淺談全面預(yù)算管理中的問題及對策
——以A集團(tuán)公司

■王銀花

（椰樹集團(tuán)有限公司）

近年來，隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步入快車道，市場經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入，市場競爭不斷激烈，加上各種設(shè)備裝備、創(chuàng)新技術(shù)和管理手段快速更新，國內(nèi)企業(yè)因傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式和企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展客觀要求之間的不匹配矛盾日益突出。企業(yè)深深意識(shí)到從管理要生產(chǎn)力、競爭力的重要性。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)對外面臨著瞬息萬變的行業(yè)市場風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展壓力，對內(nèi)面臨生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)范圍廣，設(shè)備設(shè)施運(yùn)行管理復(fù)雜，人員多崗位雜，經(jīng)營效益無法穩(wěn)定提升等諸多問題。面對這些問題，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合最基本、最有效的手段之一。

1 全面預(yù)算管理的概念和作用

歸結(jié)來講，全面預(yù)算管理是這么一個(gè)流程：目標(biāo)引領(lǐng)—預(yù)測規(guī)劃—資源配置—監(jiān)督執(zhí)行—反饋評價(jià)—調(diào)整改善。用明確的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來謀劃預(yù)測將來某一經(jīng)營期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)及其相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果，通過財(cái)務(wù)預(yù)算方式對企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)配置，執(zhí)行中還要進(jìn)行全過程監(jiān)督分析，及時(shí)根據(jù)執(zhí)行反饋開展績效評價(jià)，然后依據(jù)績效評價(jià)及時(shí)調(diào)整改善經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理的作用體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是給管理者謀劃企業(yè)發(fā)展規(guī)劃與行動(dòng)計(jì)劃中的決策制定提供了方向和依據(jù)。二是目標(biāo)明細(xì)的預(yù)算統(tǒng)籌了內(nèi)部單位及部門間的一致行動(dòng)，溝通與協(xié)調(diào)能更順暢。三是通過將總預(yù)算分解，企業(yè)可以從控制與監(jiān)督內(nèi)部單位及部門的預(yù)算執(zhí)行中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營問題、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，并據(jù)此調(diào)整預(yù)算和經(jīng)營戰(zhàn)略。四是對預(yù)算各環(huán)節(jié)進(jìn)行考核評價(jià)，使預(yù)算在執(zhí)行和效力方面能夠得到切實(shí)保障。

2 應(yīng)用全面預(yù)算管理中存在的問題

2.1 預(yù)算管理組織架構(gòu)不健全

A集團(tuán)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理多年，但組織架構(gòu)不健全，系統(tǒng)性組織能力不足。預(yù)算管理專業(yè)部門的缺位由財(cái)務(wù)部門代行職責(zé)，生產(chǎn)、經(jīng)營、設(shè)備管理等其他業(yè)務(wù)部門只是執(zhí)行性的參與到預(yù)算管理工作過程中。致使在全面預(yù)算管理運(yùn)行中相當(dāng)部分工作人員及管理層參與積極性不高。有些業(yè)務(wù)人員（含高管）甚至認(rèn)為預(yù)算工作僅是財(cái)務(wù)部門的事情。更有甚者，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門以預(yù)算管理權(quán)當(dāng)成控制手段來約束其工作。導(dǎo)致預(yù)算編制、審核等責(zé)任與義務(wù)劃分不清晰，不明確厘清預(yù)算管理權(quán)責(zé)，預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)對預(yù)算的全面管理、協(xié)調(diào)作用因此大為削弱，全面預(yù)算管理執(zhí)行成效因而受到影響。

2.2 預(yù)算編制人員專業(yè)能力不足

從企業(yè)戰(zhàn)略的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理理念層次上說，全面預(yù)算的編制站位要高，編制人員素質(zhì)要求也要高，不能認(rèn)為僅是有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的人就能勝任編制，而是需要更多對企業(yè)各方面都充分了解，具備相應(yīng)素質(zhì)能力及更廣泛技能要求的人員共同去努力才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。A集團(tuán)公司很多業(yè)務(wù)部門對全面預(yù)算管理理解不到位，全面預(yù)算人員培養(yǎng)不足，錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)全面預(yù)算的技能要求。

A集團(tuán)公司預(yù)算編制人員能力短板顯而易見。其很多預(yù)算編制人員沒有日常對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)信息的積累、梳理，沒有應(yīng)用大數(shù)據(jù)思維和方法對基礎(chǔ)信息進(jìn)行總結(jié)和分析。基于業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)測全面預(yù)算將談不上精準(zhǔn)，將流于對日常財(cái)務(wù)工作的應(yīng)對形式，無法抓住工作實(shí)質(zhì)，對公司未來發(fā)展趨勢的準(zhǔn)確預(yù)測將無從談起。

