加強國有企業內部審計質量管理的途徑探索

林 熠

（南平市固定資產投資審計中心，福建 南平 354200）

國有企業的經營和發展是我國經濟和社會發展的主力軍。近年來，隨著我國綜合國力和社會經濟管理水平的提升，國有企業的內部管理方法和發展方向也在不斷更新。但是，在激烈的市場競爭中，內部審計質量管理隨著國有企業的發展也逐漸暴露出了一些問題，嚴重影響著國有企業的可持續發展。鑒于國有企業內部審計質量是國有企業持續穩定發展的重要保證，對國有企業的全面發展具有意義，所以國有企業的內部審計組織也必須履行服務和監督職責，使內部審計質量管理步入系統化、規范化、科學化的運行軌道，完善國有企業的各方面工作，以保證國有企業的高效發展。

一、內部審計質量管理概述

1.內部審計的定義

內部審計指通過獨立監督和評估企業財務收支、經營活動的真實性、合法性和效益，以提升企業經營發展水平的工作。目前，國有企業內部審計的重點放在了信息系統的可靠性與完整性上，包括對方針、計劃、流程、規章制度的執行狀況，以保證企業資本的安全性、對社會資源的合理節約與合理使用，以及企業目標的達成等。不過，根據當前我國各企業內部審計的效果而言，可以發現，內部審計還沒有在企業中發揮出相關的技術進步和內部管理功效，無法適應現代國有企業內部財務審計質量管理的目標要求。

2.內部審計質量管理的定義

內部審計質量管理主要是指建立、督促和管理企業內部審計策劃、建立和執行的規章制度和報告，其目的是保證企業內部審計能夠達到預期目標。內部審計機構應當按照企業長期發展的戰略目標，建立合理的質量管理制度，確定適當的質量控制目標，并明確了內部審計政策，嚴格規范企業內審計人員的活動。每個企業在不同的發展階段都有一個獨特的發展目標，針對利益相關者的要求，必須找出在企業正常運營活動中面臨的最大風險，而內部審計質量管理的首要目的就是協助企業完成內部審計目標。為此，企業有必要明確內部審計目標，以暴露企業正常運營活動的經營風險及其企業所耗費的人力、物力和財務。內部審計還必須為企業的正常經營活動提供適當的依據。所以，企業必須注重內部審計質量管理工作，以實現企業的可持續發展。

二、當前國有企業內部審計質量管理現狀及存在的問題

1.審計計劃不完善

審計計劃是在一系列內部審計工作開始前制定的計劃，以便對今后的工作有指導，使后續的管理工作能夠在規范、有序的環境下開展，其主要目的是希望企業能夠更好更快地開展管理工作。因此，審計計劃也是企業管理中必須執行的核心過程，通過制定科學合理的內部審計計劃，可以有效提高國有企業內部審計質量，降低工作風險。但是，從目前國有企業的發展來看，在編制員工審計規劃時還存在很多問題，例如：規劃中規定的發展方針和發展目標不明確，資源配置模式不合理，經營管理模式不科學，不能滿足企業的各種發展需要等。除此之外，部分國有企業存在即使提出了一個比較全面的內部審計計劃，也會因為設計人員的工作態度而造成計劃的實施力度不大，甚至在計劃實施過程中漏洞百出的情況。

2.審計力度不強

審計力度指的是相應的政府以及審計機構所開展的對企業的內部審計工作。并且，在此過程中，其對于審計質量會產生極大的影響。當前，在很多企業的發展過程中，不斷對內部開展審計工作。但是，因為受到多種因素的制約，一些國有企業在開展實際的審計工作中，相應的審計機構其實施力度不強，致使其審計質量存在不足。在部分審計機構的工作實踐中，存在著走形式的狀況，并未增強對審計工作的重視程度，沒有開展有效的考察、調研等。對于內部審計人員整體分析，其專業素養相對較低，也沒有充足的在此方面的工作經驗。此外，國有企業本身對于審計未抱有過多的期望，致使審計人員的工作熱情不高。并且，審計結果只能作為一種提供參考的依據，和其他的應用性文件差異較大。當前，在實際工作中發現審計力度不強的情況主要是因為兩方面因素：一是相應政府部門對于審計機構的實際執法力度不強；二是審計機構的相關管理人員其正確的審計意識存在不足，致使此項工作無法順利、高效的落實，影響最終的審計成效。

