新收入準則對工程咨詢企業影響分析

楊潔 江西省咨詢投資集團有限公司

世界經濟論壇第29屆以“全球化”為主題例會在瑞士如期舉行，而經濟全球化的問題一直是引人注目的。隨著現在社會發展的進步，與工業經濟時代不同，知識經濟時代已然成為主流發展趨勢，“知識”已經成為社會主義各企業發展的主要動力和源泉，世界銀行的副行長提出了這樣一句話的，他說：“知識的價值比原材料和資本，更是遠超與匯率的價值。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，科學技術的不斷進步，以信息科技為基礎的經濟和網絡時代下的經濟全球化，市場一體化逐漸完備，這也稱之為“新經濟”。在新經濟時代的發展下，“知識型”企業和以往的傳統“經營類”企業，有著截然不同的管理方式。而隨著經濟全球化，這把“雙刃劍”推動下愈演愈烈，工程咨詢企業想在競爭如此激烈的市場中，尋求發展，突破瓶頸，在市場中占有一席之地，是值得我們深入研究探討的問題。同樣來說，以往的企業管理在對工程咨詢上同樣要迎接挑戰。

一、工程咨詢企業競爭形勢分析

面對經濟全球化這把“雙刃劍”和市場經濟“一體化”的影響。整個國際的承包市場競爭是越來越激烈，而市場風險也隨之增加。眾所周知，知識的有效管理，對于工程咨詢的企業發展來說，具有重要的影響及作用。而在這種環境背景的影響下，工程咨詢企業的公司內部和各公司之間競爭關系也越來越激烈，但是合作關系也趨于密切，比如，“工程總體承包”“聯合承包”“承包合作”等不同形式的出現，逐漸趨于橫向聯合發展，其主要目的就是對人員進行整合，進而實現知識和資源的有效利用。對于未來工程咨詢企業的發展來說，應該把發展的重點落實在核心能力上，并且要與具備專業知識的外部企業進行“強強聯合”，這樣才能共同拓展市場、開拓新的市場盤口、培養新市場，在開展公平競爭的同時，跨學科，跨領域協作模式會更加普遍。對于工程咨詢企業來說，競爭的優勢主要來源于知識的有效利用和資源的開發和管理。而我們提到的這些知識不單單只是說工程方面的知識，還有政治、經濟、社會、文化、歷史、地理等各方面的知識進行綜合。就現階段來看，知識傳播的途徑，主要就是依托于互聯網和電子商務的迅速崛起，而發生的“革命性”轉變。那么，基于這一情況，知識的總量逐漸呈現“泄洪式”增長。對于工程咨詢企業的戰略環境也逐漸呈現“非線性”“不連續性”和“突變性”等特點。工程咨詢企業的生存基礎越來越依賴于知識資源的質量和效率，而生存環境也逐漸朝著國際化、信息化的方向發展、那么在新收入準則下，知識管理專業已經成為工程咨詢企業創新制度、創新管理、創新市場、創新技術等各方面的指向標。因此對工程咨詢企業資質管理探討已經提升為提高我國核心能力和國際綜合競爭力，提高整體建筑科技行業“軟實力”的重要表現。

二、新收入準則的變化

就“企業的會計準則中第14號-收入”所提到的，關于“新收入準則”的變化可以總結為四個方面。第一個方面，是和傳統的收入準則不同，確認模型中必須要求把“現行收入”和“建造合同”這兩項一同納入其當中，根據新收入準則的要求，需統一使用“收入確認模型”這一方式，其目的就是為了規范各企業和各類客戶之間的關系，根據合同所產生的收入，就是將以往收入準則當中的“所有商品”在銷售過程中，所獲得的實際收入，讓渡資產所有權中所得的收入和建造合同所得的收入，要一同納入確認模型當中。第二個方面，所謂控權轉移，把控權轉移代替以往的風險報酬，這已經可以作為標準的判斷之一。除此之外，新的收入準則也打破了以往“商品和勞務”的界限，其中，要求企業在行使義務的時候，包括客戶獲取相關的產品或者是服務控制權中所得的收入，主要就是為了使其更科學的反饋企業的收入過程情況。第三個方面，新收入準則的變化包括了“多重交易的安排”，為合同會計的處理提供了更加明確的引導。新收入準則要求企業對合同進行評估，在合同中所包含的需要做到的各義務，必須按照各項履行義務中所承諾的商品或者服務，單獨售價。把交易的價格分攤到各項企業應履行的義務當中，其目的就是為了在履行各項義務，幫助確認相應的收入。這樣做可以有助于解決多重交易中合同收入的確認問題。第四個方面，是對于一些特定的交易和“事項收入”中的計量給出確定的規定依據。就比如“企業之間的總額和凈額之間的關系”“質量保證的條例”“知識產權的許可說明”“售后回執”等是否需要退還的初始費用等等，以上提到的相關規定，一方面可以起到指導效果，指導企業之間的實際操作；另一方面對提高會計信息的“可比性”具有重要價值。

