新時代背景下稅務籌劃在會計核算中的應用研究

呂曉珂

一、引言

在經濟發展的時代背景下，企業通過合法納稅可更好地維護企業自身經營利益，并隨著現代化的制度發展，可進一步完善企業的各項管理工作。一方面，會計核算可促進企業相關財務管理制度的貫徹落實，從而使與企業收益相關的經濟活動具備一定的合法性和合規性；另一方面，會計核算也在企業的發展過程中，助力企業形成了穩定的內部成本控制制度，間接提高了企業的運營質量。因此，會計核算工作與企業的長期發展密切相關，為進一步提高企業會計核算的工作質量，企業財務人員應立足于新時代背景下稅務籌劃的發展趨勢，通過探究總結稅務籌劃在會計核算中的具體應用路徑，以此達到提升企業財務水平、促進企業健康發展的最終目的。

二、新稅法下稅務籌劃在企業會計核算中的重要性

依法納稅是企業合法經營、穩定經營的最終底線。現階段，社會企業若想全面發展，就需牢牢把控會計核算中稅務籌劃工作，做到守法經營、依法經營，在相關法律政策范圍內，提高企業的經營質量。2019年4月3日，《中華人民共和國企業所得稅法》由國務院修訂后，于同年5月開始正式實施。新稅法實現了五個方面的統一，并規定了兩個方面的過渡政策。具體包括：（1）五個統一：統一稅法并適用于所有內、外資企業，統一并適當降低稅率，統一規范稅前扣除范圍和標準，統一并規范稅收政策，統一并規范稅收征管要求。（2）兩類過渡政策：一對新稅法公布前已經設立批準、享受企業所得稅低稅率和定期減免稅優惠的老企業給予過渡性照顧；二是對法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及是國家需要重點扶持的高新技術企業，給予過渡性稅收政策。因此，基于新稅法修訂推行的背景下，稅務統籌在企業會計核算中的重要性主要體現在以下三個方面。

1.可有效減少企業稅收

首先，企業財務人員通過合理的稅務籌劃工作，可及時了解國家稅收的最新優惠政策，提前計劃企業應交稅費的變化形勢。例如，新稅法規定為統一納稅人財務會計報表報送，規范稅務機關對財務會計報表數據的接收、處理及應用維護，減輕納稅人負擔，納稅人應按照國家相關法律、法規的規定編者和報送財務會計表，不得提供虛假的財務會計報表。企業會計人員通過稅務籌劃工作，第一時間了解交接材料形式的變更，并根據對所需繳納稅收與財務報表的逐一核對，減少企業的實繳稅額，在法律允許的范圍內，延長企業的納稅時間，降低企業的稅收比例，從而削弱了企業資金出現缺口的風險，間接增加了企業的經濟收入。因此，從以上實踐分析中可以看出，稅務籌劃在企業財務管理中的應用，可有效減少企業稅收，提高企業的經濟效益。

2.可切實增強企業的納稅意識

從企業經營的角度來看，稅務籌劃在企業會計核算中的應用功能，本質上是幫助企業合理避稅的一種方式。企業財務管理人員在實施稅務籌劃的過程中，通過進一步加深對《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》等國家相關稅收政策的認知，促使企業的納稅意識不斷提升，規避了企業在經營管理過程中，偷稅、漏稅等違法違規現象的發生。而稅務籌劃工作在企業財務人員的貫徹落實下，實現了企業合理避稅的最終目的，為企業合法經營提供了有效的發展路徑，切實降低了企業稅收違法行為的發生概率，凸顯了財務風險與稅收風險的重要地位，促進了企業高效穩定發展。

3.可有效提高企業經營管理能力

新稅法下稅務籌劃在企業會計核算中的重要性同樣也體現在提高企業經營管理能力的方面上。第一，通過稅務籌劃在企業會計核算中的廣泛應用，促使企業的領導層不斷加強自身對稅務籌劃工作的理解認知，通過了解稅務籌劃的工作內容與其為企業經濟成本帶來創新改變，以貫徹落實國家制定的產業政策為理念宗旨，適時開展企業經營活動，從而使企業逐步走向產業結構優化、生產力分配合理的發展道路。第二，企業依法納稅是作為納稅人應盡的義務，而通過合法的稅務籌劃，則可切實減輕企業納稅的負擔壓力，從經濟層面上，降低了企業的成本資金投入水平，也幫助企業財務管理人員轉變了會計核算的方式思路，通過加強學習、拓寬知識面的方式，為企業爭取自身利益，無形中提高了企業的經營管理能力。

三、稅務籌劃在會計核算中的應用路徑

1.收入結算方式的選擇

企業在生產經營活動中，收入的核算方式的選擇會直接影響企業會計核算中的稅收月份。例如，在《中華人民共和國增值稅暫行條例細則》第三十八條中規定，若采取直接收款的方式銷售貨物，那無論企業貨物是否發出，增值稅繳納義務的發生時間均為銷售款或取得銷售憑據的當天；若采取托收承付和委托銀行收款的方式銷售貨物，那增值稅繳納義務的發生時間為發出貨物并辦理委托手續的當天；若采取賒銷與分期的方式銷售活動，那增值稅繳納義務的發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無明確的書面合同或書面合同未簽訂準確收款日期的，則為貨物發出的當天。由此可見，因銷售貨物類型的不同，收入結算方式也不相同，企業財務管理人員可根據企業自身經濟發展情況，選擇適合收入結算方式，達到控制企業稅收月份的工作目標。例如，當目前企業經濟狀況良好時，企業財務管理人員可通過選擇直接收款的方式銷售貨物，在最短的時間內繳納企業所需稅款，從而達到企業合法經營的最終目的。

