證券公司會計核算問題及管理

文/葛興華（大和證券（中國）有限責任公司）

不論是在國內金融體系中，還是在國際金融體系中，證券公司都具有舉足輕重的地位，其自身發展的繁榮程度能夠反映資本市場發展的成熟度，并進一步影響整個國家市場經濟的發展和革新方向，而證券公司的健康發展也能為市場經濟發展提供有效保障。證券公司通過向機構和個人提供金融服務維持日常經營，雙方在交易平臺各取所需，既能保證證券公司可持續發展，又能切實滿足投資者需求，共同推進資本市場發展。

隨著我國市場經濟的蓬勃發展，金融市場綜合環境得到很大改善，無形中加快資本市場發展腳步，證券市場參加意愿與投資意識不斷增強。隨著各地區證券公司涌現，加劇資本市場競爭壓力，證券公司只有不斷加強自身管理能力和風險防范意識，才能應對復雜環境，尋找發展契機。當前，證券公司亟需多維度分析管理中存在的不足，提出解決措施，從而提升企業財務管理水平，為企業以及整體資本市場的發展提供保障。

一、證券公司會計核算相關概述

（一）證券公司會計核算的重要性分析

會計核算能夠為證券公司的運營決策提供信息保障，其通過構建規范有效的會計核算體系，采取有效核算與審核方法，收集、管理財務信息，為企業經營者提供信息支持，助力證券公司可持續發展。同時，會計核算能夠為內部會計分析、決策及內控開展提供信息幫助，通過加工、預測運營信息，進一步加強運營管控力度，以此保證企業有序發展。此外，會計核算能夠向投資方、客戶、債權人提供有效信息，為其決策制定提供信息支持。

（二）證券公司會計核算的內容與特征分析

1.會計核算內容

會計核算內容由證券公司主營業務決定，具體包括承銷、經紀、資產管理等業務，加之企業財務數據繁雜，務必要求會計核算精確完善，除此以外還應要求其下設機構負責資金管理、財務預決算和利潤考核工作。另外，由于證券公司自身資金流動性大、資金交易頻繁的特征，致使其運營風險偏大，會計核算工作難度偏大。為此，證券公司需依托于內部控制管理系統，建立規范的風險防控體系，為會計核算開展營造良好氛圍。

2.會計核算特征

會計核算的普遍特征如下：一是完整性。會計核算會完整記錄所屬會計內容的各項經濟活動提供完整記錄；二是持續性。會計核算會按照經濟業務發生時間點進行記錄核算；三是系統性。會計核算會針對各類經濟業務進行分類、系統核算，收集整合會計信息。

證券公司會計核算一般分為兩種方式，即分散式核算與集中式核算。其中，分散式核算賦予了業務部門較大的權利，業務部門可以針對各項經濟活動開展會計核算。但核算工作量大且成本較高。集中式核算還可以分為總部集中核算模式與區域集中核算模式。其中，前者是指在企業內部成立會計核算中心，在單位資金所有權和使用權不變的情況下取消集團企業下屬單位會計崗位與出納崗位，集團企業下屬單位中僅設置報賬員，總部通過委派會計的形式實現會計集中核算；后者是指公司設置獨立的區域財務中心，將其日常業務歸集到財務中心進行統一管理，并針對管轄區域內的所有項目開展成本核算。區域財務中心一般對企業總部負責，并達到集中核算的目標。

二、證券公司會計核算現狀與問題

（一）內部控制環境基礎薄弱

證券公司內部控制是否有效，會計核算工作具有很大影響，而會計核算內控不完善則無法適應當前經濟形勢。具體表現如下：一是往來賬目對賬不及時，導致各部門之間往來賬款存在很大出入；二是尚未制定規范的定期輪崗機制，無法發揮機制監督檢查功能；三是內部稽核體系不完善，稽查流于形式化，無法保證所有部門都受到總部監管。

（二）核算系統功能不貼合實際需求

會計核算系統中存在多個子系統和業務對接系統，比如：會計賬務處理子系統、交易核算子系統、固定資產核算子系統等，各個系統利用數據分析處置業務，協同創造相應價值。由于企業交易數量極大，所以會計核算系統務必要保持運行效率，數據處理順序一般為搜集、加工、輸送、存儲及輸出，主要囊括預測、規劃、控制等職能，但明顯功能需求過多、各系統之間存在重疊問題。