三、新收入準則對收入的會計處理

在新的收入準則中，制定了關于收入和確認之間的“五步法”。廣義來說，五步法模型包括了；第一步，識別訂立的相關合同。第二步，識別合同中的“義務”。第三步，確定交易的總價格。第四步，將交易的價格分攤到合同當中各項所履行的義務當中。第五步，企業履行義務過程中的確認收入。那么在第一步當中識別訂立的合同，企業和客戶之間簽訂的合同需要滿足“五點”要求，第一個要求，合同雙方也就是企業和客戶雙方需要明確各自在合同當中履行的義務。第二個要求，合同中明確了合同雙方所轉讓的產品相關的權利和義務。第三個要求，企業和客戶簽訂的合同需要有明確的轉讓商品所附贈的交付條款。第四個要求，合同必須要有實質性的“價值”，就是在履行合同中，對改變企業未來資金流向的風險，還有時間等金額。第五個要求，是如果企業因客戶轉讓商品，而企業有權對其進行收回。

第二步中“企業識別合同中的義務過程中，在合同生效的第一日開始，企業就要對合同的內容進行綜合的評估。清晰地認識到合同當中所包含的各項義務，并且要及時確定合同當中所履行的單向義務是在“某一段時間內”履行還是在“某一個時間點”履行義務。然后，在履行合同當中義務時“分別”確認收入。第三步提到的確定交易價值中交易的價格，是指企業向客戶轉讓產品所有權而取得的對應價格，再確認交易價格時，企業要全方面的考慮，合同中所涉及的各類“重大資金”還有非現金對客戶對價等因素的各類影響。第四步當中提到的，把交易價格分攤到合同當中的各單項義務當中，合同當中是包括兩項或者是多項義務的，那么就需要對交易的價格進行分攤到每一項任務當中。這樣做的目的就是保證企業在履行個項目義務的同時，交易的價格能直接反映客戶所承諾的相關產品的預期對價金額。而最后一步，也就是第五步，履行個單項履約義務時確認收入中，企業在合同日期就應該履行合同當中所提到的義務，指的就是客戶取得相關產品控制權時的確認收入。在一定的時間段內履行履約義務，可以通過計量履約進度，在一段時間內確認其收入，而在某一時間點履行義務的時候就可以在客戶獲得產品控制權的時候再確認其收入。

四、新收入準則對工程咨詢企業的應用及影響

（一）工程咨詢企業收入的特點

工程咨詢企業作為一種“知識性”且“密集型”的企業，通俗地說，就是為一些工程項目提供服務、資訊、解惑。那么，不同的工程項目，所咨詢的也肯定是不同的。工程咨詢服務，也會分為“單項咨詢”和工程“全過程咨詢”服務。我們經常提到的單項咨詢服務，一般都是為“個別咨詢”的項目，提供基礎服務。而單項咨詢服務的時間，除特殊情況外，都不會太長，根據工程的實際情況、復雜、難易程度，和投資規模，通常單項咨詢不會超過一年。而全過程工程的咨詢周期是會比較長的，一般都會超過一年，甚至其根據項目的具體情況來說，有的可能要三年，或者是三年以上，都不足為奇。那么，收取費用的情況，肯定也是不一樣的，不同項目和不同方式進行收費的。比如說按照項目前期的咨詢就像是工程的投資預算項目的可行性、資金報告等等，這些服務通常都是按固定金額進行收費的。而在項目的初期階段，比如，關于工程的施工設計、咨詢風險評估等等這些咨詢的收費金額就存在不固定性，就比如說是工程造價咨詢中的審核，那咨詢通常是也基本收費，加上效益收費進行對價收費的[1]。而全過程的工程咨詢收費周期存在很多不確定因素，收費周期也會有變化，哪怕是根據合同進行相應的收費，其標準都是會存在偏頗的[2]。

