新經(jīng)濟下反避稅探究

□文/ 孔青青

（湖北民族大學經(jīng)濟與管理學院 湖北·恩施）

［提要］ 隨著經(jīng)濟形勢高速變化，互聯(lián)網(wǎng)技術介入到社會發(fā)展變化當中，推動社會發(fā)展方式的進步，伴隨而來的卻是新方式新變化的監(jiān)管難度不斷上升。以稅收為例，由于信息不對稱等原因，為企業(yè)避稅提供便利的動機和條件，最終造成國家稅收流失，不利于社會發(fā)展。本文以國內(nèi)企業(yè)和國際企業(yè)避稅為案例，探究在新經(jīng)濟下的避稅現(xiàn)象，分析避稅原因，并提出相應的反避稅措施。

大部分企業(yè)經(jīng)營追求的都是利潤最大化，而相關經(jīng)營者認為稅賦也在一定程度上損害了其自身利益。自從2020 年新冠肺炎疫情的出現(xiàn)，打破了現(xiàn)有的企業(yè)運行規(guī)律，因此各個企業(yè)在追求利益最大化的基礎上，對企業(yè)成本更為苛刻，而合理避稅也被視為減少成本的一種方式之一，但是這種通過減少稅收而提高企業(yè)自身利潤的方式，不僅破壞了稅收公平的原則，還損害了國家的利益。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟模式下，企業(yè)將這種避稅理念發(fā)揮到極致。本文以國內(nèi)本土企業(yè)避稅和國際企業(yè)避稅案例為著眼點，分析其避稅方法和避稅原因，以期提高國家反避稅水平。

一、國際案例簡介

亞馬遜是美國本土更是國際企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)轉型最早也同樣是最成功的企業(yè)之一，也是新經(jīng)濟發(fā)展的領頭羊之一，主要業(yè)務收入來源是商店收入和來源于第三方服務的云計算業(yè)務，并且云計算服務獲取的收入占比越來越高。據(jù)有關數(shù)據(jù)顯示，2020 年云計算服務達到了4，700 億美元，2019 年3，500 億美元，2018 年2，500 億美元，同比增長率2020 年34.29%、2019 年40%。在新冠肺炎疫情的影響下，云計算服務發(fā)展速度較快，在一定程度上幫助亞馬遜公司度過了疫情之下的經(jīng)濟不景氣階段，依靠云計算服務激增的收入成為亞馬遜公司新經(jīng)濟發(fā)展的主要動力。相比較巨額的收入，亞馬遜公司卻以低稅收聞名，10 年來的稅負率遠遠低于各國平均稅率，有效稅率在3%左右，這些數(shù)據(jù)足以證明亞馬遜公司一直在實施避稅手段，亞馬遜現(xiàn)有的避稅模式為“亞馬遜美國-盧森堡經(jīng)營主體-盧森堡殼公司”。

盧森堡經(jīng)營公司和盧森堡殼公司由亞馬遜公司全權控股，這兩個子公司在亞馬遜公司低有效稅率的實現(xiàn)過程中扮演者不可或缺的角色，其中盧森堡經(jīng)營公司是負責亞馬遜某一區(qū)域的經(jīng)營業(yè)務，而盧森堡殼公司是屬于在盧森堡公司和亞馬遜公司中間性質的公司，并沒有實質的經(jīng)營來源，首先由亞馬遜公司將專利技術或者無形資產(chǎn)以低價賣給盧森堡殼公司，然后再由盧森堡公司支付大額價格以特許權使用費的形式向盧森堡殼公司買回來。在這個過程中，盧森堡公司成功地將自己部分經(jīng)營所得轉移給盧森堡殼公司，而盧森堡殼公司因為是合伙有限企業(yè)，并不是納稅主體，而在美國現(xiàn)有稅法制度下，盧森堡殼公司屬于國外公司，沒有向美國政府納稅的義務，在整個避稅過程中，亞

