從風險視角分析煙草行業(yè)如何提升內(nèi)部審計管理水平

詹巍 四川省煙草公司瀘州市公司

風險與審計是企業(yè)永恒的話題，企業(yè)經(jīng)營管理的過程總會伴隨著風險責任以及潛在的風險隱患。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對企業(yè)的風險控制有著至關重要的作用。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計主要是以國家政策和行業(yè)制度審計為重點，完善行業(yè)的工作制度以及工作流程的風險控制。內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)資源的全面利用，對企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的風險進行有效預防，讓企業(yè)在健康活力的內(nèi)部體系下穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)審工作對煙草行業(yè)的重要意義

近年來，隨著煙草行業(yè)的不斷發(fā)展和規(guī)模形式的擴大，內(nèi)部審計的工作地位越發(fā)重要。內(nèi)部審計的完善程度與企業(yè)的經(jīng)濟效益密切掛鉤，在企業(yè)中一個好的內(nèi)部審計制度能夠最大限度地提高企業(yè)管理效率，內(nèi)審工作的嚴格進行，能夠使員工工作的積極性提高，對企業(yè)運用資源的控制有一個很好的監(jiān)督作用。煙草行業(yè)主要包含了煙草的生產(chǎn)、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)，其工作的開展需要借助內(nèi)審的監(jiān)督管理來降低風險，內(nèi)審工作開展對煙草行業(yè)的經(jīng)營管理有著重要的意義：一是煙草行業(yè)的內(nèi)部審計能夠?qū)煵莸母鱾€生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行控制和監(jiān)督。例如，每個環(huán)節(jié)相關的各項活動是否符合規(guī)定，各部門人員是否履行其職，內(nèi)部審計能夠在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)問題并幫助企業(yè)尋找解決問題的方法；二是內(nèi)部審計的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，因為煙草行業(yè)的特殊性，其內(nèi)部審計工作的內(nèi)容會更為復雜，做好煙草行業(yè)的內(nèi)部審計工作，健全內(nèi)部審計機制和制度，是煙草行業(yè)企業(yè)管理的重要任務；三是煙草行業(yè)的內(nèi)審工作開展能推進其他工作的完善和完成，形成一個整體性的工作管理機制，如內(nèi)審工作出具的審計報告，能對整個公司的經(jīng)營情況進行分析，督促各部門結合問題進行落實整改，更好的完善職責，形成一個共同推進、共同實施的工作體系。

二、煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的風險分析

煙草行業(yè)有著其行業(yè)的特殊性，上級監(jiān)管力度大、業(yè)務規(guī)模大、人員管理復雜等問題使煙草行業(yè)內(nèi)審工作呈現(xiàn)出的風險較多，需要對當前內(nèi)審工作的審計風險進行分析，以建立完善的內(nèi)審管理體系，將風險降到最低。其風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)審管理體制不健全，缺乏完善的內(nèi)審制度

煙草行業(yè)在近年來逐步發(fā)展，但仍然延續(xù)著過去的管理體系，缺乏內(nèi)部審計的創(chuàng)新與管理。只有創(chuàng)新和改善煙草行業(yè)的內(nèi)審制度，才能夠?qū)煵菪袠I(yè)的內(nèi)部運行進行有效監(jiān)督，內(nèi)部管理才能夠達到真正的作用。內(nèi)部審計的作用是減少舞弊、降低企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風險，部分行業(yè)企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計制度的了解程度不足，導致內(nèi)部審計缺少對當前企業(yè)發(fā)展的把控與管理，使部分關鍵的內(nèi)部管理制度上出現(xiàn)了很多的漏洞。內(nèi)部審計管理體制的不健全，嚴重影響了煙草企業(yè)財務管理的準確性和嚴謹性。風險漏洞的增多，導致管理層難以獲得準確清晰的決策依據(jù)，而不準確的決策依據(jù)會令管理層做出錯誤的決策，從而嚴重影響企業(yè)的發(fā)展方向，對煙草行業(yè)的經(jīng)濟效益造成損失。一個健全完善的內(nèi)部審計管理體制對于企業(yè)的發(fā)展非常重要，由于煙草行業(yè)的特殊性，令煙草行業(yè)企業(yè)對于稅法、國情、社會經(jīng)濟等多種方面的動向需要有敏感性。及時發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的改變，同時相應地調(diào)整適應于煙草行業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督體制，完善內(nèi)部審計制度，正是煙草行業(yè)所需要思考的部分。