3.監督能力不足

在企業的內部審計發展之中，監督力度與審計質量有著直接的關聯，在審計過程中發揮重要影響。在實際工作中，建立有效的監督機制，也提升監督能力，能夠充分增強企業的審計質量。特別是對國有企業的審計質量來講，只有全方面達成有效監督，才能夠切實增強國有企業的審計質量。當前，在國有企業的審計方面，存在著內、外監督相對不足的問題。在企業內部，各部門之間的發展情況存在混亂性，難以實現在信息方面的共享，各個部門間存在的競爭、差異等因素也導致內部監督無法獲得完善。此外，一些國有企業的相應管理人員并沒有意識到審計質量的重要作用。所以，在實際發展過程中，將公眾對于企業發展所形成的外部監督忽視。因此，導致企業審計質量相對較低。出現此現象，不僅僅是國有企業的相關管理人員在管理能力、審計意識方面的不足，也與社會公眾缺乏對于企業實施監督的意識缺失相關。

4.內部審計質量控制體系不健全

內部審計人員的獨立性與其工作質量有著很大的關聯，企業只有在保證內部審計人員工作獨立性的前提下，才可以對國有企業經營情況作出客觀的評估。不過，由于現在不少國有企業的內部審計部門組織設定不合理，從而導致企業內部審計工作人員容易受領導人員的影響，導致企業內部審計工作人員在相當程度上成為了領導人員的工具，由此使得國有企業內部審計結果越來越沒有客觀價值。在當前，我國不少國有企業由金融機構直接管理內部審計工作人員，甚至還把對內部審計工作人員的管理與監督整合了起來，另外部分國有企業也直接使用財務機構員工擔任內部審計工作人員，甚至部分國有企業還沒有專門的內部審計組織。由于上述情況都對國有企業內部審計報告的獨立性形成了極大的影響，所以國有企業很難保證其內部審計報表的真實性、完整性與有效性。

5.內部審計人員的素質有待提高

國有企業內部的審計質量既是國有企業發展的核心內容，也對整個國有企業發展前景有著十分關鍵的影響，所以對于從事審計的工作人員的要求必須做到格外嚴格，因為從事內部審計的工作人員不光是要做好本職工作，除此之外，還需要把國有企業的整個經營發展形勢融入到本職工作當中，所以，相關工作人員必須具備較高的業務才能，要有良好的專業水平，要有善于觀察的眼力和敏捷的思維能力，能夠正確地分析實際情況，并加以解決。目前由于人事部的人員招聘制度相對松散，再加上管理人員的工作量過多，對人員的專業知識培訓并不能落實，導致國有企業內部審計工作人員對本職工作的認識相對膚淺，又或者業務能力不高，在實際工作中也無法作出綜合分析，甚至長期的從事同一項工作，導致員工在看到問題時或者分析問題的角度都會受到限制，也無法合理有效地對突發狀況進行管理，或應對復雜多變的工作環境。

