全面預(yù)算管理下的企業(yè)成本控制研究

周悅 劉佳

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下和2020年以來疫情對經(jīng)濟(jì)的沖擊，企業(yè)的機(jī)會與挑戰(zhàn)并存，競爭更加激烈。企業(yè)必須積極尋求合適的變革，以滿足各個層次的客戶的各種需求，長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)想要在激烈競爭中占據(jù)優(yōu)勢，就必須保證同質(zhì)量的產(chǎn)品比其他企業(yè)價格低。這就取決于企業(yè)能否有效地降低成本。全面預(yù)算管理下的成本控制能夠有效地降低成本，提升企業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；成本管理；成本控制

一、全面預(yù)算管理下企業(yè)成本控制的問題

（一）缺乏全面預(yù)算管理與成本控制意識

我國的全面預(yù)算管理相比于其他國家來說，發(fā)展起步比較晚。許多企業(yè)內(nèi)除財務(wù)部門以外的員工對預(yù)算管理這個概念比較模糊。他們認(rèn)為全面預(yù)算應(yīng)該是財務(wù)部門的職責(zé)。與自己部門及自己沒有關(guān)系。在除財務(wù)部門以外的部門中，管理層往往把預(yù)算方案和各項指標(biāo)僅僅是當(dāng)作一個數(shù)值目標(biāo)。大多數(shù)員工對全面預(yù)算了解也不深刻，從思想上就缺乏重視。他們往往把工作精力放在自己部門本身的業(yè)務(wù)上。這對于企業(yè)來說，成本控制就起不到管控的作用。

（二）預(yù)算管理和成本控制考核機(jī)制不合理

企業(yè)一般會設(shè)立很多部門，大型企業(yè)還會設(shè)立事業(yè)部，不同的部門其內(nèi)部組織形式、管理方式、費(fèi)用支出往往各有不同，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)每個部門的具體情況，選擇使用合適的預(yù)算編制方法和與之配套的預(yù)算管理考核體系和成本控制考核體系。

一些企業(yè)只注重財務(wù)指標(biāo)，疏忽了非財務(wù)指標(biāo)的考核價值。這種考核制度所提供的信息的參考價值就大大降低，而且這種考核制度下得到的結(jié)果作為員工的績效考核對員工來說也不公平。因此也不能達(dá)到考核員工績效的目的，不能更好地調(diào)動員工的積極性，情況嚴(yán)重時甚至導(dǎo)致相反效果。

（三）成本控制獎懲措施不健全

實(shí)施成本控制獎懲還存在一些問題，例如：獎懲的規(guī)章制度不完善，獎勵與懲罰含糊不清，這不利于調(diào)動員工積極性；獎懲制度執(zhí)行不徹底，沒有專門的工作人員對責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行專業(yè)的考核評價，可能會出現(xiàn)為降低成本做出貢獻(xiàn)但是沒有得到獎勵的情況，這樣不僅沒有達(dá)到調(diào)動員工積極性的目的，甚至?xí)?dǎo)致相反效果。

（四）作業(yè)管理中存在計劃不合理和影響進(jìn)度的問題

作業(yè)成本體現(xiàn)在生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)中，從生產(chǎn)計劃到生產(chǎn)現(xiàn)場，從生產(chǎn)進(jìn)度把控到交貨期管理，以及作業(yè)改善都暗藏著可控制的成本。作業(yè)成本管理至關(guān)重要，在實(shí)際生產(chǎn)中，往往會出現(xiàn)很多問題。

1. 生產(chǎn)計劃制定不合理

生產(chǎn)計劃是生產(chǎn)順利進(jìn)行的重要前提。對人力、設(shè)備、技術(shù)、物資、動力等資源能力進(jìn)行合理調(diào)配和使用。如果生產(chǎn)計劃做不好，生產(chǎn)就難以執(zhí)行，甚至可能導(dǎo)致生產(chǎn)管理的混亂，造成成本的增加。

2. 影響生產(chǎn)進(jìn)度的問題

（1）設(shè)備故障。如果設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)故障，經(jīng)常需要修理，那生產(chǎn)進(jìn)度一定會出現(xiàn)問題，如果長時間如此，生產(chǎn)成本會大大增加。例如：需要加大維修費(fèi)用，需要支付因延誤而使員工加班的加班費(fèi)，甚至需要支付因交貨延遲帶來的違約金等。

（2）質(zhì)量問題，廢品率高于標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品的質(zhì)量對生產(chǎn)部門乃至整個企業(yè)來說都是至關(guān)重要的。產(chǎn)品質(zhì)量有問題影響企業(yè)商譽(yù)，會降低銷量。廢品率高于標(biāo)準(zhǔn)，會浪費(fèi)大量的人力、物力造成成本大幅度上升。

