基于“大數(shù)據(jù)”的建筑業(yè)內(nèi)部審計信息化建設發(fā)展思路

陳 曦

一、引言

“大數(shù)據(jù)”代表著信息技術新的戰(zhàn)略性發(fā)展方向，隨著“大數(shù)據(jù)”在各行各業(yè)的廣泛開展，全世界數(shù)據(jù)信息量呈現(xiàn)爆發(fā)式的提升，這對審計信息化的發(fā)展起到了巨大的推動作用。審計信息化是指信息科技和信息系統(tǒng)對審計工作的應用，審計信息化建設是適應新形勢下的必然要求，是防范企業(yè)經(jīng)營風險和提高公司治理能力的有效保證。面對“大數(shù)據(jù)”時代帶來的機遇和挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)審計部門要充分利用“大數(shù)據(jù)”加強對內(nèi)部審計信息化的建設，改變傳統(tǒng)審計思維和審計方式，進一步提升監(jiān)督職能、防范企業(yè)風險、幫助企業(yè)提質增效。

二、建筑業(yè)內(nèi)部審計信息化建設的必要性

當前，建筑企業(yè)的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)并存。一方面，經(jīng)濟全球化大勢不可逆轉，總體發(fā)展趨勢是利好的，建筑業(yè)及相關行業(yè)在未來一段時間仍將保持穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)總體上仍然處于重要發(fā)展機遇期。另一方面，世界經(jīng)濟陷入低迷，新冠肺炎疫情加劇了新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對建筑等傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)生了不利影響；行業(yè)內(nèi)務工人數(shù)持續(xù)低迷，進一步拉高用工成本；環(huán)保與去產(chǎn)能等政策因素疊加，重要建材價格大幅上漲，推高工程成本。受宏觀市場的大環(huán)境影響，建筑行業(yè)面臨的形勢更加復雜和嚴峻。

傳統(tǒng)的審計手段主要是利用紙質資料審查項目的財務數(shù)據(jù)、工程計價、物資管理等，由于時間及技術限制，審計方式是抽樣的、局部的，不能做到審查全覆蓋；主要以現(xiàn)場審計為主，對于地區(qū)偏遠的項目如境外的項目審計受空間限制，審計難度加大；審計實效一般是滯后的，不能時時監(jiān)督被審計單位或項目，不能及時或者提早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風險。

建筑業(yè)建立內(nèi)部審計信息化建設是必然的。宏觀上，將“大數(shù)據(jù)”融入內(nèi)部審計工作中，更能幫助發(fā)掘出針對性的審計問題，在某種層面上推動現(xiàn)代化的審計理論和審計方法，促進內(nèi)部審計融入國家信息化工作。微觀上，建筑業(yè)內(nèi)審部門利用“大數(shù)據(jù)”可以更新審計手段、拓寬審計思路，進而對企業(yè)治理具有非常重要的意義；可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)當期有利的市場；有利于企業(yè)全面了解在建及完工項目情況，對企業(yè)的運行有更全面的把握；有效降低、防范企業(yè)經(jīng)營風險，幫助管理層進行科學管理。

三、建筑業(yè)基于“大數(shù)據(jù)”的內(nèi)部審計信息化建設的應用現(xiàn)狀

1.注重參考以往年度資料，綜合分析審計項目

利用“大數(shù)據(jù)”強勁的數(shù)據(jù)篩選分析能力，內(nèi)審人員通過內(nèi)部審計信息化平臺，能更加便捷地參考以往年度審計報告、審計資料進行整理歸納匯總，可以更敏銳發(fā)現(xiàn)歷年審計問題的后續(xù)風險；另外，可以對企業(yè)內(nèi)部的財務管理、經(jīng)營戰(zhàn)略挖掘出共性問題，預測內(nèi)部發(fā)展趨勢，有利于對同類問題提供有效預警。這一成果可以為管理層提供專業(yè)的審計結論，有助于管理層做出正確的管理決策。比如A公司按照2021年審計計劃需要對M項目進行審計。在審計實施階段，審計組運用審計管理系統(tǒng)查詢到2018年曾對此項目進行過經(jīng)濟效益審計。通過在線查閱2018年審計報告，找到曾重點提出的審計問題：預付款比例較高，勞務隊伍欠開發(fā)票金額巨大，已計價未開票金額達5403.8萬元，“兩金”問題顯著。若不能及時開票，隨著后期項目部對上計價越來越少，滯后取得的勞務費發(fā)票將面臨無銷項可抵扣的局面，將會加大項目的稅務成本。通過參閱這一報告，在2021年對該項目進行審計時，會更有針對性地關注勞務隊開票問題。即對前期審計過的問題可以繼續(xù)有針對性地關注，方便審查項目是否存在履審履改，履改屢犯的頑疾，對于審查項目潛在風險問題更加高效。