（二）內(nèi)審職能定位不清晰，缺乏獨立性組織架構

煙草行業(yè)在不斷發(fā)展中逐漸形成了統(tǒng)一的集團式的垂直管理結構，這樣多層次的管理結構能夠極大地提高企業(yè)管理的效率，對資源的集中管理能極大程度地提高資源的利用率，以聯(lián)合資本紐帶為特點，實現(xiàn)對煙草行業(yè)各環(huán)節(jié)工作的集中管理。但是集團式垂直管理結構的弊端也需要高度重視，主要的缺陷在于信息鏈過長，在管理過程中信息的反饋不迅速。由于行業(yè)的特殊性，煙草企業(yè)需要負責煙草的生產(chǎn)、加工、銷售等環(huán)境的工作，中間涉及的部門以及相關工作人員的信息反饋需要迅速且準確，在集團式的垂直管理結構下煙草行業(yè)內(nèi)部審計的工作變得困難。母子公司之間、子公司之間分布的廣泛性也使子公司的管理水平參差不齊。與此同時，部分子公司管理層對內(nèi)部審計認識不明確，認為內(nèi)部審計只是對于企業(yè)內(nèi)部各項工作的監(jiān)督，管理層也可以達到這樣的功能，對于內(nèi)部審計工作不夠重視，最終導致內(nèi)部審計職能定位不清晰，缺乏獨立性組織架構。內(nèi)部控制的功能不僅僅在于能夠監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營管理的各項活動，還在于為管理層提高準確有效的決策依據(jù)，讓管理層對整個企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動有正確清晰的認識，讓企業(yè)的發(fā)展在健康穩(wěn)定的狀態(tài)下進行。如果管理層對內(nèi)部審計職能干涉過多，那么內(nèi)部審計就會失去其最基本的屬性，內(nèi)部審計乃至整個內(nèi)部控制將會失去意義。明確內(nèi)部審計職能，強化內(nèi)部審計的分工及工作范圍，使內(nèi)部審計獨立于企業(yè)管理中，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的根本作用。

（三）內(nèi)審監(jiān)督管理不到位，缺乏風險管理意識

審計工作具有任務多、過程長、內(nèi)容復雜、工作強度大等特點，在煙草行業(yè)的內(nèi)部審計過程中由于行業(yè)的特殊性以及審計工作本身實施的困難性，內(nèi)部審計的工作很多時候只能停留在企業(yè)面的審核上，較多進行選擇性抽查而不能對企業(yè)的所有資產(chǎn)進行清查和盤點，對所有業(yè)務進行全面清理核查。在這個基礎上，煙草行業(yè)涉及的各個環(huán)節(jié)部門多、組成復雜，對企業(yè)人員的監(jiān)督管理也有一定的局限性。再加上審計手段的發(fā)展與近年來煙草行業(yè)的高速發(fā)展相比存在一定的滯后，現(xiàn)如今煙草行業(yè)仍然主要延續(xù)著過去的內(nèi)部審計體制，舊的內(nèi)部審計體制逐漸難以適應現(xiàn)在的行業(yè)體量，造成了行業(yè)內(nèi)審監(jiān)督也難以跟上管理的需要，尤其是缺乏風險管理意識。在企業(yè)中，管理層對內(nèi)部控制的運行管理沒有足夠清晰地把控，這樣的行為可能造成企業(yè)風險。內(nèi)部審計風險在其他環(huán)節(jié)也有極大可能產(chǎn)生，如審計的取證上一些部門無法提供完整的賬面記錄、審計人員的技術不能夠勝任審計的工作等情況，針對企業(yè)中存在的不同風險，需要提高內(nèi)部審計的效率，改進內(nèi)部審計方法，以更加高效的方式進行內(nèi)部審計活動，及時發(fā)現(xiàn)問題。