6.內部審計整改及結果運用不夠充分

國有企業通過內部審計工作開展來發現問題并出具審計報告，到此雖然已經完成了約工作量的80%，但是對于實現其價值而言可能僅僅才占到了20%，而強化對于內部審計結果的運用，才可能使剩余80%的價值得以實現。可以說，如果國有企業想通過內部審計工作來創造價值，就需要充分認識到內部審計結果運用這一重要環節。目前國有企業對內部審計結果運用存在的問題主要體現在以下幾個方面。首先，內部審計結果運用意識不足。部分國有企業普遍存在內部審計部門完成內部審計工作以后，直接將內部審計報告向上提交了事，內部審計整改監督不夠到位，整改措施或內部審計意見建議未能觸及管理根源，導致一些審計出來的問題在后續內部審計工作開展過程中屢審屢犯，究其根本原因還是在于部分國有企業未能充分認識到內部審計結果運用的重要性和必要性，內部審計結果運用意識不足，同一個類型問題仍然在不同時點或不同工作中屢次被發現，對審計資源也是一種極大的浪費。其次，內部審計結果運用方法單一。內部審計結果運用水平和層次的高低，直接影響到內部審計結果運用的效果，然而部分國有企業雖然也運用了內部審計結果，但是往往是形式化或照搬照抄，缺乏綜合分析能力和信息整合能力，一旦內部審計對象發生改變，那么內部審計結果的運用就會失去效果。再次，內部審計結果未能得到有效共享。國有企業內部審計部門未能及時與被審計對象交流溝通，使得彼此之間的溝通協作存在不夠到位的情況，進而使得內部審計結果存在共享途徑不夠暢通，運用時機滯后的問題，最終對內部審計結果指導、參考作用的發揮帶來了不良影響。

三、加強國有企業內部審計質量管理的有效途徑

1.加大人才建設力度

國有企業內部可以引進新人才培養機制，提高對職工審計業務素質的培養水平，健全國有企業內部工資獎勵措施，并建立長期人才培養計劃。為更好地滿足國家的經濟發展，國有企業需要進一步強化對內部人員的培養，積極建設一批高素質、高能力的管理團隊，以提升國有企業整體綜合素養和業務水平。除精通財務管理與審計工作之外，還應加強對各方面的專業培訓，從而使員工能夠適應能力極強的審計師團隊。首先，國有企業人力資源部門在招募人員時必須經過嚴格考核，員工們必須清晰地了解國有企業的人才分配，并知道國有企業究竟缺乏哪一類人員，在開展招聘工作時會優先選擇這批人員，除學術才能極高以外，關于從事內部審計的工作人員們的社會實踐經驗，以及其他方面的專業技能，甚至解決問題的能力都要考慮進來。接下來還是要做好人員培訓，除了一些定期的政治思想教育和專業技能培訓外，還可以開展一種輪崗的技術培訓方案，讓員工可以從不同的領域中學會不同的技術，從而鍛煉員工的綜合實力，使員工不再局限在一個專業領域，從而開闊員工的思路。當今社會發展得十分快速，而國有企業的發展方向也需要不斷地改變，因此審計人員也一定要具有隨時可以改變自己技能的能力，以應對市場經濟需要。

2.加強國有企業內部審計體系的規范性

要保證國有企業的穩定發展，必須做好國有企業內部審計的基礎工作。為了規范基礎工作，國有企業必須對內部審計基礎工作提出嚴格要求。隨著市場經濟的不斷繁榮，國有企業的規模逐步擴大，國有企業應該有強有力的規章制度，不斷擴大內部審計的范圍，突出內部審計的職能，更加規范國有企業的內部審計。在申請過程中發現，內部審計職能的后續落實難以保證，必須有具體的規章制度約束，嚴格遵循國家有關規定的法律法規要求，并定期確保其能夠真正地在實踐中正常運轉。而國有企業內部審計工作，主要包括編制合理的內部審計計劃、制定審計工作底稿、制定審計決算報告等，所有國有企業都必須嚴格提出工作規范要求，并對不合格人員進行懲罰，從而使國有企業職工們端正了自己的工作態度，而不是以應付的心理狀態去完成工作，進而直接影響國有企業的整個發展。同時除了需要進一步的改革創新制度，還必須對國有企業以往的管理制度進行嚴格監督，并對一些不合格的管理制度及時進行了調整，這樣使國有企業的管理制度才能夠對國有企業整個業務發展形成積極影響。同時，為推動國有企業的內部審計制度標準化建設，要根據國有企業經營管理實際狀況和內部審計的基本特點，嚴格規范國有企業定期審計活動，以進一步規范國有企業內部審計工作。此外，為保證國有企業內部審計規范和約束條件符合當前發展態勢，對國有企業內部審計項目的質量管理也有了相應約束條件，并建立社會責任審計機制，以防止重復推諉和浪費，從而提升了國有企業內部審計的效果和服務質量。