另外，審計部門通過在線查閱比對A公司同期的房建類型審計項目，發(fā)現(xiàn)“兩金”問題突出的現(xiàn)象比較普遍。審計人員通過分析，發(fā)現(xiàn)這是由于隨著公司房建施工專業(yè)化定位轉變，而房建項目計價、付款周期長的特點導致的。公司“兩金”占比居高不下、壓降困難，資金緊張局面將是常態(tài)化現(xiàn)象。進而對A公司管理決策提出兩金壓降工作形勢嚴峻的問題，有利于A公司管理者盡早意識到提高現(xiàn)金流使用效率。

2.綜合運用各部門信息，關注審計問題的全面性

在“大數(shù)據(jù)”時代，內(nèi)部審計信息化使得企業(yè)各個部門之間以及內(nèi)審部門與被審計單位之間的信息不再孤立，可以更方便地比較多個部門及被審計單位提供的數(shù)據(jù)。多方面的數(shù)據(jù)交叉，便于更深層次地分析數(shù)據(jù)真?zhèn)危蚱苽鹘y(tǒng)審計方式存在的行業(yè)及部門約束，提高內(nèi)審部門的數(shù)據(jù)分析能力，有助于更全面、多角度的分析項目可能存在的問題。比如A公司審計人員利用財務共享信息系統(tǒng)，可以在線查閱所有被審計項目的財務核算情況、歷年財務憑證及附件，并能直接調閱物資采購合同及計價合同。如在2020年審計H項目時，審計組通過財務共享系統(tǒng)，利用“大數(shù)據(jù)”的強大信息共享功能，審查原材料混凝土科目，并直接鏈接到該材料的采購合同，發(fā)現(xiàn)在合同簽訂前，物資就進場使用問題。通過超鏈接，能更加高效便捷直達相關合同，這相較于逐個翻閱查找紙質合同，更加省時高效。

3.關注業(yè)務前端審查合規(guī)性，審計手段智能效果顯著

“大數(shù)據(jù)”使得審計人員從繁重的重復計算和統(tǒng)計中解脫出來，基于“大數(shù)據(jù)”創(chuàng)建的財務共享信息平臺，財務人員的賬務處理方式標準化，會計數(shù)據(jù)口徑一致，記賬自動化，會計分錄失真的可能性弱化了。使得審計人員不必再關注財務記賬方式是否錯誤，可以更加專注分析業(yè)務發(fā)生的合規(guī)性。通過系統(tǒng)設置，使得審計人員根據(jù)審計需要，選擇有針對性的審計數(shù)據(jù)，自動挑選出在經(jīng)營上可能存在的舞弊業(yè)務或者其他不合理支出費用。如A公司審計組在2021年審計B項目，通過財務核算系統(tǒng)，匯總分析出臨建費用高達479.1萬元(項目辦公區(qū)413.5萬元、工人生活區(qū)65.6萬元)，超公司控制性指標96.3萬元（479萬元-合同額38278.8萬元★1%），超支比例25.1%。通過翻閱資料，發(fā)現(xiàn)臨時工程和駐地建設僅有設計方案，未進行工程數(shù)量核算和費用預控，無費用預算書。內(nèi)審人員針對此項業(yè)務出具了審計報告，提出業(yè)務合規(guī)性需要加強的問題。通過“大數(shù)據(jù)”規(guī)范統(tǒng)一財務記賬方式，審計人員能把審計重點前移到經(jīng)濟業(yè)務層面，發(fā)現(xiàn)業(yè)務發(fā)生的合規(guī)與否，提高經(jīng)濟事項管控力度，真正發(fā)揮出審計關注公司發(fā)展戰(zhàn)略、參與公司治理的可能性。

四、建筑業(yè)內(nèi)部審計信息化建設的發(fā)展思路

盡管目前建筑業(yè)在信息化建設方面已經(jīng)取得了很好的進展，但是若想繼續(xù)提升審計戰(zhàn)斗力，協(xié)同發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，就必須以系統(tǒng)思維重視“大數(shù)據(jù)”平臺的應用并持續(xù)完善信息化建設。圍繞提高信息化環(huán)境下的審計能力和效率，從強化業(yè)務人員利用信息化平臺分析數(shù)據(jù)及改善信息化平臺的功能入手，著力提高審計信息化水平，提升企業(yè)效益。

1.加強培訓“大數(shù)據(jù)”平臺的運用，增強內(nèi)審人員綜合能力

在“大數(shù)據(jù)”背景下進行審計分析，建筑業(yè)要求審計人員不僅具有審計、工程、財務、統(tǒng)計分析的知識，更要能熟練運用“大數(shù)據(jù)”進行數(shù)據(jù)處理分析的能力。也就是說，要求審計人員具備更加科學、智能的業(yè)財分析能力、財務風險規(guī)避及處理能力。A公司現(xiàn)階段專職審計人員4名皆為財務專業(yè)背景，兼職審計人員2名為物資、計劃專業(yè)背景。目前在建項目80余個，完工收尾項目50余個，由于審計人員有限，不可能做到全盤審計。每年審計部會統(tǒng)籌安排，挑選公司重點項目審計、配合紀委部、收尾并賬部安排收尾項目審計，并根據(jù)上級審計要求安排軍民融合項目每年必審一次，對于虧損項目持續(xù)跟蹤審計等。

