全面預算管理在國有企業(yè)應用的困境及對策分析

■田亞倩

（北京北投城市運營管理有限公司）

1 引 言

全面預算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為指導，綜合分析未來一段時期內的業(yè)務和財務活動，并加以有效實施和監(jiān)控而制定的資源配置計劃。近年來，全面預算管理體系已經從最初的計劃、協調和生產發(fā)展的功能，通過不斷的理論充實，演變成具有戰(zhàn)略目標的包括控制、評價和激勵等功能的運行機制。全面預算管理體系不是簡單的費用預算，還包括財務預算、經營預算、資金預算等，綜合的預算體系才能滿足業(yè)務發(fā)展的需要。全面預算可以對國有企業(yè)的日常運營產生積極影響，為國有企業(yè)規(guī)避業(yè)務風險，有效的控制成本費用，是管控企業(yè)經營業(yè)務全過程、設定目標全員參與、實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要管理手段。

2 加強全面預算管理對國有企業(yè)的重要性

2.1 有助于加強國有資產管理和調控

首先，國有企業(yè)監(jiān)管部門通過全面預算管理，可以了解國有資產的狀況，分析其運行情況，監(jiān)管國有資產的經營及財務過程，加強國有資產保值增值的管理效果。其次，通過對國有企業(yè)的全面預算報表內容的分析，國資委可以在宏觀上調整把握投資方向，調控產業(yè)布局。

2.2 有助于實現國有企業(yè)戰(zhàn)略目標

作為現代企業(yè)管理的重要工具，加強全面預算可促使國有企業(yè)目標的實現。有效編制實施全面預算，為員工確定具體可行的任務指標，明確行為規(guī)范，共同遵守制度，可促進戰(zhàn)略目標達成。編制科學合理的預算，既是企業(yè)實現長遠目標的保障，也是企業(yè)績效評價的標準，可以看出，編制和實施全面預算管理的過程，就是將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解、實施、控制和實現的過程。

2.3 有助于降低國有企業(yè)內部風險

全面預算管理是科學的預測和決策體系，它能夠全面覆蓋企業(yè)生產經營過程。對全面預算的有效實施，可以加強國有企業(yè)對內部的控制和風險管理。編制預算后通過對預算執(zhí)行過程的監(jiān)控，及時對企業(yè)內各個部門的經濟活動進行差異分析，通過偏差發(fā)現企業(yè)經營存在的問題，進而讓企業(yè)管理層采取適當的措施降低風險，以適應競爭激烈的外部市場，通過加強預算管理，不斷提高企業(yè)自身管理水平，提升國有企業(yè)的抗風險能力。

3 企業(yè)預算管理面臨的困境

3.1 全面預算的意識不強

我國大多數國有企業(yè)已經認識到預算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，并將全面預算納入到企業(yè)綜合管理體系中，但實際工作中的執(zhí)行效果卻并不明顯。究其原因，國有企業(yè)往往過于關注企業(yè)經濟效益的提高而忽視了企業(yè)全面預算管理工作，對全面預算管理工作的認識停留在表面，缺乏全面預算管理體系的理念和知識，對預算管理工作僅局限于對財務預算的管理，甚至認為預算是財務部門的事，其他部門參與度不高。企業(yè)沒有從全局角度出發(fā)，忽視了對其他資源的管理，不能按照實現戰(zhàn)略目標的方向給各部門分配最佳資源，因預算管理的缺陷造成企業(yè)資源浪費。

3.2 缺少健全的預算管理組織體系

很多國有企業(yè)對于全面預算都缺少有效的組織保障，沒有形成專業(yè)的預算管理隊伍，也缺乏科學合理的預算制度。實際工作中，有些國有企業(yè)在編制預算時，將任務分配給財務，由財務部門牽頭編制預算，雖然財務對公司的歷史數據比較了解，但預算不是短期的財務安排，財務人員的認知和權限范圍有限，預算缺乏全面性。如，業(yè)務發(fā)展趨勢預測、整體預算目標制定等，顯然財務做出的預算不夠準確和全面。又如戰(zhàn)略部門不參與，由此產生的預算往往側重于短期利益而忽視長期目標；績效薪酬部門不參與，人員數量和薪酬難以調整，容易導致員工積極性不足。這種不設置專門的預算管理機構，缺少部門間上下反復溝通，必然影響預算編制的全面性和指導性。缺少預算管理制度的約束，預算編制往往簡單隨意，各項指標無法客觀公正。