3.建立內部審計機構

當今社會逐漸步入了信息化時代，互聯網技術也獲得了更廣闊的運用。所以，國有企業的審計工作人員不但要熟悉專業技能，而且還要對網絡信息技術、計算機系統結構和網絡計算機技術等方面具有較全面的認識，還必須不斷引入一些國際領先的計算機技術，以進一步提高國有企業的內部審計工作效率。內部審計機構的獨特性是實現工作獨立性的主要前提，內部審計組織的工作獨立性越高，代表性內部審計結果的真實性與權威性就越高，如果內部審計組織沒有工作獨立性，其內部審計范圍也就遭到了很大的局限，審計建議也常常難以接受，并由此造成國有企業內部審計的品質較差。所以，國有企業必須科學合理地設置國有企業內部審計機構，并在以下幾個方面進行合理分配。首先，在國有企業內部審計的職權方面，給內部審計機構以所需的審計權限，才能改善國企狀況，并最終使內部審計的部門更加獨立而有法律地位。其次，按照目前國有企業的發展狀況，對內部審計部門采取了不一樣的管理方法，在內部審計機構直接由總經理負責人的同時，將審計委員會與監事會合起來形成監督委員會。再次，應保證員工的獨立性，使其不因上級壓力而遵循既定的法律程序，實施內部審計操作，最終影響內部審計結果。根據實際執行情況，對國有企業內部審計機構的管理辦法進行了不時的調整，以確保整個工作流程的真實性和有效性，同時也確保了內部審計的質量。因此，國有企業內部審計機構在實施質量管理動態控制時，應明確將內部審計質量作為管理的核心內容，嚴格對審計報告策劃的各個環節進行科學合理的管理，在質量管理中貫徹合理的工作思路，確保管理的可行性，從而實現國有企業內部審計質量的有效管理，進而促進國有企業的快速發展。

4.夯實審計質量管理基礎

審計項目建立和計劃編制，是國有企業審計質量管理工作的第一環節。針對性較強、切實可行的審計項目和審計規劃，是國有企業審計工作有效實施和審計職責合理落實的重要前提條件。所以，國有企業領導班子要充分認識到，持續完善國有企業審計質量管理工作就必須在實踐中做好審計項目質量評估。審計項目質量評估工作是國有企業促進審計項目高質量進展的一個關鍵措施，要指導有關工作單位提高認識，積極尋找和站穩審計項目質量評估工作的落腳點，重視做好審計項目質量的基礎工作，并推動有關工作單位以推動國有企業開展審計項目質量評估工作為契機，對標發現國有企業各種審計工程項目在執行過程中出現的短板和問題，提升國有企業審計質量水平。在審計立項工作上，國有企業要正確定位。圍繞國有企業中心任務和社會群眾關注的熱點問題制定了年度審計項目規劃，使得審計工程項目始終貼合中國國企改革和經濟社會發展大局，才能在更深層次上發揮重要作用。