面對日益繁重的審計工作量，A公司需順應時代形勢，加強利用“大數(shù)據(jù)”賦予的福利，配齊配強審計力量，培養(yǎng)內(nèi)審人員熟練應用審計信息系統(tǒng)及財務共享等智能信息技術。首先，在培訓的形式上，A企業(yè)可以通過對審計人員的集中培訓、理論與案例結合方式的培訓等多種形式，提高內(nèi)審人員信息化審計水平。其次，在輔助學習方式上，可以通過組織理論及應用競賽、審計演講、周期性問答測評等，加強審計人員對“大數(shù)據(jù)”平臺的運用理解。再次，在培訓內(nèi)容上，應該不局限于信息技術、網(wǎng)絡技術、計算機操作的內(nèi)容，更要有對統(tǒng)計學分析、數(shù)據(jù)挖掘技術的綜合知識的學習，豐富內(nèi)審人員對信息化的審計數(shù)據(jù)處理及分析的知識儲備。通過提高審計人員利用“大數(shù)據(jù)”的分析能力，更有助于企業(yè)從抽樣審計向審計全覆蓋的轉變、從原來對數(shù)據(jù)的重點審查到整體數(shù)據(jù)更細致審查的轉變，進而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的規(guī)律性，提高審計準確性和發(fā)現(xiàn)問題的全面性。最后，通過對審計人員的培訓，A企業(yè)可以更多地利用“大數(shù)據(jù)”平臺進行遠程審計。通過對海量審計信息進行歸集加工，高效利用審計信息化資源，可以節(jié)約審計成本，高效完成審計任務，提升內(nèi)部審計工作的質量。

2.構建更加智能的審計系統(tǒng)，科學發(fā)揮審計監(jiān)察職能

促進審計過程持續(xù)性開展，對被審計項目實時監(jiān)控是更高階的審計手段。盡管當下“大數(shù)據(jù)”的應用范圍較多，但是建設探索業(yè)務流程與審計方法相匹配的信息審計系統(tǒng)，時時監(jiān)督是否項目合規(guī)履行仍是一個難題。如在工程施工過程中，現(xiàn)場管理是否粗放，全過程及時監(jiān)督工程量是否超標，勞務計量結算是否如實按照內(nèi)控制度進行，物資節(jié)超分析是否做到實處，這些具有典型性、普遍的共性審計問題，通過審計手段加以強化改進，仍是未來需要面臨的課題。即實時監(jiān)督全過程跟蹤方面，數(shù)據(jù)挖掘人工智能方面有待加強。

針對以上問題，在建立審計信息化平臺上，建筑企業(yè)可以在審計系統(tǒng)的界面上，超鏈接各個業(yè)務接口，如物資采購系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，取得各個項目、各個部門的第一手業(yè)務數(shù)據(jù)；或者通過嵌入一個模塊，直接取得項目的原始數(shù)據(jù)或者加工分析后的數(shù)據(jù)。并運用“大數(shù)據(jù)”的強大數(shù)據(jù)挖掘功能，匹配篩選出業(yè)務風險因素。通過構建更加智能的審計系統(tǒng)，審計人員能實時更新及時收集到業(yè)務資料并對此進行持續(xù)監(jiān)控、風險預警；有利于重點檢查企業(yè)重大風險評估、監(jiān)測、預警和重大風險事件及時報告和應急處置等工作開展情況，科學預見形勢發(fā)展走勢和隱藏其中的風險挑戰(zhàn)；有利于對風險早判先知，及時洞悉風險動態(tài)，推動建立完善“大風控”各項機制；有利于突出風險防控審計，聚焦境內(nèi)外企業(yè)匯率風險、資金風險、債權債務風險、環(huán)保風險、安全風險、用工風險、質量風險等風險集中化管控情況，強化審計建設性作用，及時預防消化“灰犀牛”“黑天鵝”事件，助力企業(yè)筑牢風險防線。實現(xiàn)對整個企業(yè)的所有業(yè)務的所有風險環(huán)節(jié)的審計持續(xù)監(jiān)督，這可以極大地減少企業(yè)的運營風險。

五、結語

建筑行業(yè)的發(fā)展關系到國家基礎建設發(fā)展戰(zhàn)略，關系到國家整體經(jīng)濟的發(fā)展，關乎社會主義現(xiàn)代化強國的實現(xiàn)。“大數(shù)據(jù)”給內(nèi)部審計帶來了更大的便利，但是，建筑業(yè)信息化建設仍存在滯后的現(xiàn)象和提升空間。未來建筑企業(yè)必將進一步順應時代發(fā)展大勢，勇于開拓創(chuàng)新，通過“大數(shù)據(jù)”強大的數(shù)據(jù)挖掘技術提煉出更加精準的審計數(shù)據(jù)，依托強大的技術優(yōu)勢深化審計結果，提升企業(yè)管理水平。