（二）對于工程咨詢企業的會計處理

在“工程咨詢行業相關的管理辦法中”（第九條）相關要求中，工程咨詢企業根據以上我們提到的“五步法”模式，對咨詢服務進行收費處理當中，根據五個不同方面進行處理，第一個方面就是識別訂立的合同。那么，根據以上提到的，關于“工程咨詢相關的法律”，工程咨詢單位在最初制定合同的時候，應該具備專業和服務范圍保持一致性，就是咨詢服務應當有各方訂立的條件，以滿足新準則的要求。就像前述提到的，全過程工程的咨詢周期一般都不短，不確定因素也比較多，一般情況下，變更通常是“在合同變更日當中，就對轉讓的商品和沒有轉讓的商品，有一個明確的劃分”，在合同生效日開始計算，并且調整當期的收入和相應的成本支出。第二步，識別合同中的“義務”。那么在實際的工作當中，一個實際可行的咨詢服務合同，從內容上往往都包括可行性的研究、資金的申報、初步的設計、施工圖紙、造價等等多項的服務內容，那么履行義務中就要根據要求標準，企業向客戶轉讓商品所承諾的單項履行義務，一是企業在和客戶之間，進行轉讓的商品時的承諾。二是企業向客戶轉讓的模式相同的可區分商品所履行的承諾。除此之外，在準則和規定區分商品時必須滿足兩個要求，第一個要求就是客戶能從商品的本身，或者是從商品和其交易中獲得資源。第二個方面就是企業向客戶轉讓商品承諾時，需要和合同當中其他承諾單獨分開。同時，準則也要指出以下相應的情況。通常明確，企業在對客戶進行轉讓時，商品的承諾和合同，二者是不能單獨區分的，那么企業需要提供重大服務和相應的商品承諾，約定的組合產出，轉讓給客戶[3]。那么商品在合同當中所承諾的就可以予以重大的修改，或者是制定。而工程咨詢合同當中的一項或者是多項服務，其實在內部也是存在一定的關聯性的，而是服務的內容也都是相互為支撐，一般都是前者為后者提高數據參考，正因如此，可以把資訊服務合作當成是一個“單項履行約定的義務”[4]。第三步中確定交易價格中，一般情況下，合同中敲定的工程服務咨詢的價格是一樣的，這就可以直接作為咨詢服務中的“對價交易”

除了這一點，工程造價中咨詢審核的業務，也是需要注意收費標準的，上面我們提到了一般都是采用基本的收費加上效益收費的計算模式。這個是包含在準則規定中“可變”的情況。那么基于這一實際情況，企業就要根據以往的咨詢經驗，進行“對價”的評估和分析。工程造價審核類的經濟效益，通常情況下都是采用審減資金的方式進行確定，可以根據期望對審監資金的概率，進行評估，那么就可以得到交易中最佳的估算值。第四步中，把整個過程中所產生的費用資金，平攤到各需要履行的義務中，一般情況來說，合同是作為一個單項義務的，那么基于這一情況，交易的價格，就可以作為單項履約義務，那么就沒必要進行分攤處理。第五步，在義務履行過程中的確認收入；通常，企業在履行合同當中提到的義務時。即客戶取得相關產品控制權時所得的確實收入[5]。企業應該把所有產品的管理，控制權轉移給客戶。這種轉移的情況可能在“某一段時間”，就是在履行義務的過程當中發生的，也可能是“某一個特定的時間點”內發生的。即確定履行義務是在某一時間段還是在未來某一個點，進行義務的履行。那么，對于某一時間段內履行的義務來判定，可以分為三個情況，第一，客戶在履行合同承諾的時候，即取得企業所帶來的經濟利益。第二，客戶能控制企業在履行義務幫中所建立的商品。第三，企業在履行義務當中，所產出的商品要有不可替代的價值。企業在審核合同期間有權累計從合同生效日至今完成的履約部分收取的所有款項。以工程咨詢企業的服務特點出發，咨詢所服務的對象也是具有針對性，要么是特定的項目，要么是特定的客戶，而咨詢的服務產品也是具有“不可替代用途”的[6]。

五、結束語

綜上所述，在新收入準則的要求下，我國各類行業都發生著不同程度的變化，那么本文就針對工程咨詢企業受新收入準則變化的影響，展開了相應的論述，希望給廣大相關工作單位一些建議和參考。