5.加強內部審計全過程管理

國有企業要形成審計前引導、審計中監督、審計后監督管理的工作思路，逐步擴大國有企業內部審計活動，以適應國有企業的發展需要，確保國有企業的內部審計活動能夠適應國有企業的整體發展戰略。同時，國有企業也要注意加強檢查，建立閉環管理體系。因此，以具體審計項目為例，審計人員必須制定審計計劃，改進國有企業內部審計的組織形式。審計人員除對審計工作進行指導和監督外，還應注意經濟責任的劃分和審計業務執行情況的專項檢查。此外，還應在審計后做好第二次審計，并組織定期審計。在審計終結時，國有企業還應該注意完善自身評價制度，由審計組出發對結合實際的案件開展自身評價，對審計活動的缺點進行深刻反省，并對自己工作的效果進行重新評價。除此之外，國有企業也可以通過考核和評價方法進行內部評價，以促進國有企業內部審計改革。國有企業還需要建立定性和定量的評價方法。利用國有企業內部審計單位和審計機關的工作意見，以及國有企業外部監督機構的意見，制定合理的評價標準，進行百分制的評價，整理所有數據，然后給出評價權重，以確定國有企業最終結果的績效得分，但必須注意的是，國有企業還需要關注審計結果如何幫助國有企業發展壯大。此外，國有企業應注意引入外部監督制度。這一方面，國有企業應牽頭，建立審計評估機構，引入外部監督機構，規范內部審計。

6.充分運用內部審計整改及結果

內部審計結果運用在整個內部審計工作過程中是不僅重要環節，還是最終目的，體現著企業內部審計工作的最終審計效果。為避免部分國有企業開展內部審計工作過程中出現“審多用少”或“只審不用”的情況，將內部審計結果應有的作用充分發揮出來，應加強以下幾個方面工作。

首先，提高內部審計結果運用意識。企業必須充分認識到內部審計結果運用對于企業發展的重要性和必要性，積極采取相關措施在企業內部營造濃厚的內部審計結果運用氛圍，引導和帶動內部審計部門以及企業其他各個部門提高對內部審計結果運用的重視程度。內部審計部門還需要運用系統思維，從內部審計整體工作的角度對審計結果加以匯總和歸納分析，將一些傾向性、普遍性及典型性問題所產生的原因找到，使內部審計結果從操作層面能夠上升至管理控制層面，促進內部審計結果運用宏觀效應的實現。

其次，創新內部審計結果運用方法創新是企業內部審計部門得以發展的動力源泉，唯有不斷創新內部審計結果運用方法，才能夠更好地適應國有企業在新形勢下的發展。內部審計部門可通過對云計算、人工智能、大數據、互聯網等現代科學技術的學習和運用來查找不足、綜合分析、判斷評價、高效實施，通過對內部審計結果傳統運用方法的不斷疊加、積累及改進，對內部審計結果的再運用進行多角度的挖掘，創新內部審計結果運用方法。通過建章立制、宏觀管理決策、審計信息服務、管理建議書、風險警示單等內部審計結果運用方式，來內部審計結果實現多維度運用，提升內部審計結果的指導性和時效性。

再次，有效共享內部審計結果。內部審計結果的有效運用離不開其他部門的支持和配合，應加強與被審計對象的交流溝通，可要求被審計對象對問題成因進行研究和剖析，杜絕類似問題的再次出現。為避免出現眉毛胡子一把抓的情況，內部審計部門可實行問題清單制，主要是將內部審計出來的問題加以分類管理，劃分為一般、重要、重大三個級別，重點關注重要、重大問題的整改落實工作。關注一般問題的整改落實工作，做到既突出了重點，又實現了全面整改落實，為有效共享內部審計結果打下堅實基礎。

四、結語

在中國當今的綜合國力昌盛、社會要求多樣化、市場實力日趨強大的時代背景下，國有企業的發展形態也開始逐步地由向外部發展延伸轉變為對內發展，而內部審計結果直接反映著國有企業運營情況，是國有企業投資決策的重要依據，不過也因為中國有企業內部審計發展的時期比較短，相對理論知識和經驗并不豐富，導致國有企業實際的內部審計工作中仍面臨著不少問題，所以，如果想要使國有企業內部的工作環境得到有效控制，就一定要對國有企業的審計質量做好管理工作。國有企業的內部審計負責人，必須針對國有企業的發展態勢和國有企業內部審計的現狀，及時調整管理思想，開拓創新，不斷加強對內審計的質量管理，以提高國有企業對內審計管理工作的科學性和規范性，同時還要提升內部審計工作人員的專業素質，從而改善國有企業內部的審計工作服務質量。