基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中的問題及策略探究

文/代娟（華能煙臺(tái)八角熱電有限公司）

在基建項(xiàng)目各項(xiàng)管理工作當(dāng)中，竣工財(cái)務(wù)決算工作是重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，能夠形成準(zhǔn)確的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，從而有效地對基建項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行梳理，反饋基建項(xiàng)目整體的建設(shè)周期、財(cái)務(wù)狀況以及實(shí)際建設(shè)成果，是提高基建項(xiàng)目投資決策、施工管理以及工程造價(jià)的重要工作，對項(xiàng)目建設(shè)與發(fā)展所帶來的促進(jìn)作用不可小覷。

一、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算研究意義

在工程項(xiàng)目管理工作當(dāng)中，建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算工作是其重要的組成部分，能夠?qū)⒐ろ?xiàng)目的建設(shè)成果進(jìn)行綜合展示，同時(shí)還可以對固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行有效核對，也是對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)提的重要依據(jù)。同時(shí)，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的重要性還體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，工程竣工結(jié)算工作是建設(shè)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)價(jià)值核定以及交付使用的重要依據(jù)；其次，工程竣工決算工作也是建設(shè)單位計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、調(diào)整建設(shè)周期以及縮減基建投資的重要依據(jù)；同時(shí)，工程竣工決算工作還是對建設(shè)項(xiàng)目投資控制的重要依據(jù)，還可以有效地對投資效果進(jìn)行分析。再者，工程竣工決算工作需要對整個(gè)項(xiàng)目過程進(jìn)行各方職責(zé)的確定和界定，能夠最大限度地提高企業(yè)綜合效益和節(jié)約社會(huì)成本及資源，也是積極響應(yīng)國家節(jié)能降耗理念和環(huán)境保護(hù)的號(hào)召。最后，工程竣工決算工作能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行總結(jié)與掌握，從而有效地降低建設(shè)成本，為企業(yè)帶來更多的利益。

二、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

（一）充分的審前調(diào)查

對于基建項(xiàng)目竣工決算工作而言，首先需要進(jìn)行充分的審前調(diào)查。在工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的過程中，充分的審前調(diào)查能夠獲取第一手的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，借助基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以有效地分析建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀，再根據(jù)建設(shè)的實(shí)際情況，確定出財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題，從而對問題進(jìn)行針對性地解決或控制，從而進(jìn)一步提高審計(jì)程序的效果與管理的質(zhì)量。其次，還可在審前調(diào)查的過程中，根據(jù)基建項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況選擇合適的調(diào)查方法，并結(jié)合相關(guān)的調(diào)查程序，充分開展審計(jì)工作。

（二）審核資料完整性

在基建項(xiàng)目竣工審計(jì)決算的過程中，還需確保審核資料的完整性。審核材料的完整性會(huì)影響到竣工決算的審計(jì)工作。若是材料數(shù)據(jù)無法保證完整，則會(huì)導(dǎo)致整個(gè)過程乃至審計(jì)工作的結(jié)果出現(xiàn)偏差。故而需要有關(guān)部門工作人員能夠嚴(yán)格把關(guān)基建項(xiàng)目各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審核工作和流程，及時(shí)對殘缺的材料進(jìn)行補(bǔ)充和再次審核。審核資料所涉及的數(shù)據(jù)包括：項(xiàng)目初步調(diào)查文件、項(xiàng)目建設(shè)資產(chǎn)規(guī)劃以及項(xiàng)目單位資料。

（三）清理工作底稿

在審計(jì)工作過程中，若是基建項(xiàng)目建設(shè)單位未按照規(guī)定制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的清稿工作，則會(huì)對后續(xù)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來影響，由于各項(xiàng)賬單賬目的正確性會(huì)影響到審計(jì)工作的順利開展。

因此，需要持續(xù)地進(jìn)行清稿工作，并加強(qiáng)對投資成本的賬目核算，從而防止存在遺漏或是重復(fù)核算的問題發(fā)生。其次要想確保審計(jì)制度能夠得到有效執(zhí)行，還需不斷完善內(nèi)部控制，清理建設(shè)項(xiàng)目賬目底稿，并對建設(shè)過程中發(fā)生的各類投資支出進(jìn)行匯總分類，加強(qiáng)各類會(huì)計(jì)資料的歸檔整理，從而為后續(xù)的審計(jì)工作奠定良好基礎(chǔ)，例如對建設(shè)過程中生成的相關(guān)協(xié)議合同以及賬目賬本進(jìn)行清理底稿，仔細(xì)審查建設(shè)過程中的費(fèi)用支出，從而確保各項(xiàng)錢款費(fèi)用的支出符合規(guī)定。

