在國有企業(yè)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用與影響

■宋彥平

（南京軟件谷資產(chǎn)管理有限公司）

引 言

在當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系逐漸完善的情況下，給國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來了一定考驗(yàn)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，逐漸形成一個(gè)完整的工作體系，對(duì)各個(gè)行業(yè)的規(guī)范化經(jīng)營(yíng)發(fā)展均帶來了一定影響。通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引導(dǎo)，調(diào)整內(nèi)部投資環(huán)境，在某種程度上可以促進(jìn)國有企業(yè)提高現(xiàn)代化管理水平。但是在實(shí)際中，我國國有企業(yè)沒有很好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無法滿足自身戰(zhàn)略性發(fā)展要求。所以，相關(guān)人員需要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響進(jìn)行深入調(diào)查，及時(shí)找到存在的問題，分析原因，采取相關(guān)措施進(jìn)行改進(jìn)，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利在國有企業(yè)中應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上發(fā)生了一定改變。一方面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)明確指出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的重要性，同時(shí)也將其作為國有企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的核心內(nèi)容之一。另一方面，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，更強(qiáng)調(diào)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著國際化發(fā)展方向邁進(jìn)，促使我國國有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不斷提高。積極學(xué)習(xí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，一定程度上確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的統(tǒng)一性[1]。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某種程度上可以確保信息的完整性和有效性，讓國有資產(chǎn)更加透明，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的市場(chǎng)發(fā)展格局，展現(xiàn)出市場(chǎng)發(fā)展的公平性和公正性。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國有企業(yè)的影響

2.1 對(duì)財(cái)務(wù)成本的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，更具國際趨同性，這種變化不只是夯實(shí)了企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，也能促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的可比性，一定程度上幫助國有企業(yè)節(jié)約會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息使用成本。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，不僅可以有效規(guī)避國際貿(mào)易矛盾，也能促進(jìn)國有企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)效率和管理水平，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)健康發(fā)展。

2.2 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表中基本內(nèi)容，比較強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)現(xiàn)金流量表的科學(xué)編制，擴(kuò)充信息披露范疇，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公開性與透明性[2]。特別是對(duì)于大多數(shù)基礎(chǔ)行業(yè)的國有企業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不但會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)核算帶來一定影響，同時(shí)也間接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.3 對(duì)企業(yè)合并的影響

結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況，大部分國有企業(yè)合并都展現(xiàn)出行政規(guī)劃特點(diǎn)，使得并購價(jià)格缺少獨(dú)立性。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，對(duì)合并范疇進(jìn)行了確定，特別是對(duì)國有企業(yè)改革中兼并活動(dòng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了統(tǒng)一控制環(huán)境下企業(yè)合并和非合并基本定義。總之，在同一控制環(huán)境下的國有企業(yè)需要采用權(quán)益結(jié)合方式，不在同一控制環(huán)境下的國有企業(yè)需要采用并購合并方式，對(duì)于被并購的資產(chǎn)，需要按照公允價(jià)值完成計(jì)量工作。

2.4 對(duì)減值準(zhǔn)備的影響

在國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，時(shí)常會(huì)采用八項(xiàng)減值準(zhǔn)備定義，但是這種資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范存在諸多不完善的內(nèi)容，例如缺少具體實(shí)施范疇缺等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)資產(chǎn)減值提出了新的要求，對(duì)于企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，防止企業(yè)隨意操控利潤(rùn)。并且，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則要求發(fā)生變化，在對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要對(duì)基本條件科學(xué)管控，在某種程度上轉(zhuǎn)變國有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，讓財(cái)務(wù)報(bào)表信息更加真實(shí)與完整。

3 在國有企業(yè)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的相關(guān)對(duì)策

3.1 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作開展提出新的要求，除了要求其能夠熟練使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成會(huì)計(jì)核算工作之外，還要具備一定職業(yè)判斷能力。從目前情況來說，我國大部分國有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員處于核算層級(jí)，高水平管理會(huì)計(jì)人員缺乏。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，對(duì)交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性理解更加重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該掌握充足的專業(yè)知識(shí)，具備獨(dú)立思考、科學(xué)判斷的能力，這種能力可以通過專業(yè)培訓(xùn)來養(yǎng)成。在實(shí)際中，國有企業(yè)需要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合能力培養(yǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)教育，幫助其轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想理念，積極學(xué)習(xí)并使用新的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)討論[3]。定期安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員接受稅務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)等方面知識(shí)培訓(xùn)，并對(duì)其進(jìn)行專業(yè)考評(píng)，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，提高自身專業(yè)素養(yǎng)，正確使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，正確做好財(cái)務(wù)分析，降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的不利影響。

