個稅新政下成人高校個人所得稅管理研究
——以A高校為例

魏玉蘭

（福建開放大學，福建福州，350013）

一、我國個人所得稅新政要點解讀

我國的個人所得稅始于20世紀80年代，比西方發達國家晚了近200年。由于起步較晚，發展尚未成熟，在稅制設計、征管等方面存在缺陷，應隨著我國社會經濟的發展而不斷改進。近年來，我國政府已經對個人所得稅進行了多次稅改（2005年稅改、2008年稅改、2011年稅改、2018年稅改等），以充分保障我國居民的各項基本消費支出，改善民生，縮小貧富差距，促進我國社會經濟的健康良性發展。[1]2018年的最新稅改趨近國際做法，充分考慮納稅人的家庭負擔，更加兼顧公平與效率，較以往發生了顯著的變化，不僅涉及起征點的調整，還調整了稅率、個稅申報方式，增加了專項附加扣除政策等，減稅幅度為歷史之最，[2]主要體現在以下幾個方面：

（一）居民納稅人

1.征稅對象

新個稅政策將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得合并（簡稱綜合所得）按納稅年度計稅，另外五項所得（經營、利息股息紅利、財產租賃、財產轉讓、偶然）仍適用原分類計稅方式。

2.計稅依據

一方面，提高免征額，由原來的3500元/月提升到5000元/月（即每一納稅年度，居民納稅人的綜合所得收入額減除費用為6萬元）；另一方面，增加七項專項附加扣除。

3.稅收征納

綜合所得按照新個稅政策實行預扣預繳與年度匯算清繳相結合的方式，納稅人在每個納稅年度中繳納稅款呈現先少后多的特點，可能對納稅義務人有利（從資金時間價值角度看）。

4.稅率

綜合所得按照新個稅政策，仍適用七級超額累進稅率（如表1），但擴大了低稅率級差，減稅降負更具有針對性，將有效降低了中低收入人群的稅收負擔。

表1 個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

5.全年一次性獎金計稅方式

自2019年1月1日 起 至2023年12月31日，居民個人取得全年一次性獎金，符合規定的，可以選擇單獨計稅（按照月稅率表2計算），也可以選擇并入當年綜合所得計稅。

表2 月稅率表

（二）非居民納稅人

1.非居民納稅人的身份認定

在非居民納稅人的認定上，居住時間由原來的不滿365天變更為不滿183天。例如：張三是外國人，2019年在中國境內工作，他在中國無住所且在中國境內居住累計200天，按照原個人所得稅政策，張三屬于非居民納稅人，而按照新個稅政策，張三屬于居民納稅人。

2.稅率

非居民在中國境內取得的四項所得（工資薪金、勞務報酬、稿酬、以及特許權所用費）適用月稅率表（如表2）。

3.計稅方法

非居民的工資薪金所得，以每月收入額減去5000元后的余額作為應納稅所得額。非居民的勞務報酬、稿酬、特許權使用費三項所得以收入剔除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。[3]非居民個人所得應納稅額=應納稅所得額×稅率（表2）-速算扣除數。

二、A高校個人所得稅管理工作的現狀及不足

（一）A高校個人所得稅管理工作現狀

1.A高校簡介

A高校是一所成人高校，招生辦學規模較大，開設課程數量繁多，工作任務較重，且本校專職教師人數相對不足。為滿足日常教學及科研需求，學校通過采取專兼職教師相結合的方式來滿足辦學規模對師資隊伍的需求，既通過公開招聘、引進辦學急需專業人才等方式招聘專職教師，又通過師資共享等渠道聘用普通高校及科研機構的教師、專家等兼任學校教學科研工作。故此，A高校涉稅人員復雜，涉稅種類繁多，個稅管理工作難度大。涉稅所得主要有：工資薪金、勞務報酬、稿酬所得、全年一次性獎金、外籍人士收入等。計稅收入名目繁多，發放不定時，計稅工作量較大，個人所得稅計算需借助專業計稅軟件方能準確計算稅款并代扣代繳。