3.3 預算編制方法不當

在預算編制時，因為缺乏對業(yè)務的梳理，往往會選擇不恰當的編制方法。主要表現在以下兩個方面：一是預算編制有遺漏不完善，沒有應統盡統。預算統計企業(yè)未來發(fā)生的成本，如果在預算編制時不進行業(yè)務的系統梳理，編制預算時成本費用沒有考慮全面，就會導致預算超支，后期調整預算，增加工作量并影響企業(yè)整體預算編制質量，使企業(yè)的預算管理從一開始就出現偏差，經不起市場的考驗。二是預算編制方法不完善。預算編制需要從企業(yè)實際生產經營情況出發(fā)，根據企業(yè)經營和資金占用情況，廣泛運用彈性預算、滾動預算、零基預算等以編制合理的預算。然而，國有企業(yè)在實際預算編制中，由于各方面原因，預算編制方法比較單一，為了省事往往會采用增量預算法，導致各部門為了部門利益而損害整個企業(yè)的利益，使企業(yè)成本費用逐年增長。

3.4 預算執(zhí)行不到位，考評機制不健全

預算編制只是全面預算管理的第一步，要確保企業(yè)業(yè)務按預算進行預算執(zhí)行才是關鍵。但在實際工作中，預算執(zhí)行不力的情況在國有企業(yè)中屢見不鮮。一方面，出現期初嚴格認真，期中靈活寬松，企業(yè)不嚴格遵守預算標準，甚至無視預算的存在，沒有預算或超預算的活動照樣開展，期末對預算調整權管理松散，隨意調整預算，執(zhí)行結果不了了之，預算執(zhí)行沒有了制約和剛性，預算分析更是一紙空文，大大降低了預算管理的有效性。另一方面，企業(yè)考評制度不夠完善，國有企業(yè)的考核重心大部分放在經濟指標的考評上，對預算的考核機制不予重視，預算執(zhí)行與個人薪酬不掛鉤，使企業(yè)人員難免忽視經濟效益之外的其他工作，無法提高企業(yè)人員參與預算管理的積極性。預算管理缺乏有效的監(jiān)控和評估，這些都需要在預算執(zhí)行過程中持續(xù)優(yōu)化。

3.5 預算管理信息化水平較低

從目前的信息化發(fā)展來看，推動信息化管理已經成為大多數企業(yè)的常態(tài)，很多國有企業(yè)都在逐步推進信息化建設，構建業(yè)財一體化平臺。但實際上，信息化管理往往側重于企業(yè)的業(yè)務，業(yè)財還未充分融合，很多環(huán)節(jié)的數據還需要財務人員支持。并且各部門之間信息不對稱，傳遞存在困難，信息不能及時公開，導致預算執(zhí)行與分析需要財務人員花費大量時間搜集信息，耗費人力物力，降低數據分析準確性，造成結果偏差影響預算的調整。這些都使預算管理工作無法及時展開，十分低效。目前，很多國有企業(yè)的信息化管理水平還比較欠缺，沒有建立全方面的預算管理信息化模型。

4 突破國有企業(yè)預算管理困境的有效對策

4.1 提高全面預算管理意識

國有企業(yè)要發(fā)揮全面預算管理的真正作用，需要提高國企人員對全面預算管理的認識，了解預算管理的重要性，更正預算是財務一個部門事項的陳舊觀念。要從企業(yè)管理者開始，重視此項工作，創(chuàng)造全員從上到下都充分參與的企業(yè)氛圍。在此基礎上企業(yè)管理者明確各部門的預算目標值，下發(fā)到各部門，通過制定科學、合理的預算管理辦法，使各部門人員意識到自己部門在預算管理中的重要性，激發(fā)各部門人員參與的熱情，把企業(yè)目標和自己的行為結合起來，充分認識預算執(zhí)行效果的優(yōu)劣與企業(yè)每個人息息相關的理念，為全面預算的順利實行打下良好的認識基礎。

4.2 健全預算組織結構，科學制定預算管理制度

為順利有效的開展全面預算管理工作，國有企業(yè)需要有一套完整的預算管理體系，包括健全的組織結構和科學的預算管理制度。首先，強大的組織架構是預算工作順利開展的有力保障?？梢栽O置全面預算管理委員會，負責預算管理的各方面工作，樹立預算工作的權威性。全面預算管理委員會是預算管理工作的組織保障和決策機構。該機構一般由董事長、總經理、財務總監(jiān)、以及各部門負責人等成員組成。企業(yè)編制預算的起點是戰(zhàn)略，預算委員會設定預算目標時，要加強與戰(zhàn)略委員會的溝通，使預算有效的嵌入企業(yè)戰(zhàn)略目標。預算管理委員會參與預算的部署，提出符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的戰(zhàn)略方針，使預算內容符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，履行最后對預算的審批責任，為預算管理制定的有關流程把關。財務總監(jiān)從業(yè)務上為全面預算管理工作提供專業(yè)支持。預算管理辦公室由部門負責人或業(yè)務管理骨干組成，是預算管理委員會的下設機構，負責全面預算的日常工作，是預算評估和向下連接的重要機構。其次，科學的預算管理制度是預算執(zhí)行落地的有效保障。制度中要對預算的編制、執(zhí)行、分析、調整和考評全過程制定具體的實施細則，通過制度使每個預算步驟有據可依、每位員工行為有度可量，科學的考評辦法可以使員工自覺約束調整自己的行為，避免因制度不明規(guī)范不清造成的各種管理問題，提高預算工作的管理效果。

