī)劃，在規(guī)劃中明確績效評估工作要求及各項評估指標，使績效管理工作各項措施真正落到實處。與此同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當將內部控制管理措施與績效評估結果建立關聯(lián)，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理人員可以通過績效評估結果準確掌握關于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的內部控制措施實施情況，如個別項目財政資金未能及時撥款是否與財政所工作人員工作效能有關、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金結余未能得到合理分配是否與資金利用執(zhí)行情況有關、已發(fā)現的潛在資金風險是否與內部控制措施不具體、不明確有關等。

（三）完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理制度

為充分保障內部控制在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理中發(fā)揮應有作用，并順利達成財政資金利用與管理的工作目標，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當及時建立完善的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理制度，以制度化的方式方法使財政資金管理工作朝著規(guī)范化、嚴謹化、科學化的方向發(fā)展，進而為始終保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金處于完整安全的管理狀態(tài)提供可靠的支撐。對此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應當結合財政資金管理需求和實際工作情況，制定切實可行的資金管理制度，著重預防資金管理過程中出現貪污腐敗的問題。資金管理制度應包含預算管理制度、資金控制制度、資金監(jiān)督制度、資金使用評價制度等多項內容，同時要融入內部控制管理相關措施對資金管理制度進行持續(xù)優(yōu)化和完善，以此保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金管理制度與鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展情況相符[6]。需要注意的是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金管理制度中的各項措施應做到明確細化、標準量化，確保每一項措施或辦法具有較強的可行性和可操作性，以保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金管理制度能夠真正為鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展提供可靠的資金支持。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所應在鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金管理制度中重點突出資金利用監(jiān)管相關內容，明確監(jiān)管方式、監(jiān)管流程、監(jiān)管要求以及細化監(jiān)管方與被監(jiān)管方之間的權責關系，既要保證監(jiān)管措施科學合理、可靠有效，防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金出現浪費或流失，也要保證對于被監(jiān)管方合法權益的有效維護，避免因資金管理工作影響相關人員或單位的社會聲譽。

四、結論

綜上所述，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展中起著非常關鍵的積極影響，對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金實現最大化、最優(yōu)化的利用與管理有著不容忽視的關鍵作用。同時，內部控制更是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理中需要深入貫徹落實的重要舉措。為保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在管理中用好、用深、用透內部控制，應當加強內部控制管理與主要業(yè)務工作的深度融合，使內部控制措施體現在業(yè)務工作的方方面面，從而為深化內部控制管理對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所實現高質量發(fā)展的影響打下良好基礎。