（三）會計核算模式未統一

隨著證券行業競爭環境日漸嚴峻、營業部規模不斷擴張，證券公司都按區域成立核算中心，同一監管區域營業部實行財務集中核算。財務人員集中于同一營業部或分公司工作，其余營業部不安排財務人員。但是，在設立區域中心時隨意性過大，導致財務集中核算和管理存在以下問題：一是財務人員獨立處理業務能力缺失。財務人員全部集中于分公司和中心營業部，一旦兩者發生利益沖突時，無法凸顯財務獨立性，財務監督更是形式化；二是財務管理職能弱化。在財務人員集中工作模式下，區域核算中心集中處理日常會計核算工作，營業部財務資源控制力嚴重削弱。雖然核算中心提升了核算效率，但由于內部各系統還未高效互聯互通，會計核算工作仍然需要不少人力支撐，致使財務人員營業部管理參與性不足，職能削弱，大大制約其主觀能動性發揮；三是核算中心管理能力低下。近年來，隨著新增營業部審批權限開放，營業部大量涌現，核算中心雖然能支撐營業部規模的擴大，但在一定程度上管理難度加大，營業部賬套數量也隨之大量增加，加之后臺管理系統服務器兼容性不足，一旦業務過于繁忙，便會出現異常登錄的情況。

（四）行業監管機制有待完善

一般而言，市場經濟在相關法律法規制約下得以正常運行。為加強經濟管理和財務管理，證券公司借鑒歷史經驗構建系統化證券市場法律監管體系，目的在于公開證券公司相關信息，引導投資者持理性態度，但當前會計監管機制依舊存在不足之處，比如：金融新品迅速形成，相關配套會計監管體系的法律法規內容并不完善，部分小規模證券公司想要快速獲取經濟利潤時，便會抓住法律漏洞，通過脫離制裁達到其目的。因此，想要與時俱進，證券公司務必要不斷完善監管與規范要求。

三、證券公司加強會計核算與管理的策略

（一）建立內部控制管理制度體系

建立規范完善的內部控制管理制度體系能夠進一步規范企業經營體系，加強企業制約能力，幫助企業規避經營風險，確保會計信息質量。建立規范完善的內部控制管理制度體系具體需要做到以下幾點：一是設定契合自身發展需求的內部控制目標。證券公司通過整合發展影響因素，制定可行的內部控制措施，分別設定近期目標和長久目標，并按照各階段目標制定行之有效的內控措施；二是構建完善的風險評估體系。內控體系運行中無法完全避免問題的出現，因此，證券公司應持續完善風險評估體系，定期開展評估工作，處理所存問題，從而優化企業組織結構，加強內控力度；三是健全監督組織體系。相關證券監督機構與協會要密切配合，規范證券行業行為，側面協助企業完善自身內部控制體系。

（二）提高會計核算的效率

科學高效的會計核算效率與體系對建設企業內部管理具有重大作用，證券公司應當以提升效率、整理體系為管理重心，充分明確各部門職責，將其納入會計核算體系中，經過逐層實施，細化會計權責，在問題發生時能及時采取應對措施。比如：會計核算體系采取難易度劃分的方式處理數據，在收集環節進行難易度標注，便于負責人優先處置重要數據，并進行等級劃分，以便后續處置。其次，財會人員借助電子表格形式記載項目資金具體數值，為提升工作效率，應在構建會計崗位責任機制時同步實行人員考核，規范財會人員記錄行為。最后，增強職工業務能力，證券公司要在特定時間階段組織財會人員的培訓活動，幫助財會人員積極學習新型知識，學有所成。在培訓階段，要調動職工積極性，創造良好工作環境，科學獎勵表現突出的財會人員。

（三）選擇合適的會計核算模式

1.分散式核算

（1）特征：分散式核算給予業務部門較大權限，能負責各項經濟活動的會計核算工作。但需注意，要實現總部與營業部門的統一化管理。

（2）模式評價：分散式核算模式會對企業內控造成很大問題，具體表現為：一是分散式管理難以實現財務管理統一化，會計信息獲取不及時，不精確，并需要不斷實施抵消操作，可能會引發更多問題；二是在企業管理中，各營業部會計信息處理速度不一，甚至部分部門存在虛賬可能，致使無法精準識別財務風險，即使開展內部審計，也無法察覺假賬信息，導致出現管理漏洞。

2.集中式核算

（1）特征：集中式核算模式主要以總部為營業部會計主體，實現集中化管理。在集中式會計核算下，營業部主要負責客戶資金收付，其余方面支出由總部負責審批，以此制約營業部財務權限。（2）模式評價：集中式核算模式優點具體有：一是能夠提升會計管理水平和效率。確保會計信息迅速導入企業總部財務信息平臺，減少過多人為因素的干擾，避免因會計處理速度差異過大而產生負面影響；二是能提升總部監督效率。集中式核算模式下，營業部門自主性較差，所有會計信息都需上報至企業總部或區域核算中心，以防止營業部門作假，真正保障企業財會信息的真實性和精確性，大大降低風險發生，加強總部對營業部門的控制力；三是利用集中式核算模式能夠提升會計管理的科學性，為科學決策提供保證，提升會計管理整體效率。

