行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

■馮朝陽

（山東省濱州市工業行業資產管理服務中心）

1 引 言

行政事業單位財務內控是一項系統工程，是一個不斷完善和探索的過程，目前我國在財務內控方面還存在很多問題，財務內控制度是否健全、是否能夠順利執行都直接影響了行政事業單位的管理水平。所以，行政事業單位財務內部控制顯得特別重要。行政事業單位只有建設并嚴格執行好財務內部控制制度，才能有效的保護國有資產，使國家的資金得到正確的使用，防止違法行為的發生。

2 行政事業單位財務內控的重要性

隨著經濟體制改革的深入，行政事業單位依法履行政府職能，向社會提供公共服務，承擔的社會責任越來越多，也使得單位財務內部控制變得越來越重要，通過單位財務內部控制，改善行政事業單位財務信息質量確保行政事業單位財務數據的正確性和真實性，避免造成會計失真或偽造，使國有財產的安全性和完整性得到了保障。行政事業單位通過單位財務內部控制，可以提高行政事業單位的業務運作能力和整體工作效率，使得行政事業單位能夠更好地履行職能服務社會；行政事業單位通過單位財務內部控制，規范單位權力運行三大體系，建立監督管理機制，可以有效防止腐敗，促使單位干部人人遵紀守法、廉潔自律。

3 行政事業單位在財務內控中存在的問題

3.1 內部控制環境氛圍不夠濃厚

行政事業單位財務內控是一種內部的行為，加強財務內部控制的原動力源于單位本身，單位內部控制環境尤其重要，能對單位內部控制形成重大影響。首先，多數行政事業單位的主要領導不太重視財務內部控制工作，思想觀念陳舊，把工作重心放在一些能突出政績的業務工作上，他們認為在單位內部實施財務內控會讓工作程序變得更為繁瑣，所以不會下大力氣布置落實此項工作，進行財務內部控制，只是為了應付完成財政部門的任務。其次，行政事業單位的內控工作應該是整個單位的基本工作，由于是由財政部門牽頭實施，也被視為財務工作，別的科室不參與或者甚至不知道財務內控工作，造成了單位的財務內控制度難以被有效落實或落實不夠到位，甚至在有些單位形同虛設。最后，財務人員重視程度不高和專業素質不高導致了單位內控執行力度降低，財務內控工作的開展對擔任財務內控工作的財務人員的綜合素養提出更高要求，而財務人員都可能因為工作任務繁重需要把大部分的精力放在本職工作上，所以往往對內控制度工作心有余而力不足，從而沒有時間對內控工作管理方面的政策法規進行深入學習，不能充分理解財務內部控制制度，也不能嚴格執行，大幅降低了財務內部控制的執行力。

3.2 財務內部控制制度不夠健全

當前，相當一部分行政事業單位的內控制度都還不太完善，主要表現在以下幾個方面：①建立健全財務內部控制制度，涉及的內容比較廣，不能僅僅依靠財務部門去主導制定，而財務部門在單位中最重要工作是會計核算，實際上并未參與單位的重要決策和管理活動，對單位的一些重大活動和重點工作并不十分熟悉，只能根據經驗進行制定，使得制定的財務內部控制制度偏重于對財務方面發生的事項進行控制，并沒有從單位整體的角度出發對業務科室的一些活動進行系統管理和控制。這使得單位的內控體系不夠完善，可操作性也不強，使得財務內部控制制度執行起來困難重重。②有的單位制定財務內部控制制度只是為了應付檢查完成任務，有的單位甚至直接照搬別的單位財務內部控制制度，導致了財務內部控制制度難以真正發揮作用，形同虛設，最終成為一紙空文。③部分行政事業單位制定的財務內部控制制度沒有和本身現有的各項制度形成統一，導致財務內部控制制度對各種業務流程的控制非常簡單，所有操作均缺乏統一的標準，一些經濟問題沒有清晰的批準控制流程，或者流程過于簡單且不規范， 一些單位在支付大量款項時未執行集體決策或聯合簽字，是同一人檢查并批準。會計檔案和其他違規行為的管理不符合制衡原則，由于缺乏完善的內部財務控制體系，這容易造成內部人員相互包庇的現象。