馬遜公司實現(xiàn)了低稅負的效果，從而實現(xiàn)利潤留存率最大化。

二、避稅手段及動機分析

在不違反稅法的前提下，亞馬遜公司將避稅發(fā)揮到極致，亞馬遜公司避稅成功有以下幾點：（1）自身原因，亞馬遜所在總部美國，是世界上稅賦最重的國家之一，稅收面積廣而且稅收金額多；（2）外在原因，許多國家為了謀求自身的發(fā)展，以低稅率吸引外資企業(yè)，這種現(xiàn)象在經(jīng)濟發(fā)展中被稱為“稅收洼地”，而亞馬遜全資子公司所在的盧森堡就屬于稅收洼地之一，與許多國家簽訂了稅收協(xié)定，是目前稅收協(xié)定通用范圍最廣的國家之一，這也符合亞馬遜公司多元化跨國發(fā)展需求；（3）信息時代存在極大的信息不對稱現(xiàn)象，依托于互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展起來的數(shù)字經(jīng)濟提高了企業(yè)在經(jīng)濟交易上的便利性，再加上互聯(lián)網(wǎng)隱秘性的增強，導致跨國企業(yè)之間信息難以公開透明，其避稅行為更加隱蔽，更不易被境內(nèi)外稅務機關發(fā)現(xiàn)。亞馬遜公司作為數(shù)字化的跨境電商，傾向于利用集團本身與境內(nèi)外稅務機關之間的信息不對稱性，在數(shù)字經(jīng)濟背景下助長了國際避稅動機。以上種種原因和動機塑造了亞馬遜公司規(guī)避常設機構，利用稅收洼地進行無形資產(chǎn)知識產(chǎn)權跨境交易等手段進行成功避稅。

三、國內(nèi)企業(yè)避稅案例簡介

鄭州宇通客車股份有限公司主營業(yè)務為客車、新能源汽車等，1997 年在上海證券交易市場成功上市，是我國企業(yè)500 強之一。從天眼查當中可以看出，宇通公司有多家關聯(lián)企業(yè)，比如香港宇通、同潤置業(yè)、南通綠欣、海南宇興等，相關數(shù)據(jù)表明，宇通公司稅收低于行業(yè)平均水平，因此研究宇通公司如何采取的避稅方式至關重要。

從天眼查可以發(fā)現(xiàn)，宇通集團是宇通公司的控股股東，約占宇通公司股份40%左右，而宇通集團由億仁實業(yè)和通泰志合共同持股，億仁實業(yè)股份比例占比第一的是湯玉祥，也是公司控制人；通泰志合公司的性質是投資管理公司，湯玉祥股份占比46%、牛波股份占比為8%、張寶峰股份占比為8%、楊張峰股份占比為8%、謝群鵬股份占比為14%，這些占比較高的股東共同控制著公司。以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，共同控制這兩家公司且占股份比例較大的是湯玉祥，最終作用到宇通集團上發(fā)現(xiàn)，湯玉祥控制了宇通公司，而在宇通公司高管名單中發(fā)現(xiàn)了湯玉祥，湯玉祥為宇通公司的董事長和總經(jīng)理，由此可以得出結論，湯玉祥掌握了宇通公司的所有權、控制權和管理權，實現(xiàn)了宇通公司治理結構的三權合一。由于宇通公司的稅收遠遠低于行業(yè)納稅平均水平，從宇通公司內(nèi)在治理結構的獨特性出發(fā)分析宇通公司避稅動機和避稅手段。從以上研究發(fā)現(xiàn)，避稅動機大概分為四點：

（一）自身原因。因為國家宏觀政策的調控，隨著國家汽車購置稅優(yōu)惠政策的取消，削弱了消費者的購買欲望，因此造成了宇通公司的收入下滑，這也是宇通公司避稅原因之一。

（二）宇通公司特殊的經(jīng)營治理結構。其經(jīng)營治理結構激發(fā)控制人為了謀求自身的利益對企業(yè)內(nèi)部利潤轉移的動機，而且這種治理結構有效地促進避稅手段的成功。