二、全面預(yù)算管理下企業(yè)成本控制問題成因分析

（一）企業(yè)管理層不重視成本控制缺乏有能力的管理人員

一些企業(yè)的高層不重視成本管理和預(yù)算，只是按照自己的想法和老的觀點(diǎn)經(jīng)營管理公司不進(jìn)行成本預(yù)算管理，或者是只是走形式，并不深入進(jìn)行。這個原因是企業(yè)成本控制和預(yù)算管理所有問題的源頭，公司高層領(lǐng)導(dǎo)不重視預(yù)算管理和成本控制，或者說意識不強(qiáng)，那么企業(yè)員工有再強(qiáng)的能力也不能完善全面預(yù)算和成本控制，而一般來看，領(lǐng)導(dǎo)不重視員工也不會重視。這樣一來企業(yè)很難形成完善的成本管理體系。

（二）企業(yè)組織架構(gòu)不合理

如果企業(yè)組織架構(gòu)清晰、明確、責(zé)任到位，那么預(yù)算和成本控制就能到位，再加上高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和有經(jīng)驗的管理人員，企業(yè)就能形成完善的全面預(yù)算體系和成本管理體系。而如果企業(yè)的組織架構(gòu)本身就是含糊不清的，例如，公司的總經(jīng)理因為看不上主管研發(fā)的副總裁，就將他邊緣化，讓研發(fā)經(jīng)理直接向總經(jīng)理本人匯報工作，這些組織結(jié)構(gòu)上很含糊的事情會讓誰負(fù)責(zé)預(yù)算，誰做預(yù)算，誰能干預(yù)預(yù)算變得不清晰。預(yù)算管理做得不好，有時與企業(yè)背后的組織權(quán)力、管理關(guān)系混亂有直接關(guān)系，這些會導(dǎo)致預(yù)算最終沒人負(fù)責(zé)、多人干預(yù)、所有人都有借口、每個人都覺得這不是自己的事情，那么預(yù)算管理工作就開展不起來。預(yù)算工作難以開展成本控制體系也很難形成。

（三）作業(yè)管理中存在的問題成因

1. 生產(chǎn)計劃編制不合理主要是因為編制方法不合理。生產(chǎn)計劃主要體現(xiàn)在對企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品的銷量進(jìn)行預(yù)測，對原材料等物資，工人，生產(chǎn)車間等資源進(jìn)行合理調(diào)動和分配。每一個環(huán)節(jié)都需要使用正確的方法，找到適合本企業(yè)的方法。

2. 生產(chǎn)進(jìn)度問題整體的原因有生產(chǎn)主管監(jiān)管不當(dāng)，員工意識不強(qiáng)，造成的原因：設(shè)備故障的原因可能是設(shè)備老化；生產(chǎn)工人使用方法不當(dāng)，造成設(shè)備故障；設(shè)備保養(yǎng)不及時，或者設(shè)備保養(yǎng)方法不當(dāng)造成設(shè)備故障。

三、全面預(yù)算管理下企業(yè)成本控制的措施

（一）加強(qiáng)管理層和員工對全面預(yù)算和成本控制的認(rèn)識

1. 加強(qiáng)管理層對全面預(yù)算的認(rèn)識

加強(qiáng)管理層對全面預(yù)算的認(rèn)識。第一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織培訓(xùn)，加強(qiáng)管理層對全面預(yù)算的了解。讓管理層認(rèn)識到全面預(yù)算管理對公司的重要性，與此同時，學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理相關(guān)的專業(yè)知識，為以后進(jìn)行全面預(yù)算管理打下基礎(chǔ)。第二點(diǎn)就是要營造出公司全體員工參與全面預(yù)算管理的文化氛圍，通過各種渠道宣傳全面預(yù)算管理，使全體員工都了解其重要性和基本原理，方便進(jìn)行全面預(yù)算管理。要真正學(xué)到全面預(yù)算管理的精髓，能夠區(qū)分出經(jīng)營計劃和預(yù)算管理二者之間的差別，不將其混為一談，這樣才能夠真正地進(jìn)行成本控制。

2. 加強(qiáng)員工的成本控制意識

員工缺少成本控制意識是企業(yè)進(jìn)行成本控制時存在的普遍問題。這也是成本控制中一切問題的根源，只有在思想上認(rèn)可了成本控制的作用，轉(zhuǎn)變管理思維，才能在成本控制后續(xù)的流程中認(rèn)真執(zhí)行。才能達(dá)到成本控制的目的，降低成本。了解成本控制的原理、方法和流程，參與其中這樣才能夠建立有效的成本控制體系，才能夠達(dá)到企業(yè)成本控制的目的——降低成本。