3.3 財務內部控制的監督力度不夠

當前，大部分行政事業單位的.財務內部控制的監督力度薄弱，主要表現在以下幾個方面：1、部分行政事業單位中沒有設立內部控制部門或者內控領導小組，有的單位財務內部控制工作直接讓財務部門負責，這樣內控監督的獨立性得不到有效保證。2、受人員編制等因素的影響，存在許多一人多崗的現象，一些不相容崗位不能單獨分設，形成了執行人和監督者同為一人的狀況，使財務內控制度失去了作用。3、無論是執行內控制度的人員還是監督人員，其人事關系都在單位，而且其權利都是單位領導授予的，這種不科學的設置必然導致其行為只能聽從單位領導的意思和安排，極容易造成了單位財務內部控制的監督流于形式。

3.4 預算管理不夠精細

當前行政事業單位普遍存在預算編制不夠精細化的情況，如在預算編制時不對本單位的業務進行全面的梳理和論證，編制的預算往往只是在上一年度的數據基礎上稍加改動，預算編制的數據不精確，較為籠統，這樣就導致單位在預算執行時的不確定，嚴重影響了單位預算的正常實施，年底的預算績效評價也只能應付了事，大大降低了財務內控制度中預算管理控制的核心作用。

3.5 財務內控信息化建設速度不快

目前，在互聯網越來越發達的時代下，大部分行政事業單位還沒有財務內部控制信息系統，建設速度比較緩慢，究其主要原因：一是行政事業單位對內部控制信息化普遍不夠了解，所以重視程度不高；二是單位已有的信息系統與財務內部控制信息系統相脫節，建設有難度；三是單位缺乏管理財務內部控制信息系統的高科技人才。財務內控信息化建設速度不快使得單位實施財務內部控制過程中主要以手工操作為主，財務內控信息也不能進行共享，嚴重阻礙了財務內部控制的順利進行。

4 加強行政事業單位財務內控的對策

4.1 提高對財務內部控制的重視，營造良好內部控制環境

提高對財務內部控制的重視，我認為建立良好的內部控制環境，要做好以下三個方面工作：1、提高對財務內控重要性的認識，行政事業單位的所有人員，特別是單位領導，應該充分意識到，健全的財務內部控制制度是促進單位職能規范地行使的最有效手段，單位所有人員的重視程度將直接影響實施單位內控的效果，只有單位所有人員內控意識加強了，內控工作才能收到良好的效果。2、成立單位內控領導小組，行政事業單位應該成立以單位主要負責人掛帥的財務內部控制小組，負責確立單位財務內部控制政策，建立聯席工作機制，審定財務內控工作實施方案，對單位的重大風險和重要業務流程的管理制度及內控機制進行審定，對單位的財務內部控制的重大事項和管理措施進行部署；單位內控領導小組要定期或不定期召開會議，對近期的內控工作作出總結并提出加強和改進的措施，部署未來一段時期的內部控制工作。3、加強對財務內部控制的學習和培訓，不斷提升單位人員的綜合素質水平。行政事業單位定期或不定期針對單位的全體員工開展財務內部控制的法規、制度方面的培訓，選擇一些因為沒有執行好財務內部控制而造成違法的案例進行宣傳，最終使所有人員明白實施財務內部控制工作的重要性和意義，明白實施財務內部控制工作是單位所有人員的職責，不單單只是財務工作，所有人員都要有財務內部控制的參與意識。內控工作需要人人參與，才能形成全單位職工都積極參與財務內控的濃厚氛圍，進一步達到改善內控環境的目的。

4.2 建立完善的財務內部控制制度

為了充分保證單位財務內控的有效執行，行政事業單位根據自身特點建立一套切實可行的、完整的財務內部控制制度。首先，我們需要根據單位的實際情況出發，可以聘請一些有經驗的中介機構對本單位現有制度的內容進行梳理、完善和優化，將新建立的財務內部控制制度和現有的制度完美的融為一體。其次財務內部控制制度應包括該單位的所有業務活動，如單位的會計和信息系統以及資產管理、預算管理、收支和公共采購等業務流程，保證將單位所有的業務活動都能用內控制度的規定流程來加以約束和控制。