2.個稅新政下A高校個人所得稅管理采取的應對措施

（1）學校管理層高度重視，精心組織推進

本次個人所得稅改革難度大、時間緊、任務重，管理層高度重視。自2018年9月起，密切關注個人所得稅專項附加扣除的相關政策信息，認真組織對新個稅政策的學習，仔細研究專項附加扣除的具體操作細則等，吃透政策精神。一方面，積極參加稅務機關舉辦的關于個人所得稅專項附加扣除的培訓會，全面了解專項附加扣除政策及其具體操作方法。同時要求相關財務人員同稅務主管部門保持密切聯系，對不理解的政策要及時向稅務管理員求教。另一方面，多次組織業務骨干召開專題研討會議，探討如何做好新個稅法的實施。

（2）及時調整升級計稅軟件，確保準確計稅

管理層部署財務人員及時聯系計稅軟件公司調整升級個人所得稅計稅軟件，財務人員本著謹慎性原則，在計稅軟件更新后即運用所學對個人所得稅計稅軟件的計稅準確性進行驗證，隨即發現個人所得稅計稅軟件的計算結果與個稅政策不相符。財務部門第一時間聯系軟件公司調整計稅軟件，確保個稅計稅準確無誤。隨后及時按照最新政策向稅務部門按時準確地申報并繳納個稅，確保專項附加扣除等個稅新政扎實、有效、精準落地，讓每位職工切實享受到個稅改革的政策紅利。

（3）積極開展宣傳與培訓，增強教職工的納稅意識

及時組織開展專項附加扣除信息采集等工作，采取多種有效措施加強政策宣傳工作。財務部門多次組織業務骨干參加個稅新政培訓會，使相關工作人員能熟練掌握個稅新政策。通過校內辦公軟件系統、學校網站、財務部門網站、手機信息、微信群等方式擴大宣傳覆蓋面，做好新政解釋工作，讓每位職工都了解最新個稅政策。財務工作人員積極指導教職工填報個人專項附加扣除等相關信息，為及時準確地填報專項附加扣除信息，按期進行個稅申報提供了保障。

（4）提高服務意識，提升服務質量

財務人員順應時代的發展，樹立正確的服務意識，積極主動地做好個人所得稅管理服務工作。在與教職工的接觸、溝通過程中，換位思考，耐心指導，讓廣大教職工切實感受財務高質量、有熱情的服務，個稅管理工作得以順利開展。

財務部門建立了個人收入網上查詢系統，從后臺將教職工收入逐筆上傳，教職工通過系統可以便捷地查詢到個人在校內取得的各項收入。財務人員積極主動輔導教職工正確填報專項附加扣除信息、完成個人所得稅年度匯算清繳工作。針對不擅長操作手機App“個人所得稅”的教職工，財務部門采取線下現場指導的方式，幫助其完成個人所得稅匯算清繳工作。

（二）A高校個人所得稅管理工作中存在的不足之處

1.依法納稅意識薄弱

學校自新個稅政策實施以來，積極開展宣傳、培訓及政策的線下解讀活動，以期不斷提高教職工的納稅意識，但是仍存在部分教職工依法納稅意識薄弱，僵化地認為個人所得稅已經代扣代繳，就完成了納稅義務，個稅匯算清繳是財務部門的事情，不能正確認識個人所得稅年度匯算清繳也是納稅人的義務。在個稅新政下，勞務報酬預扣稅額等與年度匯算清繳通常存在差異，故有校外收入的教職工通常需在次年完成個人所得稅年度匯算清繳，進行退稅或補稅。此外，準確填報專項附加扣除信息尤為重要。由于部分教師對個稅新政策的理解和掌握上存在不足，在填報個稅專項附加扣除時，忽略細節，導致填報的數據不準確，可能發生稅款多繳或少繳的情況，從而導致涉稅風險。

2.校內部門間的協同不暢，扣繳數據質量有待提高

個人所得稅管理不僅僅是財務一個部門的工作，它是一項科學的系統性的工程，需要后勤、教務、人事、科研等相關部門協同合作，提供及時、高質量的扣繳基礎數據。2018年8月，國家稅務總局上線自然人稅收管理系統扣繳客戶端，扣繳義務人在每月申報個人所得稅時需上傳準確的納稅人信息如姓名、身份證號、手機號、任職受雇日期等。學校用工形式多樣，收入發放類型繁多，個人所得稅申報涉稅人員多、體量大，相關業務部門提供的扣繳的基礎信息是準確代扣代繳個人所得稅的前提條件。然而，部門間合作并不順暢，相關部門往往認為個人所得稅代扣代繳是財務部門的事，與本部門無關，未能向財務部門提供準確的基礎數據。由于信息不匹配造成無法完成個人所得稅申報，所有工作需推倒重來，耗費了大量的時間和精力，嚴重影響了工作效率。