4.3 合理選擇編制方法，提高基礎數據質量

要做好全面預算，前期的編制和方法至關重要。目前很多國有企業(yè)編制預算時，采用比較簡單的固定預算、增減量預算方法在歷史的數據上編制。這些方法雖然簡單，但是不夠準確缺少適用性，需要改進。

首先，要確保預算編制的合理性和完整性，避免僵化和遺漏。編制預算時，要依據企業(yè)業(yè)務發(fā)展規(guī)劃逐項列出預算項目，結合國家政策指導方針，分析因技術發(fā)展、市場變化等因素對生產經營的影響來編制項目預算，使預算數據有一定的浮動空間，增加預算彈性，科學編制預算。按項目編制預算可全面梳理業(yè)務線條，平衡真實預算與目標預算的差距，查漏補缺，做到應統盡統，避免遺漏。

另外，要了解預算的編制方法及特點，根據企業(yè)自身業(yè)務性質選擇適合的方法編制預算，使預算編制合理。比如，當生產過程隨著市場有較大變化，企業(yè)可使用滾動預算指引公司的發(fā)展。在編制材料消耗預算時，材料價格隨消耗量變化而變化，可采用彈性預算法。對于不常發(fā)生的經濟業(yè)務，最好使用零基預算法。

4.4 精細管理，切實執(zhí)行落實預算管理工作

預算管理工作的重點是抓住預算的執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)。加強預算執(zhí)行情況的分析與監(jiān)測評估，在執(zhí)行預算的過程中和完成預算后要對預算管理執(zhí)行情況和影響進行預算差異分析，在分析時要肯定成績、找出問題、分析原因、改進以后的工作。建立提示與督導等工作機制，若實際執(zhí)行情況與預算有偏差，必須及時糾正，防止出現進一步的超預算行為。如果遇到環(huán)境改變、市場調整等重大變化，要及時反饋信息，根據新情況新問題合理調整預算，發(fā)揮預算引導性。預算完成后要進行差異分析，總結預算完成情況，評價預算管理工作過程，為業(yè)績考評和激勵提供依據。

另外，為保證全面預算管理的持續(xù)有效運行，制定科學合理的考評制度非常重要。明確的考評標準，可以讓企業(yè)員工在預算還未執(zhí)行時就能確認預算執(zhí)行效果與結果之間的關系，讓員工個人目標和預算的整體目標相結合，使員工自覺遵守制度，約束自己的經濟行為，提高工作效率，為完成預算目標而努力，促使企業(yè)實現整體目標。

4.5 提高國有企業(yè)信息化水平

企業(yè)預算管理如果積極利用信息技術會使預算的創(chuàng)建、執(zhí)行和分析事半功倍。通過加強信息系統的架構和與經濟金融系統的對接，使用數字化信息技術，搭建信息數據平臺，可以實現數據的共享，推進業(yè)財一體化數據平臺建設。在實踐中，可利用大數據、區(qū)塊鏈等信息技術對企業(yè)內部龐大的數據進行分析處理，實現對數據的整理與監(jiān)督，避免人為的錯誤與偏差。例如在編制預算過程中分析預算整體方案，設置合適的預算指標，分析預算的哪些方面與預算方案不符，找出問題及時調整。再比如，可以應用區(qū)塊鏈技術，在此技術的基礎上，構建預算管理區(qū)塊鏈，實現整體管理一體化。另外還要加強信息的傳遞與公開，使數據及時反饋到各部門，通過反饋的信息做出準確的分析，制定最適合的發(fā)展策略，并做好企業(yè)信息傳遞的安全保障，避免造成相關的經濟損失。

5 結 語

全面預算管理是加強企業(yè)內部管控的有效方法，對實現企業(yè)戰(zhàn)略目標至關重要。從當前發(fā)展趨勢來看，全面預算管理對提高國有企業(yè)管理水平、提升市場競爭力都起著不可忽視的作用。全面預算可以使資源配置得到優(yōu)化，能提高國有企業(yè)的資源利用率，促使國有企業(yè)更好的應對市場經濟所帶來的危機與挑戰(zhàn)。任何管理工作都需要與時俱進，隨著經濟的多元化發(fā)展，要廣泛研究和討論更全面的多學科預算管理，不斷更新管理方法，為國有企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中長久發(fā)展提供內在動力。