2.3 全面預(yù)算管理信息化程度低

信息化時(shí)代下的現(xiàn)代市場，對企業(yè)預(yù)算管理提出更高更多的新要求，以傳統(tǒng)預(yù)算管理為基礎(chǔ)，依托現(xiàn)代信息化技術(shù)手段，建設(shè)完善的符合企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算信息化系統(tǒng)是一種必然。信息化的預(yù)算管理系統(tǒng)將傳統(tǒng)預(yù)算管理過程中分割分散的信息科學(xué)、精細(xì)、系統(tǒng)、高效的整合，保證企業(yè)預(yù)算管理的預(yù)算效率全面提升。

A集團(tuán)公司盡管已經(jīng)形成一定規(guī)模的信息管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但是在預(yù)算管理工作的開展過程中，存在信息化程度不高的問題。部分預(yù)算還停留在半手工或Excel的狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算不夠精細(xì)化，預(yù)算實(shí)時(shí)控制成本高，缺乏預(yù)警機(jī)制，預(yù)算控制變成了事后總結(jié)分析，難以支撐企業(yè)管理決策的需求。

2.4 全面預(yù)算管理過度依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

作為全面預(yù)算的基礎(chǔ)和核心，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算應(yīng)緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來編制具體化、數(shù)量化的預(yù)算目標(biāo)，這也是生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算和銷售預(yù)算制定的基礎(chǔ)依據(jù)。但是A集團(tuán)在企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是動(dòng)因，財(cái)務(wù)指標(biāo)僅體現(xiàn)結(jié)果。但是A集團(tuán)公司因果倒置，將預(yù)算編制后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)用作為預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)依據(jù)，幾乎忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)在預(yù)算考核指標(biāo)中的權(quán)重。對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過度依賴將無法實(shí)施好全面預(yù)算管理。

2.5 全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏有效考核和績效評價(jià)

A集團(tuán)公司預(yù)算考核的嚴(yán)肅性氛圍很難在企業(yè)中形成，企業(yè)員工對預(yù)算考核和績效評價(jià)不敏感。原因主要包括：一是決策管理層對全過程預(yù)算管理各環(huán)節(jié)重視度存在偏差，重編制輕執(zhí)行，忽視了預(yù)算考核和績效評價(jià)環(huán)節(jié)。二是溝通不到位，部分單位的預(yù)算考核和績效評價(jià)不透明，沒有很好的對員工意見進(jìn)行有效分析，損害了員工對考評的配合度。三是沒有建立完善的全面預(yù)算考評機(jī)制，并據(jù)此嚴(yán)格實(shí)施覆蓋全面的預(yù)算考評考核，預(yù)算管理很多舉措流于形式化，隨意性強(qiáng)，無法有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

3 全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中應(yīng)對策略

3.1 建立健全預(yù)算管理組織架構(gòu)

要在企業(yè)中有效實(shí)行全面預(yù)算管理，首先要推進(jìn)全面預(yù)算管理體系建設(shè)，做好全面預(yù)算管理的頂層設(shè)計(jì)。自上而下需要形成職責(zé)明確、層級清晰、銜接有效的健全的預(yù)算管理組織體系。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理最高組織機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理委員會(huì)要由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，各分管負(fù)責(zé)人都應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)負(fù)有職責(zé)。預(yù)算管理委員會(huì)實(shí)施整體調(diào)控，編訂公司綜合預(yù)算方案。以例會(huì)制度和決策會(huì)議制度等工作形式貫穿工作全過程，及時(shí)研究預(yù)算全過程落實(shí)情況，評估預(yù)算執(zhí)行效率，做出決策并不斷推進(jìn)預(yù)算有效開展。

A集團(tuán)公司應(yīng)建立全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)要在保持足夠的獨(dú)立性的同時(shí)要有與集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理模式相適應(yīng)。該機(jī)構(gòu)中，預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室和預(yù)算執(zhí)行單位等應(yīng)包括在內(nèi)。

構(gòu)建全面配合的執(zhí)行體系 公司所有的部門和分支機(jī)構(gòu)、下屬企業(yè)投身其中，其負(fù)責(zé)人均為組織機(jī)構(gòu)預(yù)算編制和執(zhí)行的關(guān)鍵成員，除了清楚公司綜合目標(biāo)，同時(shí) 特別清楚機(jī)構(gòu)實(shí)際現(xiàn)狀，公司機(jī)構(gòu)應(yīng)具備健全的預(yù)算控制組織，承擔(dān)起預(yù)算編訂工作同時(shí)能夠?qū)徍祟A(yù)算落實(shí) 水平。所有機(jī)構(gòu)預(yù)算組織應(yīng)不斷交流，系統(tǒng)了解預(yù)算委員會(huì)制定的全面預(yù)算編訂方案，這個(gè)方案應(yīng)展示公司 戰(zhàn)略目標(biāo)還有經(jīng)營觀念，表明全面預(yù)算編訂的標(biāo)準(zhǔn)及具體環(huán)節(jié)，清楚了解機(jī)構(gòu)從預(yù)算體系內(nèi)產(chǎn)生的影響還有 實(shí)際活動(dòng)等等。