3.存在個稅投訴現象

手機App“個人所得稅”在提供便捷申報的同時還提供了暢通的投訴渠道。當納稅人發現任職受雇信息不符或收入納稅信息有誤時，可以直接通過手機App“個人所得稅”發起異議申訴。手機App“個人所得稅”的異議申訴功能也給個人所得稅管理工作帶來了較大的挑戰。由于為A高校提供服務的群體眾多，人員流動性較大，難免出現信息更新滯后、納稅人手機誤操作、納稅人遺忘獲取報酬等情況，故而引發納稅人異議投訴，這也給個人所得稅管理工作帶來不必要的麻煩。當投訴現象較多時，甚至有可能被稅務機關約談，直接影響學校的稅收信用。在2019年度、2020年度、2021年度的個人所得稅匯算清繳期間，學校均遭遇數次針對“未曾任職受雇、未曾獲取報酬”的納稅人異議申述的情況。經核實，數次異議申述均為納稅人誤操作或者納稅人遺忘曾經為學校提供服務獲取收入而發起申述，經過積極溝通，消除誤會，納稅人及時撤銷了申述。

三、A高校個人所得稅管理工作的改進建議

（一）加大個稅新政的宣傳力度，進一步增強教職工納稅意識

要繼續加大個人所得稅新政策的宣傳力度，不斷創新個稅新政的宣傳方式。[4]一方面，可以充分利用校報校刊、校園宣傳欄、印制宣傳冊、校園網絡、微信群等渠道，廣泛宣傳個人所得稅新政策，加大依法誠信納稅的宣傳力度，褒揚誠信，進行輿論引導，避免因存在僥幸心理而虛假填報個人所得稅專項附加扣除信息等行為的發生。另一方面，通過舉辦校園培訓會、校園講座、網絡視頻會議、制作操作流程圖等形式，全面深入地解讀個人所得稅新政策，讓教職工能夠及時、準確地了解政策、掌握政策，從而積極配合落實好個人所得稅新 政策。

（二）加強部門間溝通協作，提高信息化管理水平

個人所得稅管理工作是一項科學、系統的工作，是需要校內相關部門之間相互配合協作，才能有效提高個人所得稅扣繳基礎數據的質量，正確扣繳個人所得稅。為了提高個人所得稅代扣代繳工作的準確度與效率，應協調各個部門配合財務部門共同做好個稅相關工作，財務部門要積極主動與其他部門進行有效溝通，避免部門之間因工作環節銜接不暢而影響個稅管理工作。財務部門可以按照新個稅政策梳理各項個稅涉稅業務處理流程，淘汰落后的管理手段，充分利用先進的信息化技術，加快財務軟件的信息化建設，努力構建一個科學的個人所得稅計稅系統。首先，由各業務部門將需要計稅的相關信息上傳到個稅計稅系統，該計稅系統能將納稅人身份信息與公安系統相連接，自動核實納稅人身份信息是否真實，如有誤，第一時間反饋給業務部門，由業務部門核實情況。其次，個稅計稅系統將根據業務部門上傳的正確的納稅人相關信息，自動分辨人員性質、酬金類型，匹配對應的計稅方法計稅，實現自動記賬和納稅籌劃。這可以節約大量時間，提高工作效率，保證信息的可靠性，大大降低涉稅風險。

（三）不斷提升財務工作人員的素質

財務工作人員作為個人所得稅新政策的具體執行者，需明確自身的責任與義務，時刻關注國家稅務政策的最新動態，克服畏難情緒，認真研讀個人所得稅新政策，以理解政策、掌握政策，讓教職工切實享受到政策紅利。在執行個人所得稅新政的過程中遇到疑難問題應積極主動向稅務機關咨詢，不斷規范個稅代扣代繳管理工作，降低涉稅風險。