（三）宇通公司的內(nèi)部市場為企業(yè)避稅提供了便利。利用行業(yè)及區(qū)域稅收優(yōu)惠、利用關聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉移及利用境外子公司進行避稅是宇通公司使用較多的避稅方式。宇通公司以客車業(yè)務為核心，圍繞客車業(yè)務建立了與客車業(yè)務聯(lián)系的子公司，如汽車零部件銷售、融資租賃、提供勞務等業(yè)務，采用了多樣化的避稅方式實現(xiàn)了集團企業(yè)整體的良好避稅效應。可見，關聯(lián)交易是宇通公司最為常用的避稅方式。常見的關聯(lián)交易轉移定價發(fā)生在商品的購銷、租賃等業(yè)務中，宇通公司在進行關聯(lián)交易定價時遵從“利潤往低稅率方向流、費用往高稅率方向流”的基本規(guī)則，從而實現(xiàn)整個集團實際稅負最低。

（四）國家針對區(qū)域、行業(yè)的稅收優(yōu)惠給企業(yè)集團進行納稅籌劃提供了機會。宇通公司及旗下子公司享受了國家區(qū)域及行業(yè)稅收差異，為內(nèi)部市場的利潤轉移避稅效應提供了機會。宇通公司根據(jù)企業(yè)集團母子公司之間不同的稅率，設立子公司時有意選擇具有稅收優(yōu)惠的地區(qū)、行業(yè)，促進了關聯(lián)交易的開展，并借助香港及境外其他國家稅制獲得國際避稅的好處。根據(jù)以上研究結果可以看出宇通公司避稅手段。首先，內(nèi)部市場是集團企業(yè)進行納稅籌劃、降低企業(yè)實際稅負的一種有效方式，集團企業(yè)可以通過構建內(nèi)部市場實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的降低；其次，在設立內(nèi)部市場時，要充分利用行業(yè)、地區(qū)間的稅率差異，將子公司設立在稅率較低的地區(qū)，或采用申請“高新技術企業(yè)”等方式降低子公司的利率，在集團內(nèi)部形成利率差異；最后，在進行避稅活動時，應遵循“利潤往低稅率方向流、費用往高稅率方向流”的基本規(guī)則，達到降低企業(yè)集團整體稅負的目標。但是，必須注意的是，企業(yè)在進行避稅時，必須了解國家相關法律法規(guī)，在不違法國家法律規(guī)定的前提下進行合理避稅，避免因不合理的避稅受到稅務機關的處罰和造成企業(yè)聲譽下降。

四、避稅案例對中國政府反避稅的啟示

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，制約信息不對稱程度的發(fā)展層次越來越高，因此稅收透明和稅收公平的時代逐漸來臨，反避稅已經(jīng)成為了日漸追求的目標之一，在一定程度上阻止企業(yè)利用數(shù)字技術和灰色制度地帶造成的稅收流失，進而維護自身利益。比如，出臺的避稅黑名單、收入轉移及成本轉移識別等相關措施的出臺，也向全球各個企業(yè)傳遞著今后對稅收漏洞的嚴查等信號。

宇通公司的避稅手段對于我國企業(yè)來說并不是典型，像一些在中國比較知名的企業(yè)都存在不同程度的避稅手段，如果不把握好這個界限，可能會反其道而行之，觸犯國家法律。不能否認，直播行業(yè)的興起促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是政府和博主合作助力幫農(nóng)的相關項目，是脫貧攻堅進程中一道靚麗的風景線，但是不能忽視當前直播行業(yè)稅收漏洞這一問題，直播亂象必須得到治理。如把握不好直播這把雙刃劍，會給國家造成不可逆的損失。但是從國家對這些偷漏稅人員的處罰力度來看，堅定了稅收公平這一原則和理念。要想改善現(xiàn)有稅收弊端，要從以下四點出發(fā)：