（四）審定決算報(bào)告

在審計(jì)過程中，關(guān)鍵的工作是審核賬目，之后再結(jié)合實(shí)際情況編制出審計(jì)報(bào)告。但是在實(shí)際的審計(jì)決算報(bào)告編制過程中，極易出現(xiàn)建設(shè)單位自身的賬目不全面，使得無法滿足編制審計(jì)決算報(bào)告的需求。要想解決此問題，可以由專門的工作人員進(jìn)行編制，并且整合匯總成文件草稿，同時(shí)建立起各項(xiàng)資金支出的臺(tái)賬，從而確保審計(jì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，建設(shè)單位還應(yīng)該進(jìn)行竣工決算，并且對項(xiàng)目的債務(wù)狀況進(jìn)行分析，在審計(jì)過程中對債務(wù)情況進(jìn)行一一說明，便于后期更加全面地對基建項(xiàng)目進(jìn)行綜合評估，方便審計(jì)以及竣工結(jié)算的工作開展。

三、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中存在的問題

（一）合同管理缺位

近年來，隨著基建項(xiàng)目的不斷發(fā)展，竣工財(cái)務(wù)決算也在不斷地深化改革，并希望能夠在預(yù)算、財(cái)務(wù)以及資產(chǎn)管理等方面形成較為完善的管理機(jī)制，但是在竣工財(cái)務(wù)決算的過程中，仍存在合同管理缺位的問題，主要表現(xiàn)為基建項(xiàng)目合同管理“無章可依”以及“有章不依”的問題。“無章可依”代表著合同管理制度或辦法的缺失，在前期建設(shè)過程中，未能及時(shí)建立合同臺(tái)賬，從而無法保證合同臺(tái)賬的完整性，存在引發(fā)資產(chǎn)流失甚至拖欠錢款的潛在風(fēng)險(xiǎn)，如某基建項(xiàng)目工程部建立了合同臺(tái)賬，但財(cái)務(wù)部未建立，兩個(gè)部門未能對賬和及時(shí)核對，導(dǎo)致竣工決算期間臺(tái)賬出現(xiàn)混亂，極大地增加了各部門工作量。其次，“有章不依”則是指基建項(xiàng)目中擬定的合同管理制度形同虛設(shè)，實(shí)際履約執(zhí)行與合同簽訂都游離于制度之外，例如牽涉合同時(shí)只做表面文章，出現(xiàn)合同內(nèi)未做出具體的約定條款、要素不完整或是合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，極易產(chǎn)生合同法律糾紛，并不利于竣工財(cái)務(wù)決算。

（二）計(jì)價(jià)依據(jù)不明確

計(jì)價(jià)依據(jù)主要是指在項(xiàng)目工程預(yù)算過程中涉及的計(jì)價(jià)內(nèi)容、方法以及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)價(jià)依據(jù)是否明確則會(huì)影響到工程造價(jià)的信息，無法確保計(jì)價(jià)依據(jù)會(huì)導(dǎo)致工程預(yù)算信息不準(zhǔn)確，從而影響后續(xù)的竣工決算工作。

在基建項(xiàng)目中計(jì)價(jià)依據(jù)不明確常見的情形有以下幾種：在基建項(xiàng)目當(dāng)中，對于一些合同外新增的工程量，無法在合同內(nèi)編制的計(jì)價(jià)工程量清單中找到對應(yīng)的子項(xiàng)，在結(jié)算時(shí)只能雙方另行協(xié)商；在合同當(dāng)中一部分的基建工程內(nèi)容使用工程清單計(jì)價(jià)，而另一部分的工程內(nèi)容卻采用定額計(jì)價(jià)，使得計(jì)價(jià)方法不一致，極易成為后續(xù)竣工財(cái)務(wù)決算工作的困難；亦或是對于工程基建項(xiàng)目周期長，受市場或者環(huán)境影響變化大的基建項(xiàng)目，招投標(biāo)早的項(xiàng)目很容易造成財(cái)務(wù)賬務(wù)混亂，驗(yàn)收領(lǐng)用單據(jù)與結(jié)算單據(jù)不符。