（1）定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解成本控制的重要性，提高員工的成本控制意識。在企業(yè)實(shí)施成本控制的過程中，積極與員工溝通，與員工交流對成本控制的意見和建議，以得到適合本企業(yè)的成本控制方式并使員工有參與感，調(diào)動其積極性。

（2）可以聘請專業(yè)人士為企業(yè)建立成本控制體系、制度和流程。將企業(yè)成本控制制度和流程下發(fā)至每個相關(guān)的員工，在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳成本控制，使每一個員工重視起來，認(rèn)真執(zhí)行成本控制。

（3）借鑒其他企業(yè)的成本控制經(jīng)驗，取長補(bǔ)短，不斷完善本企業(yè)的成本控制，也在日常交流中提高成本控制在員工心中和企業(yè)內(nèi)部的地位。企業(yè)要使員工樹立5種成本控制意識：相同條件下，只要成本降低，利潤就提高；成本管理的目標(biāo)就是企業(yè)的價值最大化；成本控制不單單是節(jié)約成本，而是要合理調(diào)配資源來降低成本，要保證產(chǎn)品的質(zhì)量；成本控制將會是一個持久的，長期的，系統(tǒng)的過程；將成本控制變成一種習(xí)慣。

（二）完善企業(yè)成本控制管理體系

成本管理系統(tǒng)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，建立這個系統(tǒng)比較簡單，但是建立管理和改進(jìn)在實(shí)際中卻比較困難。這是因為外部條件在市場經(jīng)濟(jì)中瞬息萬變。 企業(yè)要立足市場，不得不適應(yīng)這些變化，不得不調(diào)整管理模式。這也是市場經(jīng)濟(jì)條件下成本管理體系的特征。為了改善成本管理體系，應(yīng)采取以下措施：維護(hù)成本管理系統(tǒng)，使其逐步完善，充分發(fā)揮成本管理系統(tǒng)應(yīng)有的作用。深入調(diào)查研究，召開成本管理會議，提出成本管理系統(tǒng)的維護(hù)計劃；建立完整的成本系統(tǒng)運(yùn)作程序；調(diào)整成本管理制度。

（三）完善成本控制監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)該建立完善的成本控制監(jiān)管體系，具體內(nèi)容包括：

第一，建立完善的成本制度，并下發(fā)至每一個員工；第二，關(guān)鍵控制點(diǎn)。在每一個關(guān)鍵控制點(diǎn)對成本控制的有效性進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。如：采購原材料是對價格和質(zhì)量重點(diǎn)監(jiān)督；在生產(chǎn)時重點(diǎn)監(jiān)督對材料、人力等資源的投入，當(dāng)然監(jiān)管是全方位的，只是有些重點(diǎn)而已；第三，明確相關(guān)部門在成本控制過程中的責(zé)任，發(fā)現(xiàn)問題后及時溝通，及時解決。

（四）保證成本控制考核的有效性

成本預(yù)算評估是在全面預(yù)算控制下評估成本控制有效性的過程。根據(jù)部門工作特點(diǎn)，為不同部門選擇合適的指標(biāo)，包含財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。 以制造業(yè)為例，對于企業(yè)生產(chǎn)部門等主要部門的考核指標(biāo)包括以下方面。

成本預(yù)算管理：為確保成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施，從組織責(zé)任的準(zhǔn)確性、預(yù)算任務(wù)的實(shí)時交付、組織內(nèi)容的完整性三個方面對成本預(yù)算管理進(jìn)行評價成本預(yù)算管理。

執(zhí)行：成本預(yù)算的執(zhí)行是考核的重點(diǎn)，從審計步驟的執(zhí)行到執(zhí)行結(jié)果的最終反饋，遵循合理的程序，加強(qiáng)對成本預(yù)算執(zhí)行的控制，增加企業(yè)員工的獨(dú)立性。

學(xué)習(xí)與成長： 通過運(yùn)營方式，不斷提高員工的知識和學(xué)習(xí)能力，提高公司的全面預(yù)算管理意識，達(dá)到成本控制的目的。

財務(wù)指標(biāo)：評價指標(biāo)是通過成本控制率。進(jìn)行的有效成本控制。另外，企業(yè)要有明確的評價體系，要以文件的形式將評價體系傳達(dá)給每個員工，要有專門的考核人員。

（五）建立健全成本控制獎懲措施

首先，企業(yè)可以對各成本管理責(zé)任中心實(shí)行激勵機(jī)制，對成本控制計劃、實(shí)施、反饋進(jìn)行綜合評價，總結(jié)實(shí)施情況，組織評分，并根據(jù)成本預(yù)算審核的最終得分給予適當(dāng)?shù)莫剳汀?/p>

