行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與優(yōu)化策略分析

王芳 沭陽縣工信系統(tǒng)公有資產(chǎn)管理服務(wù)中心

行政事業(yè)單位履職效能的發(fā)揮，是當(dāng)前每個(gè)行政事業(yè)單位改革中必然關(guān)注的問題，然而在參與體制改革的過程中，一些單位往往不能以正確的視角去審視內(nèi)部控制體系完善的價(jià)值，繼而導(dǎo)致在此板塊的投入處于相對少的狀態(tài)，由此直接影響到內(nèi)部控制機(jī)制良好運(yùn)作環(huán)境的架構(gòu)。為了應(yīng)對這樣的問題，對此板塊的問題進(jìn)行歸結(jié)，繼而生成應(yīng)對方案，是很有必要的。

一、內(nèi)部控制體系完善的必要性分析

（一）確保財(cái)務(wù)運(yùn)作處于穩(wěn)健的狀態(tài)

對于行政事業(yè)單位而言，在復(fù)雜的形勢下，要能夠保證內(nèi)部控制機(jī)制處于良性運(yùn)作的狀態(tài)，可以保證財(cái)務(wù)信息都是真實(shí)可靠的，繼而不會(huì)給國有資產(chǎn)流失創(chuàng)造條件，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也會(huì)嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行。無論是單位的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是單位業(yè)務(wù)事項(xiàng)，或者是人員行為，都可以很好地涵蓋進(jìn)去，并且在整個(gè)過程中處于被監(jiān)督的狀態(tài)，內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)的效能可以得到最大化的發(fā)揮，由此行政事業(yè)單位的發(fā)展才能夠進(jìn)入到持續(xù)性的狀態(tài)。

（二）可以使得依法治國和反腐倡廉的政策得以落實(shí)

在依法治國基本戰(zhàn)略貫徹過程中，在反腐倡廉政策落實(shí)的過程中，行政事業(yè)單位必須成為重要的參與者，在此期間要正確認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位公益性和服務(wù)性的屬性，理解到自己掌握的公共資源是全體公民所共有的，在進(jìn)行這些資源配置的時(shí)候，是不是以人民利益為根本，這是應(yīng)該不斷思考的問題。依靠健全的內(nèi)部控制，權(quán)力集中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)可以更好地被監(jiān)督和管理，資源配置過程中的管控機(jī)制會(huì)更加健全，業(yè)務(wù)管理也進(jìn)入到更加細(xì)化的狀態(tài)，在清晰了解對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，內(nèi)外部監(jiān)督和管理可以更好地聯(lián)動(dòng)，由此使得腐敗發(fā)生的條件被斬?cái)啵瑔挝粌?nèi)部各項(xiàng)關(guān)系處理也會(huì)更加順?biāo)?，自然可以使得依法治國和反腐倡廉的效能朝著更加理想的方向發(fā)展。

（三）可以成為國家治理現(xiàn)代化中的重要驅(qū)動(dòng)力量之一

對于行政事業(yè)單位而言，如果可以切實(shí)地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，自然可以更好地將國家政策落實(shí)下去，秉持現(xiàn)代化治理的理念，妥善地處理好單位與民眾之間的關(guān)系，處理好單位與政府之間的關(guān)系，處理好單位與其他單位之間的關(guān)系，由此使得在此過程中的管理素質(zhì)和能力可以不斷提升。如果多家行政事業(yè)單位在此版塊都能夠達(dá)到對應(yīng)水準(zhǔn)，自然可以進(jìn)入到更加理想的國家治理格局。也就是說，健全的內(nèi)部控制，可以使得行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)要素得以優(yōu)化，政府管理效能也會(huì)不斷提升，從而更好地發(fā)揮自身在治理中的效能。

二、思辨行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的不足

以行政事業(yè)單位為對象，以其內(nèi)部控制情況為焦點(diǎn)問題，展開系列調(diào)研工作，獲取內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度，與內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行交互，獲取相關(guān)的資料，繼而對于當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的局面有著更加理性的認(rèn)知。詳細(xì)來講述，其問題集中體現(xiàn)在：

（一）對于內(nèi)部控制的認(rèn)知處于薄弱的狀態(tài)