（三）建設(shè)期國家稅率變動(dòng)

在政策方面上，2016年國家開始實(shí)行營改增，并且將建筑行業(yè)所產(chǎn)生的營業(yè)稅也納入其中。同時(shí)，將營業(yè)稅變更成增值稅，但是由于增值稅與營業(yè)稅是不同的稅種，如此變更，則容易帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。例如某基建項(xiàng)目購買基建設(shè)備12億元左右，由于國家增值稅率由17%變更到16%，再變更到13%，簽訂合同時(shí)只簽訂合同總價(jià)，未簽訂不含稅金額，導(dǎo)致4000多萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣；其次，近年來基建工程建設(shè)材料的稅率變更較為頻繁，一些材料要想取得專票的難度大大提升，甚至極易出現(xiàn)稅負(fù)增加，從而影響項(xiàng)目竣工決算工作的開展。例如稅收優(yōu)惠中符合國家標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)節(jié)能設(shè)備采購金額的10%可以抵扣所得稅，也就是相同用途或者同型號(hào)設(shè)備盡量購買符合國家要求的節(jié)能設(shè)備，某基建項(xiàng)目購買10億左右專用節(jié)能設(shè)備，但未按國家標(biāo)準(zhǔn)購買，導(dǎo)致不符合抵扣所得稅條件，1億元左右的所得稅不能抵扣，大大增加資金成本。除此之外，基建項(xiàng)目還具有操作性，需要對國家優(yōu)惠政策掌握準(zhǔn)確。例如基建期間房屋或建筑物用于職工福利的部分，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和計(jì)進(jìn)工程成本的，但如果是福利和辦公混用的房屋或建筑物，則可以全額抵扣。某基建企業(yè)前期做設(shè)計(jì)時(shí)，未想到這一點(diǎn)，建設(shè)食堂和職工活動(dòng)中心時(shí)未留辦公區(qū)域，導(dǎo)致2000萬左右的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，大大增加了工程成本。

（四）建設(shè)期間物資物價(jià)變動(dòng)大

建設(shè)材料是基建項(xiàng)目建設(shè)的重要組成部分，建筑材料價(jià)格的變動(dòng)也會(huì)影響竣工決算工作的開展。因此在基建項(xiàng)目建設(shè)的過程中，受市場變化大的材料，應(yīng)提前做好對策，隨時(shí)跟蹤變化。例如基建企業(yè)鋼材的需求量大，能占到60%左右，但受到材料市場價(jià)格的影響，建設(shè)材料的價(jià)格并不固定不變，而是在不同時(shí)期發(fā)生不同的變化，若是未能及時(shí)根據(jù)建設(shè)期間鋼材等物價(jià)的變動(dòng)完善合同臺(tái)賬，不僅會(huì)給后續(xù)的竣工決算帶來麻煩，甚至在尾款結(jié)算時(shí)還會(huì)出現(xiàn)訴訟影響。

（五）各類報(bào)表不規(guī)范

對于基建項(xiàng)目竣工決算工作而言，在各類報(bào)表編制過程中，若是編制的不規(guī)范也會(huì)影響最后的竣工決算工作。例如部分建設(shè)單位未依照規(guī)定進(jìn)行竣工決算的報(bào)表編制工作，在實(shí)際竣工決算的過程中，只提供收入與支出的明細(xì)賬表以及會(huì)計(jì)憑證，或是對其他工程費(fèi)用進(jìn)行簡單匯總，匯總時(shí)也未按照規(guī)定進(jìn)行編制報(bào)表，資產(chǎn)明細(xì)表不規(guī)范，從而無法確保決算報(bào)表的準(zhǔn)確性與完整性，后續(xù)會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)處理困難，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)雜亂，財(cái)產(chǎn)投保明細(xì)不清晰等一系列問題，從而影響決算審計(jì)工作和后期經(jīng)營期工作的開展。更有甚者還依然照著已經(jīng)廢止的文件規(guī)定只編制五張報(bào)表，未按照新規(guī)編制八張報(bào)表。