3.2 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，選擇適宜的計(jì)量模式

結(jié)合當(dāng)前我國國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，尤其是一些規(guī)模龐大的國有企業(yè)，旗下設(shè)有諸多子公司，涉及的行業(yè)跨度大，企業(yè)之間將會(huì)產(chǎn)生各種資產(chǎn)規(guī)劃、重組等業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部工作流程將會(huì)變得更加復(fù)雜，企業(yè)主體和子公司之間關(guān)聯(lián)性更加密切，時(shí)常會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)重組等狀況，需要嚴(yán)格控制好各個(gè)操作環(huán)節(jié)，防止資金轉(zhuǎn)化失誤。結(jié)合以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況，大部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒有給予財(cái)務(wù)操作工作高度重視，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，諸多資金流動(dòng)沒有如實(shí)記錄，甚至存在一些違規(guī)違法行為[4]。財(cái)務(wù)人員交替頻繁，交接工作不細(xì)致，導(dǎo)致一些遺留問題沒有妥善處理，子公司與子公司之間交流不充分，缺少一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，加之業(yè)務(wù)水平有限，容易產(chǎn)生各種工作問題。根據(jù)這種狀況，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則價(jià)值，國有企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，需要結(jié)合自身當(dāng)前內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r，做好全面調(diào)查工作，認(rèn)真調(diào)查財(cái)務(wù)管理成果，整理好企業(yè)各項(xiàng)資源，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，科學(xué)制定會(huì)計(jì)政策，并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。另一方面，國有企業(yè)需要科學(xué)選擇會(huì)計(jì)計(jì)量方式，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量問題，如果在成本模式和公允價(jià)值模式都可以選擇的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求利用歷史成本模式當(dāng)作計(jì)量方法，如關(guān)聯(lián)方之間非貨幣性資金轉(zhuǎn)換、投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目后期計(jì)量等。在使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，可能會(huì)存在一些偏差問題，需要得到企業(yè)會(huì)計(jì)人員的高度重視。針對(duì)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇，應(yīng)該做到謹(jǐn)慎、科學(xué)，企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，通過多次會(huì)議討論，認(rèn)真分析，選擇適宜的計(jì)量方法，如果是資產(chǎn)負(fù)債等關(guān)聯(lián)性投資項(xiàng)目，可以采用歷史成本模式，更好滿足國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求。

3.3 完善管理體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

在我國國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，加強(qiáng)相關(guān)管理體系建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)順利進(jìn)行有著重要意義。因此，國有企業(yè)管理人員需要了解管理體系建設(shè)與完善的必要性，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)現(xiàn)有管理方案進(jìn)行優(yōu)化。通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工作，從各個(gè)部門工作入手進(jìn)行嚴(yán)格管理，減少各種風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。并且，內(nèi)部控制體系和管理體系優(yōu)化完善可以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量與效率，讓企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，減少虛假財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)。通過完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)各部門之間信息交流，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和能力，規(guī)范員工行為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作價(jià)值最大化，有利于國有企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。同時(shí)，通過對(duì)審批授權(quán)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，規(guī)范財(cái)務(wù)核算流程，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，建立一套專業(yè)的安全責(zé)任機(jī)制，把企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)具體落實(shí)到相關(guān)負(fù)責(zé)人，強(qiáng)化各級(jí)人員工作職責(zé)，規(guī)避不必的要工作問題。

3.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)信息化建設(shè)