內(nèi)部控制體系的完善，需要在一個(gè)相對理想的認(rèn)知環(huán)境下進(jìn)行，也就是說，無論是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，還是行政事業(yè)單位的從業(yè)人員，都可以理性的視角去審視內(nèi)部控制的價(jià)值，科學(xué)研判其必要性、重要性和緊迫性，在正確的思想引導(dǎo)下，自然會(huì)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，以積極主動(dòng)的姿態(tài)融入進(jìn)去。但是從當(dāng)前實(shí)際調(diào)研的結(jié)果來看：其一，領(lǐng)導(dǎo)管理層次，不少領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的認(rèn)知處于淺層次的狀態(tài)，比如有人會(huì)認(rèn)為這就是風(fēng)險(xiǎn)控制的一種手段，因此會(huì)將關(guān)注點(diǎn)放在績效管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上，而不是將其看作一個(gè)整套的運(yùn)行管理機(jī)制。在價(jià)值判定有偏差之后，他們往往不會(huì)在內(nèi)部控制方面進(jìn)行投入，內(nèi)部控制工作處于相對粗放化的狀態(tài)，內(nèi)部控制機(jī)制存在很多的漏洞，這些都是其內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的集中體現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門的人員需要切實(shí)地在此過程中發(fā)揮效能，因此內(nèi)部控制往往會(huì)集中在財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)上，很少與其他部門的日常業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)起來；其二，行政事業(yè)單位在職員工方面，他們往往不能正確理解內(nèi)部控制與自身工作之間的關(guān)系，在內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建、內(nèi)部控制制度執(zhí)行中，需要他們配合或者支持的時(shí)候，往往得不到對應(yīng)的配合或者支持，繼而使得內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行處于大打折扣的狀態(tài)，這樣財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的效益難以發(fā)揮，內(nèi)部控制建設(shè)的價(jià)值也處于不理想的狀態(tài)。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)工作中存在漏洞

內(nèi)部控制工作的開展，只有走上制度化的道路，行政事業(yè)單位才能夠步入到理想的發(fā)展格局，才可以引導(dǎo)內(nèi)部控制管理工作進(jìn)入到更加有序合規(guī)的狀態(tài)，在此方面國家也頒布了對應(yīng)的規(guī)范，其目的就是確保內(nèi)部控制可以更好地發(fā)揮其在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展中的效能。但是實(shí)際調(diào)研的結(jié)果是：一些行政事業(yè)單位還是不能很好地將內(nèi)部控制與整個(gè)業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)起來，多數(shù)就是將原本的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行變形，將其轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制制度，并沒有站在統(tǒng)籌的角度去進(jìn)行架構(gòu)；還有一些行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)，往往會(huì)將財(cái)務(wù)管理作為焦點(diǎn)，設(shè)定對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，沒有健全的內(nèi)部控制理論作為依據(jù)，內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)也是“有殘缺的”；還有一些行政事業(yè)單位在進(jìn)行制度設(shè)定的時(shí)候，會(huì)依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)去進(jìn)行研判，依照之前的模式來進(jìn)行架構(gòu)，繼而使得內(nèi)部控制的深度和廣度處于比較差的狀態(tài)，不能實(shí)現(xiàn)全體部門的覆蓋，也不能實(shí)現(xiàn)整個(gè)流程的貫穿，這些都可能使得內(nèi)部控制的效能難以很好地發(fā)揮。

（三）行政事業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系難以發(fā)揮效能

在內(nèi)部控制體系不斷完善的過程中，還需要具備完善的監(jiān)督體系，監(jiān)督管理與業(yè)務(wù)協(xié)同起來，產(chǎn)生共振效應(yīng)，才能夠保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的機(jī)制最大化地發(fā)揮自身的效能。在監(jiān)督環(huán)節(jié)，也存在對應(yīng)的問題：其一，很多單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的環(huán)節(jié)，存在思慮不全面的問題，有的單位在設(shè)置之初就忽視了內(nèi)部審計(jì)板塊，為后續(xù)各項(xiàng)監(jiān)督工作開展埋下隱患。比如內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性難以保證，多數(shù)都是以兼任的方式來任命的。其二，從當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的角度來看，一些內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，監(jiān)督管理效能不能很好地發(fā)揮，職業(yè)素養(yǎng)和精神處于匱乏的狀態(tài)，這樣就難以依照對應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制去發(fā)揮自身效能。其三，內(nèi)部審計(jì)工作的被動(dòng)傾向嚴(yán)重，難以很好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制的構(gòu)建，主動(dòng)性和自發(fā)性匱乏，往往不能很好地在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮監(jiān)督的效能。