除此以外，在竣工決算的時(shí)候，還存在著所交付的資產(chǎn)明細(xì)表編制不正確的問題，如許多單位的財(cái)務(wù)處理或是職場管理不到位，僅簡單地對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行單項(xiàng)計(jì)列，簡單地編制報(bào)表，從而為后續(xù)的財(cái)務(wù)核算帶來麻煩。另外，某些施工單位在項(xiàng)目施工過程中存在合同職責(zé)不明確的現(xiàn)象，為了保障疫情工程項(xiàng)目正常的施工進(jìn)度和各環(huán)節(jié)的流暢性，一般會(huì)采取一方墊付的形式來推動(dòng)合同以及建設(shè)工作的落實(shí)，這也極易導(dǎo)致建設(shè)費(fèi)用承擔(dān)主體不清晰和權(quán)責(zé)不明確的問題發(fā)生。在基建工程項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)時(shí)，出現(xiàn)各方相互扯皮和推脫責(zé)任。而且還存在缺乏有效的工程款項(xiàng)支付進(jìn)度的動(dòng)態(tài)控制和監(jiān)管，因缺乏充足的預(yù)留保障資金額，導(dǎo)致施工企業(yè)缺乏足夠的合同結(jié)算積極性。

四、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算優(yōu)化策略

（一）健全基建項(xiàng)目各類合同制度

在竣工決算的過程中，合同管理的缺失極易造成項(xiàng)目資產(chǎn)流失，對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目則會(huì)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失以及不良影響。因此，需要建立健全“一項(xiàng)制度、一本臺(tái)賬”的合同管理制度，從管理體制出發(fā)，進(jìn)一步解決“無章可依”“有章不依”的矛盾問題。首先，可以組織開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高項(xiàng)目人員的綜合素質(zhì)，并配合臺(tái)賬管理模式，建立切實(shí)可行的合同管理制度，其次，還需加強(qiáng)對項(xiàng)目合同的跟蹤式管理，并要求各部門的管理人員強(qiáng)化合同風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步壓實(shí)責(zé)任，做好合同編制工作的剛性約束，確保合同登記保管、履約監(jiān)督等環(huán)節(jié)順利實(shí)施，強(qiáng)化合同管理力度，避免合同糾紛的發(fā)生。再者，合同臺(tái)賬需要工程部門和財(cái)務(wù)部門同時(shí)記賬，定期核對，對出現(xiàn)變更的合同及時(shí)標(biāo)注，及時(shí)做賬務(wù)處理，以確保內(nèi)容的真實(shí)性、實(shí)時(shí)性、完整性。

（二）完善基建項(xiàng)目工程竣工決算工作管理體制

要想解決計(jì)價(jià)依據(jù)不明確的問題，則需強(qiáng)化工程竣工決算工作的管理體系。首先需要工程項(xiàng)目的主管部門加強(qiáng)對竣工財(cái)務(wù)決算工作的重視，并要求各項(xiàng)目部的人員相互配合，尤其是要確保財(cái)務(wù)人員全程參與，從而保證能夠統(tǒng)一編制管理辦法。其次則是需加強(qiáng)對項(xiàng)目預(yù)決算的管理力度，保證項(xiàng)目估算盡可能地完整，減少財(cái)務(wù)決算金額與項(xiàng)目概算之間的差異程度。后續(xù)還需明確工程建設(shè)過程中各項(xiàng)資金的用途，若是有多個(gè)項(xiàng)目則需進(jìn)行分列明細(xì)，禁止將所有資金累加概算，從而能夠?qū)?xiàng)目資金進(jìn)行歸類核算。最后，需要指派專員收集整合各項(xiàng)資料，對項(xiàng)目從立項(xiàng)開始一直到竣工驗(yàn)收過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資料進(jìn)行統(tǒng)一收集匯總，從而為竣工后期的財(cái)務(wù)決算工作提供精確的數(shù)據(jù)信息。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)核算管理