其次，指定的激勵懲罰機(jī)制還必須確保及時準(zhǔn)確執(zhí)行， 不及時給予處罰，它不僅不能激勵員工，反而削弱了員工的主動性和執(zhí)行力，預(yù)算考核獎懲機(jī)制對績效毫無價值。

最后，在每年年末，企業(yè)都可以進(jìn)行出色的成本管理選擇活動。 在評價傳統(tǒng)成本管理工作的基礎(chǔ)上，選擇優(yōu)秀的團(tuán)隊和優(yōu)秀的個人進(jìn)行成本控制工作。 通過授予榮譽(yù)稱號，可以從精神激勵的角度激勵員工。

（六）完善預(yù)算管理體系

對于大中型企業(yè)而言，為了協(xié)調(diào)復(fù)雜的內(nèi)部資源共同完成預(yù)算編制工作，需要有一整套的預(yù)算制度和預(yù)算組織體系，公司的中高層要在財務(wù)部門的組織下，先建立預(yù)算協(xié)調(diào)和保障機(jī)制，然后才適合開展全面預(yù)算的具體工作。在具體業(yè)務(wù)開展之前，需要對參與預(yù)算的責(zé)任中心預(yù)算人員進(jìn)行全面的預(yù)算知識培訓(xùn)。

1. 建立健全預(yù)算制度

在預(yù)算制度下，大家各司其職，明確責(zé)任與任務(wù)。有了預(yù)算制度，預(yù)算什么時間做、如何做、做到什么程度都有明確的規(guī)定，要落實(shí)各部門的責(zé)任，將全體員工組織起來，讓所有人清楚預(yù)算不只是財務(wù)部門的工作，更是公司的事情，財務(wù)部門只是因為其專業(yè)性，在公司里受領(lǐng)導(dǎo)的委托來主導(dǎo)預(yù)算的過程，但是預(yù)算工作是所有部門的工作。

2. 建立健全預(yù)算責(zé)任體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算責(zé)任制，以防止預(yù)算管理隨意，隨意，預(yù)算編制，實(shí)施和評估僅僅是一種形式，妨礙了預(yù)算管理的有效發(fā)揮。具體措施包括建立三級預(yù)算管理系統(tǒng)：

（1）預(yù)算決定機(jī)關(guān)。 負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織和控制，制定公司財務(wù)預(yù)算編制和管理原則，解決大預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的考核、獎懲措施。 財政預(yù)算執(zhí)行制裁。

（2）預(yù)算管理工作組。 預(yù)算管理工作組是預(yù)算管理的日常工作部門，負(fù)責(zé)預(yù)算編制。

（3）預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。它由每個部門的負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)各自部門管理工作的預(yù)算，分解，實(shí)施，控制，分析和改進(jìn)。

（七）關(guān)于作業(yè)管理的措施

1. 制定正確生產(chǎn)計劃

制定生產(chǎn)計劃的目的是成本最小化、利潤最大化、顧客滿意度最大化。盡量減少庫存費(fèi)用等。編制要點(diǎn)具體如下：

（1）確定計劃期內(nèi)的市場需求。

（2）在預(yù)期的產(chǎn)能限制下，做一個初步的計劃，考慮到生產(chǎn)系統(tǒng)的其他限制因素。

（3）比較不同選項的成本并選擇成本最低的一個。

2. 關(guān)于生產(chǎn)進(jìn)度問題的措施

生產(chǎn)進(jìn)度控制是生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)，針對上文提到的問題，解決措施如下：

（1）面對設(shè)備故障問題時，生產(chǎn)主管所要做的是嚴(yán)格要求操作人員遵照操作流程作業(yè)，全員設(shè)備保養(yǎng)，讓人人養(yǎng)成自覺保養(yǎng)設(shè)備的習(xí)慣，培養(yǎng)企業(yè)自己的設(shè)備維修人員，降低維修費(fèi)。

（2）在控制質(zhì)量問題時可采取的措施有：在進(jìn)行原材料采購時，不僅要考慮材料的價格，還應(yīng)該注重材料的質(zhì)量，從源頭保障產(chǎn)品質(zhì)量，如果材料質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，價格再低也起不到降低成本的作用；加強(qiáng)對設(shè)備的保養(yǎng)，隨時關(guān)注設(shè)備的精準(zhǔn)度，及時更換破損的零件，以保持設(shè)備的精確度；優(yōu)化生產(chǎn)流程，要保持研究，不斷創(chuàng)新開發(fā)出更有效率、廢品率更低的生產(chǎn)流程。

四、結(jié)語

本文以制造業(yè)為研究對象，以全面預(yù)算管理下制造業(yè)成本控制為主要研究內(nèi)容。對公司目前的預(yù)算管理及成本控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并針對存在的問題提出解決策略。這為制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理體系進(jìn)行成本控制提供一定的參考。

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（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）