（四）內(nèi)部控制與信息化技術(shù)交互比較少

內(nèi)部控制體系在不斷架構(gòu)的時(shí)候，往往牽涉到大量的信息，與不同的部門之間還有關(guān)聯(lián)，此時(shí)要想保證對應(yīng)業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制處于理想的狀態(tài)，就需要改變以往的工作模式，切實(shí)地將信息技術(shù)融入進(jìn)去，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與內(nèi)部控制工作之間的整合，這樣才能夠使得內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量得以提升。但是當(dāng)前的實(shí)際情況是：內(nèi)部控制的互聯(lián)網(wǎng)意識(shí)淡薄，信息化技術(shù)在內(nèi)部控制中的效能不能很好地發(fā)揮出來，信息化技術(shù)的利用深度和廣度不夠。具體來講述，在此環(huán)節(jié)的問題有：財(cái)務(wù)信息公開的程度處于比較低的狀態(tài)，很多信息都不能很好地反饋，這樣就存在很多管理監(jiān)督的漏洞，稍有不慎，就可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也給信息化進(jìn)程的發(fā)展造成了一定的困擾；行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境不佳，信息化溝通體系不健全，從表面上看很多行政事業(yè)單位都配備了對應(yīng)的硬軟件設(shè)施，但是多數(shù)情況下都是簡單的辦公自動(dòng)化，并沒有將內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)起來，內(nèi)部控制相關(guān)的信息交互機(jī)制難以架構(gòu)，自然會(huì)使得內(nèi)部控制機(jī)制效能的發(fā)揮造成極大的不良影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系完善路徑分析

內(nèi)控對內(nèi)難以發(fā)揮控制和管理的效能，不是朝夕之間形成的，這與新形勢之間，與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)程之間存在密切的關(guān)聯(lián)，要以理性的視角去研判，繼而可以確保在未來的工作中不斷地改善，由此保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)得以架構(gòu)。在此過程中，需要做好的工作有：

（一）樹立正確的內(nèi)部控制價(jià)值觀

在內(nèi)部控制認(rèn)知矯正方面，要能夠保證可以較好地進(jìn)行投入。為此需要做好的工作有：其一，對于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)而言，要能夠主動(dòng)地學(xué)習(xí)現(xiàn)代內(nèi)部控制的相關(guān)理論，科學(xué)研判內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性、重要性和緊迫性，有著正確理論認(rèn)知之后，積極主動(dòng)地建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建立對應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，確保進(jìn)入到內(nèi)部控制體系改革的歷程中去，保證在此版塊的投入能夠不斷增加。對于在此環(huán)節(jié)中的一些錯(cuò)誤認(rèn)知，要能夠迅速地進(jìn)行校正，依靠宣傳和教育手段，確保廣大領(lǐng)導(dǎo)能夠正確理解內(nèi)部控制體系，并且在各種會(huì)議上進(jìn)行講述，由此營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境；其二，對于行政事業(yè)單位在職人員，要能夠積極圍繞著領(lǐng)導(dǎo)，思考業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)的價(jià)值，繼而保證在各項(xiàng)改革工作開展的時(shí)候[1]，該配合的時(shí)候配合，該支持的支持，繼而成為內(nèi)部控制體系完善中的重要行為主體。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)