（四）加強與稅務機關溝通和聯系

伴隨著信息科技的迅猛發展，大數據為稅收征管部門提供了充分的稅源數據和科學的分析工具，高校也逐漸成為稅務機關監管的重點對象，大數據稽查模式給高校個稅管理工作帶來了新的挑戰。[5]首先，A高校在個人所得稅管理工作中，要改變觀念，及時更新個稅管理理念，應主動加強與主管稅務機關溝通交流，及時了解掌握最新個稅政策，積極配合稅務機關征管工作，形成反饋機制，同稅務機關建立良好的聯系。[6]其次，財務人員在執行個稅新政的過程中若遇到疑難問題應積極主動向稅管員請教，準確把握個稅管理業務中的關鍵環節，規范管理，降低涉稅風險。最后，A高校要積極配合稅務機關核實納稅人投訴信息。積極配合主管稅務機關核實相關情況，及時消除誤會，避免給主管稅務機關留下不良的征信印象，影響學校的稅收信用。

（五）重視個人所得稅籌劃工作

重視個人所得稅籌劃工作，在合法的前提下，對納稅人的各類所得進行事先籌劃與安排，對全校教職工的各類收入進行合理分配，從而降低納稅人的稅收負擔。

1.用好個人所得稅優惠政策

深入研究個人所得稅優惠政策，確保教職工全面享受個人所得稅優惠政策。首先，認真輔導全校教職工準確填報個人所得稅專項附加扣除信息，做到應填盡填。其次，將其他個稅優惠政策如：公益捐贈稅前扣除政策、對殘疾、孤老人員、烈屬以及因自然災害遭受重大損失的納稅人減征個人所得稅、全年一次性獎金計稅方式的選擇等個人所得稅優惠政策等的適用條件、具體操作流程協同給每一位教職工，引導教職工充分用好個人所得稅優惠政策。

2.選擇合適的全年一次性獎金計稅方式

按規定，于2023年12月31日前，對于全年一次性獎金的計稅方式有兩種選擇，一種是單獨計稅，另一種是并入當年綜合所得計稅。為了讓納稅人更好地享受優惠，國家稅務總局規定，選擇單獨計稅的，第二年匯算時可以在個人所得稅App上重新選擇并入綜合所得計稅。因此，A高校可以先全部選擇單獨計稅方式，再由教職工在次年匯算清繳時，通過對兩種計算方式的計稅結果進行比較，選擇更有利的計稅方式。

3.避開年終獎發放“雷區”

在全年一次性獎金的計稅方式選擇單獨計稅方式（2023年12月31日前）的前提下，當全年一次性獎金收入超出某臨界點后可能發生“多發一塊錢，多扣很多稅”的現象。A高校在發放全年一次性獎金時要注意避開“雷區”（如表3）。例如：在全年一次性獎金選擇單獨計稅前提下，按照綜合所得月稅率表（如表2），若全年一次性獎金為36000元，則個稅金額=36000×3%=1080元，實發金額=36000-1080=34920（元）；若全年一次性獎金為37000元，則個稅金額=37000×10%-210=3490元，實發金額=37000-3490=33510（元）。由此可見，全年一次性獎金為37000元的實發金額反而小于全年一次性獎金為36000元的實發金額，37000就屬于“雷區”。出現“雷區”的原因是年終獎在單獨計稅時按照綜合所得月度稅率表（如表2）計算，僅能扣除1個月的速算扣除數，負效應區間由此產生。[7]

表3 全年一次獎金發放“雷區”

四、結語

我國個稅新政及稅務大數據稽查模式給成人高校個稅管理工作帶來了新的挑戰。在個稅新政背景以及大數據征管模式下，成人高校需結合自身實際情況，采取提升廣大教職工誠信納稅意識、不斷提升財務人員素質、加強部門間的協作、提高個稅扣繳信息化管理水平、加強與稅務部門溝通、重視個稅籌劃等方式，積極改進個人所得稅管理工作，履行好扣繳義務人的責任，讓教職工在充分享受減稅紅利的同時防范稅收風險，切實提升財務管理水平。