要想避免增值稅變化帶來的影響，首先需要強(qiáng)化對增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取與管理工作，并且依照國家的具體規(guī)定進(jìn)行增值稅發(fā)票的管理。其次是需要完善審批流程，結(jié)合實(shí)際的交易，在審批過程中確保增值稅發(fā)票開具。此外，還需建立相關(guān)的績效考核機(jī)制，強(qiáng)化對稅負(fù)的管控。最后，要確保發(fā)票開具的合規(guī)性與完整性，并且在項(xiàng)目竣工決算的時(shí)候，全面考慮到國家稅收優(yōu)惠政策，例如專用設(shè)備抵稅政策等，進(jìn)一步為項(xiàng)目企業(yè)爭取最大的利益。甚至可以在基建建設(shè)期間讓財(cái)務(wù)工作人員全程參與，了解工程情況，從設(shè)計(jì)開始要進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，稅務(wù)優(yōu)惠備查資料一定要從頭進(jìn)行整理，確保能夠享受國家稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，也可以在建設(shè)過程中，幫助規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好避稅與減少成本的工作。

（四）加強(qiáng)物資物價(jià)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施

要想解決建設(shè)期間物資物價(jià)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，首先需完善物資價(jià)格的管理體制，也就是需要建立物資物價(jià)的管理數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)對物資價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行匯總整合，并拓寬物價(jià)收集渠道，從而確保購置的材料價(jià)格公正合理，減少建設(shè)預(yù)算的壓力，若是需要購置數(shù)量較大的材料可采用公開招投標(biāo)的方式，選擇性價(jià)比較優(yōu)的供應(yīng)商進(jìn)行合作。其次還應(yīng)簽訂規(guī)范的合同來避免價(jià)格變動(dòng)所帶來的訴訟糾紛，當(dāng)物資物價(jià)發(fā)生大幅度的變更時(shí)，需由雙方相互協(xié)商解決對策，重新對合同內(nèi)容的具體條款進(jìn)行更新，在明確后則可簽訂變更合同，以避免后續(xù)出現(xiàn)其他糾紛。此外，還需采取一定的套期保值措施，防范價(jià)格波動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，或是加強(qiáng)對材料差價(jià)的調(diào)整，進(jìn)一步緩解材料價(jià)格變動(dòng)對工程造價(jià)的影響。最后，則是要加強(qiáng)對零價(jià)物質(zhì)的使用，有效減少基建項(xiàng)目的初期成本，這需要有關(guān)采購人員能夠與材料、設(shè)備出售商做好緊密溝通和聯(lián)系，了解零價(jià)物資的類型和數(shù)量，以此來有效規(guī)避反復(fù)購買、材料多余等現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）提高決算人員的報(bào)表編制水準(zhǔn)

要想解決報(bào)表編制問題，保障項(xiàng)目竣工決算工作正常進(jìn)行，需要切實(shí)提高結(jié)算人員的報(bào)表編制能力，首先需要結(jié)算人員深入學(xué)習(xí)主管部門下發(fā)的各類決算規(guī)定，同時(shí)，組織決算人員以及財(cái)政部門人員進(jìn)行決算報(bào)表編制培訓(xùn)工作，進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任明確要求。其次，則是應(yīng)該加強(qiáng)項(xiàng)目各部門之間的溝通，從而確保編制報(bào)表的準(zhǔn)確性并保證數(shù)據(jù)一致性。在編制過程中，還需要結(jié)算人員認(rèn)真核對各類數(shù)據(jù)，建立健全對賬機(jī)制，改進(jìn)報(bào)表編制方法，從而確保報(bào)表編制數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，降低決算審計(jì)工作的差錯(cuò)率。再者，建立專門的部門和小組定期或不定期對決算人員的工作流程、工作方法、工作效率和態(tài)度進(jìn)行全方位的監(jiān)管和檢測，以此來通過完善的財(cái)務(wù)報(bào)表制度體系以及編制方法流程等多途徑，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)范報(bào)表以及全方位提高財(cái)務(wù)決算人員工作效能等發(fā)展目標(biāo)。

五、結(jié)語

綜上所述，基建項(xiàng)目建設(shè)過程中合同管理、計(jì)價(jià)依據(jù)、國家稅率、物資物價(jià)以及各類報(bào)表的變動(dòng)都會(huì)對項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的工作開展帶來影響。因此，建設(shè)單位需要重視合同管理工作，進(jìn)一步完善決算工作的管理體系，加強(qiáng)對稅務(wù)核算的管理力度，采取有效的物資物價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，并且提高決算人員的報(bào)表編制水平，從而促進(jìn)竣工財(cái)務(wù)決算工作的開展，推動(dòng)我國基建項(xiàng)目的發(fā)展。