（四）準確把握新會計準則對會計核算的影響

1.公允價值方面

新會計準則第39號中重新將公允價值作為會計核算計量依據，并明確規定公允價值可正式投入含有金融屬性的會計核算工作中應用。在計量金融工具中，新會計準則納入公允價值打破了舊準則采用的會計計量方法，而公允價值明確要求證券公司在會計核算開展過程中要引進時間、市場作為考慮因素，以此劃分企業內部金融資產。此外新會計準則下金融衍生工具計量方式依然為公允價值，并且要求將公允價值變化計入本期核算損益中，該情況無形中加劇了企業會計核算工作的難度。

2.金融資產方面

新金融工具準則下，將金融資產分為三類。其一，當業務模式為收取合同現金流業務、且符合信貸特征的，屬于以攤余成本計量的金融資產。其二，當業務模式為“收取合同現金流+出售賺差價”、符合信貸特點的，屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。在此過程中，一方面要注意關注市場價格變動情況，以公允價值做賬；另一方面，由于債券公允價值會伴隨利率而不斷變化，為了避免頻繁調整利潤表，應將持有期間的公允價值變動統一計入其他綜合收益中，待出售時再轉入損益。其三，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，持有這一類資產的最終目的是為了出售，必須要關注公允價值，且后續公允價值變動直接計入當期損益中。

（五）推動會計信息化建設工作

1.核心數據系統

證券公司需在設置核心數據系統選擇問題上進行翔實討論，就外部采購和內部建設做出以下闡述：外部采購優勢在于系統供應商經驗豐富，便于證券公司在核心數據系統設置中積極汲取成熟經驗，可快速地投入使用，后續錯誤率降低。劣勢在于采購成本偏高，尤其對于業務規模小、業務數據少的證券公司而言，無法達到降低數據處理成本的目的。另外，系統需求響應滯后，未來證券公司如果有增設新功能需求，功能與流程確定需時間溝通，響應時間過程可能會導致成本失控。內部建設優劣勢則和外部采購恰恰相反。

為此，證券公司應經過協商和交流，從自身實際情況著手，考慮到自身業務規模、數據處理量、外部供應商價格、內部信息系統開發人員能力、上線時間要求等多項因素，選擇適合的核心數據系統。

2.業務系統

對于證券公司現有業務系統，應當聯系各系統供應商，定期進行系統升級革新，使其向核心數據系統開設接口，重新調節數據輸出形式，實現由核心數據系統向業務系統直接調取的功能；針對新進業務系統，證券公司在面向系統采購時，務必要明確提出業務系統改進需求，確保與核心數據系統功能契合，從而保證新系統一上線，核心數據系統可直接上線獲取功能。

3.風控模塊

新設核算數據系統交易數據計算性能：核心數據系統成功建設實施后，要新設核心數據系統交易數據清算和生產臺賬性能。同時，要升級財務記賬系統，保證清算后數據可直接輸送到財務記賬系統，省略人為操作，減少人為失誤率，提升核算效率和精確性。

設置風控數據監管報表系統：核心數據系統做好清算交易數據和生成臺賬工作后，要由核心數據系統向風控數據監管報表系統輸送標準數據，真正落實財務管理各項功能。

新設資金支付性能：為確保企業資金活動安全、高效運行，財務部門、信息技術部門與銀行協作共同完成支出信息化流程。通過改進財務報銷系統、資金規劃系統、銀企直連性能，保證資金支付活動僅由系統操作完成，以此減少人為操作，提升企業資金支付效率。

（六）發揮監管部門的作用

合理的政府監管能指引證券公司朝正向發展，使各證券公司充滿責任感和使命感，幫助客戶創造更大價值，助推我國市場整體發展。我國全國人民代表大會常務委員會在2019年修訂《證券法》正式啟動，在幫助證券公司大力變革、規范發展秩序的同時，切實維護群眾自身利益。監管部門在提升對證券公司重視程度的同時，要重視內部會計工作，進而幫助企業創造更大的價值和成就。

四、結語

綜上所述，證券公司作為證券市場的主體之一，企業的整體發展效果關乎資本市場整體的發展效率和質量。目前，我國資本市場環境體系正趨于完善化，但證券公司的會計核算方法顯然存在不足之處，有效的會計核算系統能夠幫助證券公司力爭實際效益，在提升企業業務經營能力的同時，推進其他工作任務的落地。因此，證券公司需高度重視會計核算問題，建立規范的內部控制管理制度體系，充分提升會計核算效率，基于現有會計核算模式做出合理選擇，圍繞公允價值、金融資產、證券業務探索新會計準則對會計核算的影響，積極促進企業會計信息化建設工作，充分發揮監管部門效用，并積極汲取經驗教訓，保證自身可持續發展，為提升證券市場發展做出貢獻。