（一）從我國特有的國情出發(fā)。作為人口基數(shù)大、消費廣的國家，推動大數(shù)據(jù)的發(fā)展有助于我國稅收制度的完善，只有數(shù)字技術的發(fā)展，才能在一定程度上減少外資企業(yè)和國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，在一定程度上減少稅收流失，促進市場發(fā)展公平化，相對保護企業(yè)利益不被傷害和完善企業(yè)履行義務的進程。從以上案例可以發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化，常設機構濫用現(xiàn)象多，利用數(shù)字化技術擾亂稅收規(guī)定，因此要改變這一現(xiàn)狀必須在數(shù)字技術背景下，對其公司性質重新定義，進而識別是否存在上述現(xiàn)象，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，設定一個常設機構的限值，超過這一限制對企業(yè)進行整體摸查是否存在違犯稅收制度的事情。

（二）充分引入?yún)^(qū)塊鏈智能技術，構建高效客觀的稅收征管方式。推動技術創(chuàng)新和實踐創(chuàng)新，從而改善經(jīng)濟環(huán)境和消除由大數(shù)據(jù)技術帶來的信息不對稱現(xiàn)象，在云計算幫助下，對各種經(jīng)濟活動和現(xiàn)象進行追蹤溯源，全面掌握各種納稅主體的稅收信息，對各種納稅人的性質進行精準分類，記憶納稅數(shù)據(jù)，進行紅線檢測，防止發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)變動，從而在一定程度上為納稅工作帶來便利性。在區(qū)塊鏈技術的幫助下完善電子發(fā)票系統(tǒng)，降低稅收成本，從而實現(xiàn)互贏的社會稅收勢態(tài)。

（三）形成協(xié)同治理的稅收格局，提高公民主人公意識。不僅要依靠稅收相關部門的嚴打嚴抓，更要使公民有納稅人人有責的意識，舉報違反納稅是每個公民應盡的義務和權力。形成國家到企業(yè)、國家到社會的稅收主線，社會中的個體應該運用相關監(jiān)督手段促進企業(yè)交稅，促進國家知情，數(shù)字經(jīng)濟協(xié)同治理模式擺脫了各參與主體的束縛，逐步形成結構完備、統(tǒng)一高效的協(xié)同效應，動態(tài)性推進數(shù)字經(jīng)濟稅收治理結構優(yōu)化與產(chǎn)業(yè)發(fā)展。大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代科學技術的發(fā)展不僅能推動稅收征管模式的創(chuàng)新，還能為稅收格局的形成提供技術支撐，激發(fā)各參與主體的活力，提高協(xié)同治理的效率。

（四）與時俱進，加強國際之間合作，從而在一定程度上監(jiān)督企業(yè)避稅行為。我國獨有的經(jīng)濟發(fā)展趨勢使得我國在國際上的經(jīng)濟實力越來越強，在這種形勢下更要緊跟國際形勢變化步伐。在2021 年的G20會議上，創(chuàng)造性地提出了15%的最低企業(yè)稅率框架圖，這不僅是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的創(chuàng)舉，也是國際之間對于反避稅達成的共識。而中國應該把這種理念發(fā)展下去，在我國特有的經(jīng)濟形勢下，轉化成我國本土的反避稅措施和手段。

不可否認，我國在數(shù)字化經(jīng)濟體制下的稅收管理制度取得了一定的成果，但是這當中的不完善措施也日漸暴露出來。為了遏制這些不完美給我國經(jīng)濟帶來的損傷，在反避稅過程中要做到轉換視角，運用不同的數(shù)據(jù)經(jīng)濟技術去追蹤和調查反常企業(yè)，這要求我國不僅要大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟技術，更要善于轉換角度去對待避稅現(xiàn)象，比如促進國際交流、完善企業(yè)避稅種類。只有善于學習，才能在這個過程中發(fā)散思維，實現(xiàn)我國的反避稅創(chuàng)新。