在內(nèi)部控制制度建設(shè)的過程中，要保證上層制度設(shè)計(jì)是科學(xué)合理的，并且保證各個(gè)環(huán)節(jié)可以切實(shí)地將對應(yīng)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行下去，這樣內(nèi)部控制體系才能夠更好地發(fā)揮自身的效能[2]。從這個(gè)維度來看，需要做好的工作有：其一，正確定位自身發(fā)展方向，從發(fā)展戰(zhàn)略的角度對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)開展流程進(jìn)行歸結(jié)，找到其中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，繼而思考在規(guī)章制度建設(shè)方面是否存在短板，在此基礎(chǔ)上去進(jìn)行針對性的修正，由此確保內(nèi)部控制制度是科學(xué)合理的，并且可以針對當(dāng)前業(yè)務(wù)開展中的問題去進(jìn)行改善，繼而發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)防范中的效能；其二，關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，思考組織架構(gòu)層次、崗位設(shè)定層次存在的不足，確保在崗位設(shè)定、組織架構(gòu)的過程中，可以形成相互協(xié)調(diào)相互監(jiān)督的機(jī)制，在此環(huán)節(jié)可以嘗試以關(guān)鍵崗位輪崗制度的方式來進(jìn)行，這樣的人力資源調(diào)配，可以保證整體統(tǒng)籌素質(zhì)得以提升[3]，自然可以使得內(nèi)部控制工作進(jìn)入到提質(zhì)增效的狀態(tài)；其三，樹立責(zé)任意識(shí)，妥善處理好崗位責(zé)任與義務(wù)之間的關(guān)系，確保可以集中崗位力量，科學(xué)地進(jìn)行授權(quán)，繼而使得內(nèi)部監(jiān)督和約束機(jī)制能夠更好地運(yùn)作。

（三）切實(shí)地發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制在內(nèi)部控制工作中的效能

針對監(jiān)督機(jī)制在內(nèi)部控制工作中效能未能很好發(fā)揮的問題，要能夠切實(shí)地進(jìn)行優(yōu)化。此時(shí)需要關(guān)注的有：其一，監(jiān)督范圍設(shè)定的時(shí)候，要能夠保證可以貫穿整個(gè)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不要出現(xiàn)遺漏環(huán)節(jié)，這樣才能夠保證監(jiān)督的全面性；其二，高度關(guān)注常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，確保監(jiān)督工作可以很好地與日常工作關(guān)聯(lián)起來，這樣內(nèi)審部門才能夠更好地發(fā)揮自身效能；其三，內(nèi)部審計(jì)在切實(shí)發(fā)揮自身效能的同時(shí)，要積極主動(dòng)地與紀(jì)檢監(jiān)察部門形成合作關(guān)系，強(qiáng)化統(tǒng)籌，確保在監(jiān)督方面形成合力，由此保證內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制能夠與日常業(yè)務(wù)更好地整合[4]。

（四）實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與內(nèi)部控制建設(shè)之間的整合

在信息時(shí)代背景下，內(nèi)部控制工作的開展，還需要注重信息技術(shù)的使用，依靠這兩者之間的整合，使得內(nèi)部控制建設(shè)工作的價(jià)值能夠不斷提升。在此期間需要注意的是：其一，建立基于信息技術(shù)的內(nèi)部控制機(jī)制，保證很多內(nèi)部控制業(yè)務(wù)可以在平臺(tái)上進(jìn)行，這樣所有的行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)信息都會(huì)在系統(tǒng)中留下記錄[5]，使得憑證進(jìn)入到客觀性的狀態(tài)，不能有人為因素的影響，這樣就可以更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理；其二，注重信息化人才的引入，確保他們可以更好地在內(nèi)部控制建設(shè)方面發(fā)揮效能；其三，結(jié)合信息化技術(shù)與內(nèi)部控制之間的整合經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)地進(jìn)行對應(yīng)應(yīng)用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的構(gòu)建，保證在進(jìn)行內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)架構(gòu)的過程中，可以嚴(yán)格依照對應(yīng)基準(zhǔn)來進(jìn)行，繼而確保信息技術(shù)可以更好地與內(nèi)部控制工作關(guān)聯(lián)起來[6]。當(dāng)然，這對于其他行政事業(yè)單位而言，可以完全依照這樣的模板去進(jìn)行改革，繼而保證信息化方面的投入朝著更加針對性的方向進(jìn)展。

四、結(jié)語

綜上所述，在新形勢下行政事業(yè)單位需要以理性的視角去審視內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的價(jià)值，將此作為行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展中的重要節(jié)點(diǎn)，妥善地處理好內(nèi)部控制內(nèi)容、內(nèi)部控制方式、內(nèi)部控制機(jī)制之間的關(guān)系，確保內(nèi)部控制環(huán)境能夠更加健康，繼而使得內(nèi)部控制系統(tǒng)可以在日常業(yè)務(wù)開展中更好地發(fā)揮自身的效能。