《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（2021 年版）》助推生態環境高質量發展

高曉晶，劉來紅，李楠，張永濤，岳子明

（中國環境保護產業協會，北京 100037）

2021 年12 月23 日，財政部、國家稅務總局、國家發展改革委、生態環境部聯合發布了《關于公布〈環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（2021 年版）〉以及〈資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2021 年版）〉的公告》，該公告公布了包括《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（2021 年版）》（以下簡稱2021 年版《優惠目錄》）在內的企業所得稅優惠目錄，并于2021 年1 月1 日起施行[1]。

1 背景與意義

2009 年，財政部會同相關部門發布了《關于公布〈環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）〉的通知》（以下簡稱2009 年版《優惠目錄》），支持符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理項目享受稅收優惠[2]。按照《企業所得稅法實施條例》第八十八條，企業從事的符合環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。2009 年版《優惠目錄》的實施，為推動環保產業發展發揮了積極的促進作用，也為完成節能減排約束性目標和生態環境質量改善提供了有力保障。但2009 年版《優惠目錄》覆蓋范圍有限，僅有公共污水處理、公共垃圾處理等公共項目可享有企業所得稅優惠，隨著藍天、凈土保衛戰等生態環境治理新要求的提出，2009 年版《優惠目錄》在發揮政策引導和激勵作用方面已難以完全滿足實際需求。

2021 年版《優惠目錄》相比2009 年版《優惠目錄》，進一步擴大了優惠項目的覆蓋范圍，調整了項目優惠需滿足的條件，提高了政策的可操性，將在深入推進生態環境治理工作及促進環保產業發展方面發揮以下重要作用：

（1）為深入打好污染防治攻堅戰提供政策保障。實施環保產業稅收優惠政策符合我國稅收優惠原則，是實現經濟綠色發展和新時代生態環境保護目標的重要舉措。2021 年版《優惠目錄》通過對電力、鋼鐵等行業煙氣超低排放改造，以及土壤與地下水污染修復等項目的稅收優惠政策支持，將引導企業強化污染治理投資，促進綠色產業結構升級，支撐深入打好污染防治攻堅戰，助推生態環境高質量發展。

（2）將顯著促進環保產業全面發展，為深入打好污染防治攻堅戰提供產業支撐。發展環保產業是加強生態環境保護，深入打好污染防治攻堅戰的重要環節。當前生態環境治理項目大多投資周期長、回報低，存在較大的投資風險，相當程度上降低了企業投資生態環境治理項目的積極性。2021 年版《優惠目錄》將為打好藍天、碧水、凈土保衛戰提供精準支撐，顯著減輕企業負擔，充分調動市場主體的能動作用，吸引和擴大社會資本投入生態環境治理，有助于加快形成一批具有專業化、規模化、市場化的環保骨干企業，從而帶動環保產業整體發展，為“十四五”期間深入打好污染防治攻堅戰貢獻力量。

2 2021 年版《優惠目錄》主要內容及鮮明特色

2021 年版《優惠目錄》包括城鎮污水處理等14 類項目，明確了這些項目在享受企業所得稅優惠時應滿足的條件，同時還提出，稅務機關在后續管理中，如不能準確判定企業從事的項目是否屬于2021 年版《優惠目錄》規定的范圍，可提請省級以上（含省級）發展改革委和生態環境等部門出具意見。相比2009年版《優惠目錄》，2021 年版《優惠目錄》新增了8項環境保護項目，分別為脫硫、脫硝、除塵排放治理及改造項目，有機廢氣收集凈化項目，惡臭氣體治理項目，農村污水處理項目，污泥處理處置及資源化利用項目，水體修復與治理項目，土壤與地下水污染修復項目，生態環境監測項目。這既是貫徹落實《中共中央 國務院關于深入打好污染防治攻堅戰的意見》中提出的“擴大環境保護、節能節水等企業所得稅優惠目錄范圍”要求，又是扶持環保企業創新發展，培育壯大環保產業發展的重要體現。

2021 年版《優惠目錄》具有以下鮮明特色：（1）緊密服務于生態環境治理需求，如新增“大氣污染防治”類別及項目，支持《工業爐窯大氣污染綜合治理方案》《重點行業揮發性有機物綜合治理方案》等文件提出的推進水泥、焦化、石化、化工、有色等行業的煙氣治理及惡臭氣體達標排放。（2）擴大目錄優惠范圍。除公共項目可享受稅收優惠外，如建材、焦化、石化、化工、有色等行業符合條件的企業均可享受稅收優惠。（3）細化優惠條件要求，提高政策可操作性。取消了2009 年版《優惠目錄》中“國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件”等限制要求，更便于企業申報和稅務部門的判定。

3 展望

隨著《中共中央 國務院關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》《中共中央 國務院關于深入打好污染防治攻堅戰的意見》的發布，表明污染防治攻堅戰已由“堅決打好”轉變為“深入打好”，這意味著生態環境治理的領域范圍更廣，逐步從末端治理向源頭治理、過程優化等方面轉變。“十四五”時期，我國進入了以降碳為重點戰略方向的新階段。因此，環境保護項目所得稅也會隨生態環境治理需求的變化，適時開展優惠目錄修訂工作，不斷增加碳排放要求，降低碳排放強度，助推碳達峰、碳中和目標的實現。