3.2 進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理工作培訓(xùn)

全面預(yù)算管理之所以言之“全面”，指的是“全過程管理、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容全覆蓋，部門及人員全參與”，要將A集團(tuán)所有部門和分支機(jī)構(gòu)全部納入到預(yù)算管理體系中。這就要求各負(fù)其責(zé)的各個(gè)部門和單位的人員，特別是預(yù)算責(zé)任人員需要具備相應(yīng)的全面預(yù)算管理的知識(shí)和能力，理解企業(yè)所制定的精神實(shí)質(zhì)和工作要求，落實(shí)責(zé)任分工，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，樹立預(yù)算管理文化，突出企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和預(yù)算價(jià)值導(dǎo)向，營造預(yù)算管理氛圍，預(yù)算過程控制有實(shí)效。人的工作做好了，編制和執(zhí)行的素質(zhì)能力上去了，才能談得上全面預(yù)算管理的有效落實(shí)。

“全員、全程、全方位”進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理工作是全面預(yù)算管理有效實(shí)行的重點(diǎn)。全面預(yù)算管理是一個(gè)整體性、系統(tǒng)性工作，除了財(cái)務(wù)部門，全員全崗位參與的重要性也不容忽視，特別是在預(yù)算執(zhí)行效果、績效評定和整體運(yùn)行管理等方面，因此強(qiáng)化預(yù)算管理工作的培訓(xùn)勢在必行。 預(yù)算管理工作的全員培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算管理系統(tǒng)性理念、專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)執(zhí)行力等內(nèi)容，有效形成一個(gè)預(yù)算管理企業(yè)文化氛圍。

A集團(tuán)公司要推動(dòng)預(yù)算管理更好發(fā)展，建立健全預(yù)算管理組織架構(gòu)首當(dāng)其沖。除此之外，能力素養(yǎng)與之相適應(yīng)的全面預(yù)算管理人才在專門的預(yù)算管理部門的配備也很重要。預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到預(yù)算管理水平。選任預(yù)算管理工作人員處理專業(yè)水平外，還應(yīng)在崗前開展包括入職培訓(xùn)，崗中能力培訓(xùn)在內(nèi)的預(yù)算管理工作培訓(xùn)，以不斷提升其開展工作能力。預(yù)算管理工作培訓(xùn)的核心預(yù)算管理業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升，除了預(yù)算管理專業(yè)知識(shí)外，培訓(xùn)內(nèi)容需要涵蓋預(yù)算管理工作崗位職能要求、與企業(yè)發(fā)展相關(guān)國際動(dòng)態(tài)和國家政策的掌握度、協(xié)調(diào)和執(zhí)行能力等等。

3.3 提升融合全面預(yù)算管理信息技術(shù)化

提升融合全面預(yù)算管理信息技術(shù)可以為預(yù)算管理和生產(chǎn)經(jīng)營提供支持，大數(shù)據(jù)可以將預(yù)算業(yè)務(wù)資源和財(cái)務(wù)資源有效整合中，將財(cái)務(wù)信息化與預(yù)算業(yè)務(wù)融會(huì)貫通，發(fā)揮預(yù)算管理在戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。提升融合全面預(yù)算管理信息技術(shù)有利于搭建一個(gè)協(xié)同工作平臺(tái)，用于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制和決策支持等多方面問題的解決。實(shí)際運(yùn)作中，A集團(tuán)公司可以在預(yù)算管理系統(tǒng)中設(shè)置統(tǒng)一預(yù)算方案，建立一個(gè)現(xiàn)代數(shù)字信息技術(shù)為支撐的預(yù)算信息化平臺(tái)，將生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、人力資源甚至采購計(jì)劃等提升充分整合在該平臺(tái)上。用信息化手段規(guī)范各級預(yù)算流程，統(tǒng)一的業(yè)務(wù)邏輯有利于統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)數(shù)據(jù)共享，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的融合貫通，使全面預(yù)算管理的效率效果得到進(jìn)一步提升。

要達(dá)到預(yù)算控制、經(jīng)營分析、績效考核三者有效結(jié)合以及企業(yè)運(yùn)營狀況更好的被管理者直觀清晰的掌控，充分利用好預(yù)算管理信息技術(shù)，推進(jìn)預(yù)算信息互聯(lián)共享是不二選擇。此外，信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性還能因此得到全面提升，A集團(tuán)公司可以借助這一現(xiàn)代科技，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