（四）內(nèi)審成果運用不廣泛，未發(fā)揮內(nèi)審工作價值

內(nèi)部審計不僅需要對企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督管理，最重要的目標是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展，這一目標的主要影響因素在于內(nèi)部審計部門向管理層出示的審計報告和管理建議所揭示的問題和風險漏洞，如果內(nèi)部審計結果不準確，將影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。同理，如果管理層對內(nèi)部審計結果沒有充分運用，內(nèi)部審計的工作也不能達到應當達到的目的。內(nèi)部審計結果的準確性和完整性取決于內(nèi)部審計人員的工作任務以及公司執(zhí)行管理體系的嚴肅性，進行這些審計的目的是便于管理層執(zhí)行監(jiān)督管理，守住企業(yè)經(jīng)營底線。除此之外，管理層對于內(nèi)部審計結果的運用不能僅僅停留在表面的企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性上，還要對企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展、風險情況、投資方向等方面進行思考，企業(yè)未來的發(fā)展也是管理層運用內(nèi)部審計成果的一個重要方向。內(nèi)部審計結果的運用對企業(yè)的發(fā)展至關重要。

三、新時期下煙草行業(yè)在風險管理視角下如何做好內(nèi)審工作

從上面分析可以看出，煙草行業(yè)內(nèi)審工作呈現(xiàn)出的風險比較多，對經(jīng)營管理工作帶來了一定的風險。所以，煙草行業(yè)如何在新時期下完善內(nèi)審管理機制，建立更加健全的風險管理體系，有效發(fā)揮內(nèi)審的管理監(jiān)督職能，成為當前管理工作的重點之一。從當前的煙草行業(yè)的工作開展情況來看，完善內(nèi)審工作體系可以從以下幾個方面入手：

（一）健全內(nèi)審管理機制，完善內(nèi)審管理制度

為應對煙草行業(yè)具有的多環(huán)節(jié)性為內(nèi)部審計帶來的困難，健全內(nèi)部審計的管理機制，首先需要建立高效的評價體系，及時對企業(yè)各方面的業(yè)務環(huán)節(jié)進行評價監(jiān)督，幫助內(nèi)部審計對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制及審核。其次，要建立內(nèi)部審計責任制度，完善內(nèi)部審計管理制度，健全內(nèi)部審計管理機制，讓煙草行業(yè)的各項工作各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有清晰且明確可查的依據(jù)，明晰整個生產(chǎn)經(jīng)營活動流程，提升內(nèi)部審計的標準化程度，節(jié)約企業(yè)資源。最后，要進一步提升基礎管理水平，促進行業(yè)的員工主動學習國家法律法規(guī)以及煙草行業(yè)的規(guī)章制度，不斷提升員工素質(zhì)和能力，員工素能的提升也有助于煙草行業(yè)內(nèi)部審計管理機制的運行，將風險管理滲透進企業(yè)管理的方方面面。

（二）明晰內(nèi)審管理職能，建立獨立性內(nèi)審組織架構

企業(yè)的相關管理制度會因為法律法規(guī)和本行業(yè)的規(guī)章制度以及外部經(jīng)濟環(huán)境做出適應性修訂，近年來我國煙草行業(yè)一些外部調(diào)整，讓內(nèi)部審計職能存在一定的重復區(qū)域，使部分內(nèi)部審計管理職能出現(xiàn)模糊。而內(nèi)部審計由于本身屬于企業(yè)內(nèi)部管理的特點，即使存在委派制，也讓內(nèi)部審計的獨立性遠低于外部審計，建立獨立的內(nèi)審組織架構對煙草行業(yè)的發(fā)展至關重要。獨立性是審計工作的基礎和靈魂，是公開公平公正開展審計工作的根本保證，要使內(nèi)部審計獨立于經(jīng)營業(yè)務之外，內(nèi)部審計人員不得與企業(yè)中的其他部門人員有重復，不能為了節(jié)約企業(yè)成本而借用本企業(yè)其他部門的員工，需要獨立且具有專業(yè)素養(yǎng)的審計人員進行內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計工作的權威性必須建立在獨立性的基礎上，企業(yè)如果不重視內(nèi)部審計的獨立性，對內(nèi)部審計進行干擾，將對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生嚴重影響。保證內(nèi)部審計部門在選擇內(nèi)部審計項目、實施審計程序以及完成內(nèi)部審計報告等審計流程中完全獨立，盡可能降低審計風險。