4.3 加大財務內部控制監督和評價力度

加大財務內部控制監督和評價力度，就是為了保證行政事業單位財務內控制度的順利執行，使單位的各項業務活動都能按照內控制度的流程來開展工作。在明確崗位職責基礎上，單位要全面系統分析經濟活動中的不相容崗位，明確各自的職責權限，采取有效的分離措施，從而形成相互制約的工作機制。比如會計、出納需分離，資產預算的編制、執行需分離，資產采購、資產驗收需分離，資產處置的申請、審批、執行需分離等等。總之，行政事業單位需要不斷完善內部監督體系，加強風險的識別和績效評價。

（1）成立風險評估工作小組，負責對本單位業務活動存在的風險或者潛在的風險進行系統、全面的評估。風險評估每年最少進行一次，風險評估的結果要形成正式報告并提交單位領導，旨在通過必要的措施和程序管控和防范單位經濟業務活動中的風險，使單位決策層、執行層與監督層之間形成相互制衡、相互促進、相互協調的關系，將各項經濟業務活動控制在合理范圍內，發現內部控制的高風險點和薄弱環節，有針對性的修補管控過程的漏洞，從而實現財務內控的不斷完善。

（2）成立內控考核評價小組，負責制定本單位的內部控制考核評價機制，組織專業人員或聘請中介機構定期對本單位財務內部控制工作作出評價，并出具評價報告，單位對于執行財務內部控制成效顯著的相關科室及工作人員進行表揚表彰，對違反財務內部控制的科室和人員提出處理意見；對評價報告中提出的單位內部控制中存在的問題，督促各科室進行整改落實，并按照規定追究相關人員的責任。

4.4 加強預算管理和控制

預算管理內控是單位業務層面的六大經濟領域內部控制的核心，預算管理內部控制包括部門三年規劃編制及審批、編制、審批預算、內部分解下達預算、預算的執行、預算分析、預算調整等方面，實現預算全過程管理，建立預算管理內部控制流程。單位要落實預算管理的程序控制要求，將內部控制要求深入到流程節點、關鍵控制點、流程說明、控制要素中，確保財務內部控制要求及防控措施的有效實施。預算管理內部控制應當規定內部預算編制、預算執行等領域或崗位的協調溝通機制，單位要定期進行預算執行分析，重點分析單位預算在編制過程中各科室之間是否進行了充分的溝通，資產采購能否做到無預算不采購；預算能否與單位重大經濟活動是否相結合；在預算執行過程中是否存在超額度和開支范圍的情況；定期召開預算會議，及時對本單位在執行預算過程中發生的問題進行分析總結，并逐條的提出改進建議和措施，以確保預算執行的有效性。

4.5 加快財務內部控制的信息化建設速度

單位內部控制信息化實施是指將規章制度、控制程序等要素通過信息化的手段固化到信息系統，實現內部控制建設與信息化工作同步開展，互相促進。通過信息化手段來推進內部控制建設，一方面，單位內控體系建設主要圍繞預算管理、資產管理、收支管理等六大經濟業務展開，識別單位風險，進行經濟業務制度創新和流程再造，保障經濟業務的合理、合規、順暢；同時借助信息化手段將內控相關的組織建設、法律法規、規章制度、工作流程、崗位管理等固化到系統平臺中，做到流程可跟蹤，審批有依據，實現了對經費的事前、事中、事后全流程控制，大大提升管理水平和內控規范的執行效率。另一方面，根據單位實際情況，行政事業單位要充分利用現代信息技術手段，對辦公自動化、會計電算化、財政平臺、審批網絡化等專業管理軟件數據共享，及時了解部門及二級單位預算的執行情況；實現對預算執行和業務標準的實時監控，對異常情況、超預算進行實時預警或控制，實時監控支出事項及費用發生動態，實現對經濟活動情況實行常態化網絡管理，及時監控變動信息，準確掌握各類經濟活動頒布、運行狀態，實現動態管理，以信息化推動控制活動的科學化、規范化。

5 結 語

總而言之，行政事業單位隨著社會的發展進步，財務內部控制的滯后已經阻礙了行政事業單位職能的發揮。如何建立一套符合單位實際、完善的單位財務內控制度、營造濃厚的財務內部控制環境等問題都是行政事業單位所有內控工作人員當下值得思考和急需解決的問題，行政事業單位應該進一步強化內控意識，完善財務內控制度，加大財務內控監督和評價力度，加強預算管理和控制，進一步提高行政事業單位財務內部控制的工作效率。