3.4 加強(qiáng)經(jīng)營預(yù)算編制，優(yōu)化全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理包括投資預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及其他專項(xiàng)預(yù)算等。這是一套全局性、系統(tǒng)性、精細(xì)化的科學(xué)管理方法。一個(gè)企業(yè)如果要全方位有效地實(shí)施好預(yù)算管理制度，必須要涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面。做好經(jīng)營預(yù)算編制，切實(shí)謀劃企業(yè)經(jīng)營舉措，并以此進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)舉措，是建立起全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)保障，是規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理，加強(qiáng)全員責(zé)任意識(shí)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)增強(qiáng)市場競爭力的有力保障。

經(jīng)營預(yù)算編制是規(guī)劃和控制預(yù)算期間日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和核心，要求集團(tuán)公司全員參與，尤其是管理層理應(yīng)發(fā)揮主要作用，切不可甩手給財(cái)務(wù)人員，這將嚴(yán)重影響預(yù)算管理實(shí)施效果。經(jīng)營預(yù)算的編制要高屋建瓴，深入各業(yè)務(wù)部門及基層單位，全面了解企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，收集相關(guān)資源及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料，合理分析，綜合研判并從中選擇最優(yōu)，針對性強(qiáng)的預(yù)算管理方法方案，使企業(yè)資源的利用效果達(dá)到更好的水平。

3.5 全面預(yù)算管理和績效考核融合運(yùn)用

全面預(yù)算管理和績效考核的融合運(yùn)用，需要建立健全預(yù)算管理，運(yùn)行良好的全預(yù)算管理有兩大效益，一個(gè)是可以不斷提升企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力，另一個(gè)是為下一年度企業(yè)預(yù)算工作開展提供數(shù)據(jù)支撐。對于績效考核，A集團(tuán)公司可以從健全監(jiān)督機(jī)制、提升考核體系水平、完善薪酬體系等以下幾個(gè)方面來開展工作。首先，完善薪酬體系。良好的薪酬體系主要包括考核指標(biāo)的公平設(shè)立和工資結(jié)構(gòu)的設(shè)置兩大方面。需要重申的是，考核指標(biāo)設(shè)置的合理與否將直接關(guān)系到公司員工工作積極性。并且，適當(dāng)提高可變工資占全部工資比重對員工工作積極性的提高顯然是起到很好正面作用的。其次，從完善制度出發(fā)，提升預(yù)算考核體系，建立完善績效考核制度，強(qiáng)考核、硬兌現(xiàn)；再者，配套建立相適應(yīng)的監(jiān)督管理制度，全面預(yù)算要得到有效執(zhí)行，部門和員工切身利益與全面預(yù)算執(zhí)行效果要科學(xué)關(guān)聯(lián)起來；對重大預(yù)算事項(xiàng)加強(qiáng)監(jiān)管，這樣一來，因重大執(zhí)行偏差出現(xiàn)的問題的可能性將大為減少。

全面預(yù)算績效考核一方面可以為下一年的預(yù)算工作提供數(shù)據(jù)支持，針對各層級的實(shí)際情況，明確相關(guān)具體考核指標(biāo)，制定具有個(gè)性化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面還可以通過不斷完善預(yù)算考核體系，加大對重大事項(xiàng)的監(jiān)督管理，不斷提升預(yù)算執(zhí)行能力，激發(fā)員工工作積極性。集團(tuán)公司可以通過預(yù)算運(yùn)用對比，科學(xué)分析各部門各單位企業(yè)責(zé)任履行情況，進(jìn)一步厘清各自職責(zé)，并給予相應(yīng)獎(jiǎng)懲，以達(dá)到督促共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)共同努力的目的。

4 結(jié) 語

在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)供給側(cè)改革進(jìn)入關(guān)鍵期的大時(shí)代背景下，如果企業(yè)還想“以不變應(yīng)萬變”的思路來做預(yù)算，那預(yù)算只會(huì)演變成痛苦的“數(shù)字游戲”。企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思路，只有“有效的預(yù)算”才能銜接企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)營與績效，幫助企業(yè)把未來帶進(jìn)現(xiàn)實(shí)。在內(nèi)部實(shí)施行之有效的全面預(yù)算管理，準(zhǔn)確定位和設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，通過優(yōu)化資源、人力、財(cái)務(wù)科學(xué)設(shè)置和配置，形成來增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，更好的掌握市場，緊跟行業(yè)發(fā)展最前沿，實(shí)現(xiàn)高效持續(xù)發(fā)展。