2.費用列支的選擇

企業的長期經營必須建立在合法納稅的基礎上。因此，企業財務管理人員可通過企業對稅收法規的充分踐行，結合企業發展實際情況，制定適宜企業經濟發展的良好制度。同時根據制度規則羅列出企業當期生產經營活動的費用清單，并通過具體的業務核算，對企業可能產生的經濟損失進行精準預估，從而達到合法延期繳納企業稅款時間與降低企業稅收金額的根本目的。第一，在經濟損失的預估活動中，財務管理人員需對企業已發生的經濟費用及時核銷入賬。例如，當企業已發生壞賬、物資虧損的經濟情況時，應將此部分所產生的經濟費用及早列入企業的經濟損失中。第二，針對企業經濟損失的預測可從業務招待、公益救助捐贈兩方面出發。財務管理人員通過對企業生產活動數據與社會公益數據情況的匯總調查，可及時掌握經濟損失費用的列支限額，并將限額內的部分充分列支，做到精準預估。第三，企業財務管理人員要盡可能地縮短企業經濟成本的攤銷期，通過此方式增大企業上兩個年度的生產經營費用，以此達到合理延緩納稅時間，提高資金的使用效率，節約納稅份額的最終目的。

3.長期投資核算方法的選擇

稅務籌劃在會計核算中應用路徑更著重體現在企業財務管理人員對長期投資核算方式的選擇上。企業發展本就是一個長期的過程，企業財務管理人員通過對權益法、成本法兩種核算方法的選擇，切實決定企業未來收益發展趨勢，規劃企業發展方向。依據《企業財務通則》的政策規定，企業財務管理人員在對長期投資核算方法的選擇中要從理論角度與實踐角度兩個方面出發。一方面，從理論角度來看，當企業投資比重＜25%時，企業長期投資核算方法應采用成本法；當企業投資比重＜25%且＞50%時，企業長期投資核算方法應采用權益法。另一方面，從企業經營實踐角度來看，當此季度企業的經營成本已發生虧損時，企業財務人員對長期投資核算方式的選擇應采用權益法，利用企業投資虧損減少企業的經濟利潤，從而達到順延繳費期的根本目的。反之，當企業經濟成本盈利時，就應采用成本法進行投資核算。在實踐過程中，兩種核算方法所繳納的稅額完全相同，但卻因繳納稅款的時間不一，從而為企業爭取到了貨幣時間的等量價值。

4.折舊方法的選擇

折舊在企業稅收過程中具有抵稅的重要作用，企業在計提折舊的過程中，通常會涉及到折舊方法的選擇上。現階段，面對企業固定資產折舊大致分為直線折舊法與加速折舊法兩種方案。在企業固定資產有效使用期內，兩種折舊方法的折舊計算總額是相同的，但在使用期內各年度的折舊額均不相同，也直接影響的企業年度收益率的計算，從而對企業的應收稅額造成影響。基于企業長期發展多角度來看，企業應立足于企業發展的實質情況與物資使用情況，選擇不同的折舊方式，以此合理減免企業的稅收份額。第一，在比例稅率下，若企業各年度所繳納稅率有不變或下降的趨勢，則優先選擇加速折舊法，不斷提高企業前期的經濟成本，從而將前期的經營利潤轉化為經營后期，合理延緩納稅時間。第二，在比例稅率下，若企業各年度所繳納的稅率處于不斷上身的趨勢，則優先選擇直線折舊法。因加速折舊法在延緩企業稅收的過程中，納稅利益與稅率高低呈現正比關系，導致在未來所得稅率逐漸上升的前提下，納稅年度的稅負增加所帶來的經濟損失要遠大于延緩納稅的利益效益，所以選擇直線折舊法更為有利。由此可見，通過確定適宜企業發展情況的折舊方式，避免了因企業經營利潤波動過大而產生了較高稅率，達到企業依法稅收、合法經營的最終目的。

四、結語

綜上所述，企業財務管理人員在開展會計核算的工作中時，應首先明確稅務籌劃在企業會計核算中的重要意義，從而通過收入結算方式、折舊方法、長期投資核算方式等因素的選擇中，梳理稅務籌劃在企業會計核算中的應用路徑，以此達到提高會計核算工作效能的最終目的。并且，企業在會計核算的過程中，也需根據自身發展的實際情況，選擇相應的會計處理方法，保證自身所繳納的稅款合理化、合法化，緊跟政策變化，為稅務統籌在會計核算中的應用提供可行的操作空間，從而進一步增強企業稅收意識、提高企業經營管理能力，促進企業健康發展。