（三）加強內(nèi)審監(jiān)督管理，提升風險管理意識

在煙草行業(yè)的內(nèi)部控制中主要是針對事后監(jiān)督開展工作，為了配合內(nèi)部審計工作特點，往往采取的是事后補救的方式，無法對風險進行前期的控制，在中期、前期的風險控制上沒有達到真正的效果。要提升煙草行業(yè)內(nèi)部審計人員的風險管理意識，加強內(nèi)部審計的監(jiān)督管理，需要對內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)進行全面提升，保證內(nèi)部設計工作有效開展。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計人員不可能像外部審計事務所那樣具有龐大人力資源，企業(yè)中內(nèi)部審計人員一般數(shù)量較少，而企業(yè)的審計內(nèi)容多且復雜，為了提高效率往往進行抽樣審計，數(shù)目較少的樣本不能夠代表整個企業(yè)的經(jīng)營情況，導致內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部運行情況做出錯判，無法真正起到核查管理漏洞，堵塞經(jīng)營風險的作用。要提升基礎管理水平，完善內(nèi)部審計管理制度，健全企業(yè)活動的標準體系，對企業(yè)資源的利用進行有效的管理控制，行業(yè)的內(nèi)部審計人員需要建立起風險管理意識，對外部環(huán)境、國家行業(yè)政策、法律法規(guī)的變化有足夠的敏感性，對外部風險和業(yè)務風險有一定的預判能力。在良好的內(nèi)部控制管理制度下，促使員工嚴格履行企業(yè)的各項規(guī)章制度，輔以標準化的審計流程，形成管理閉環(huán)。

（四）充分運用內(nèi)審成果，發(fā)揮內(nèi)審管理價值

內(nèi)部審計結果能夠幫助管理層進行重大決策，幫助管理層實現(xiàn)整個企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理、階段數(shù)據(jù)的收集，以及企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的許多方面都有不可或缺的作用。如根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題分析深層次原因，制度不完善的完善制度，執(zhí)行不到位的加強執(zhí)行，出現(xiàn)損失的采取行動追回損失，存在風險的思考如何規(guī)避風險等等。內(nèi)部審計結果對于揭示企業(yè)運行存在的問題和風險有巨大作用，管理層可根據(jù)內(nèi)部審計部門出示的內(nèi)部審計結果對企業(yè)管理制度和行為進行合理的調(diào)整，以達到最佳的效率。管理層對于內(nèi)部審計成果的充分應用能夠最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計的管理價值，達到企業(yè)經(jīng)濟效益提升的目的。

四、結語

綜上所述，在新時期下煙草行業(yè)需要對內(nèi)部審計的運行高度重視，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對煙草行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營過程、重大決策等方面都有重要影響。好的內(nèi)部審計在企業(yè)中能夠提高總體成員的工作效率，是保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎。目前，在風險管理視角下煙草行業(yè)的內(nèi)部審計工作還有待完善，內(nèi)部審計的管理內(nèi)容需要有新的思路，為提高煙草行業(yè)經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)煙草行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可以從內(nèi)部審計的管理機制、內(nèi)部審計的管理職能、內(nèi)部審計的監(jiān)督管理和內(nèi)部審計結果的運用幾個方面采取具體措施，充分發(fā)揮風險視角下內(nèi)部審計工作的監(jiān)督管理作用，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。