和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在工作要求上更加嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)國有企業(yè)金融工具有著嚴(yán)格要求，需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，做好信息披露工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，讓企業(yè)管理者可以在市場(chǎng)中快速獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，防控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)。并且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求國有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，實(shí)現(xiàn)信息流與資金流的高度統(tǒng)一，基于此，國有企業(yè)應(yīng)該從提高企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性角度出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)有效監(jiān)管，在國有企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)化的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的整合與分析，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息共享，提高信息傳遞效率，防止人為操作失誤而引發(fā)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。通過加強(qiáng)信息化建設(shè)，能夠?qū)撛陲L(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警，讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)識(shí)別和處理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。在實(shí)際工作中，企業(yè)可以結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，科學(xué)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系，引導(dǎo)后續(xù)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行，同時(shí)將財(cái)務(wù)核算納入企業(yè)業(yè)務(wù)管理，運(yùn)用專業(yè)化的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)端至財(cái)務(wù)端的高度統(tǒng)一，這也是提高新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度的有效對(duì)策。結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系不滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的狀況，建立與之相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系，消除企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展中的各種問題。例如，企業(yè)可以結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)立公司整體目標(biāo)，并將目標(biāo)分解至各個(gè)部門，既要各部門各司其職，又需要圍繞統(tǒng)一的總目標(biāo)，協(xié)同完成成本管控工作，減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的不規(guī)范行為出現(xiàn)。對(duì)于不同業(yè)務(wù)類型，應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律要求，統(tǒng)一收入核算機(jī)制，提高收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性，增加收入成本的匹配度，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。除此之外，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理體系基礎(chǔ)上，企業(yè)需要有對(duì)應(yīng)的監(jiān)督管理和獎(jiǎng)罰機(jī)制，一方面，可以充分發(fā)揮管理機(jī)制的約束作用，規(guī)范財(cái)務(wù)人員工作行為，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，讓相關(guān)利益者的利益、責(zé)任和權(quán)利維持在一個(gè)相互制衡的環(huán)境中，從而讓財(cái)務(wù)管理更具專業(yè)性和權(quán)威性，從根源上防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低給企業(yè)帶來的不良影響，在給企業(yè)創(chuàng)作更多效益的同時(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

3.5 結(jié)合時(shí)代發(fā)展，促進(jìn)信息系統(tǒng)升級(jí)

在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，應(yīng)該注重現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)、合并系統(tǒng)等改革創(chuàng)新，從中找到滿足新準(zhǔn)則業(yè)務(wù)需求的內(nèi)容。從數(shù)據(jù)、功能、財(cái)務(wù)報(bào)告等多方面入手進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果總結(jié)系統(tǒng)差異，并根據(jù)不同差異提出系統(tǒng)改進(jìn)對(duì)策，制定全新的解決方案，或者根據(jù)一些業(yè)務(wù)系統(tǒng)滿分度情況進(jìn)行分析，如銀行、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)。如果系統(tǒng)差異比較明顯，或者涉及的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)變化較大，企業(yè)需要采用分階段實(shí)施對(duì)策。如果企業(yè)需要綜合思考會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)改造升級(jí)的情況下，還要分析IT架構(gòu)和原有客戶化改造層面的差異，結(jié)合系統(tǒng)差異等級(jí)，企業(yè)可以做好以下幾項(xiàng)工作。第一，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目，如會(huì)計(jì)科目注銷、會(huì)計(jì)科目合并、會(huì)計(jì)科目級(jí)次變化等，調(diào)整會(huì)計(jì)科目范疇，如總賬模塊、其他相關(guān)業(yè)務(wù)子模塊等，重新建立會(huì)計(jì)對(duì)照表，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)科目余額進(jìn)行調(diào)整；第二，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，對(duì)賬本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，如增加展現(xiàn)了新會(huì)計(jì)科目和部分單元的字段，更好地滿足部分報(bào)告實(shí)際需求；第三，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，增加新的財(cái)務(wù)賬本或者合并賬本，從而實(shí)現(xiàn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成核算或者財(cái)務(wù)報(bào)告工作；第四，對(duì)原有系統(tǒng)科目進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間橫向比較，建立滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的合并賬本，展現(xiàn)出內(nèi)在關(guān)系，在合并賬本基礎(chǔ)上建立報(bào)表系統(tǒng)；第五，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)與報(bào)表格式重新調(diào)整；第六，根據(jù)新會(huì)計(jì)帳本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制模板進(jìn)行調(diào)整；第七，調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，更好滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明細(xì)核算和計(jì)量工作要求，建立和總賬模板相迎合的集成系統(tǒng)，如固定資產(chǎn)、成本、庫存系統(tǒng)等；第八，確定公允價(jià)值的方式，建立相關(guān)系統(tǒng)，做好各項(xiàng)信息采集工作，如活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)等。

4 結(jié) 語

總而言之，在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷調(diào)整與優(yōu)化。國有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，為了能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)穩(wěn)定地位，需要結(jié)合實(shí)際情況，從中獲得長(zhǎng)期效益，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于國有企業(yè)管理人員，需要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，加強(qiáng)管理體系改革優(yōu)化，制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)工作計(jì)劃，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制的情況下，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性和有效性，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，從而實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略化發(fā)展。